3. Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) покупателям, которые не уплачивают ндс.

Если налогоплательщик реализует товары (работы, услуги) лицам, которые не уплачивают НДС, то освобождение для этого налогоплательщика выгодно. Это видно из приведенных выше примеров.

Кто (кроме населения) может не платить НДС?

Не платят НДС:

- лица, уплачивающие единый налог на вмененный доход;

- организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

- лица, реализующие товары (работы, услуги), освобожденные от НДС (по ст.149);

- лица, оказывающие работы, услуги, местом реализации которых не является территория РФ (ст.148 НК РФ);

- лица, освобожденные от обязанностей плательщика НДС (по ст.145 НК РФ).

Порядок получения освобождения от НДС

Термин "освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога" будем именовать "освобождение от НДС".

Условие 1

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб.

Пример. Организация планирует получить освобождение от НДС с 1 октября 2001 г. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) составила (без НДС и налога с продаж):

июль - 300 тыс. руб.;

август - 400 тыс. руб.;

сентябрь - 200 тыс. руб.

Учитывая, что выручка за июль - сентябрь составила 900 тыс. руб., условие 1 выполнено.

Статья 146 НК РФ, помимо выручки от реализации товаров (работ, услуг), предусматривает и иные объекты обложения:

- передачу на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Применяя условие 1, следует учитывать только выручку от реализации товаров (работ, услуг).

Пример. Организация планирует получить освобождение от НДС с 1 октября 2001 г. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) составила (без НДС и налога с продаж) за июль - сентябрь 900 тыс. руб. Кроме того, стоимость выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления составила за этот период 2000 тыс. руб.

Учитывая, что выручка за июль - сентябрь составила 900 тыс. руб., условие 1 выполнено.

Если организация определяет выручку для налогообложения по оплате, то при определении установленного предела в сумме 1 млн руб. следует определять выручку по отгрузке или по оплате?

По мнению автора, в этом случае выручку следует определять по оплате. Косвенно эта точка зрения подтверждается тем, что в качестве документов, подтверждающих сумму выручки, в налоговый орган представляют налоговые декларации. В налоговых декларациях сумма выручки указывается по оплате (если таким способом организация определяет выручку).

Пример. Организация определяет выручку от реализации по оплате. Эта организация отгрузила товар покупателям на сумму (без НДС):

январь - 500 тыс. руб.;

февраль - 400 тыс. руб.;

март - 500 тыс. руб.

При этом за период январь - март поступила оплата за отгруженный товар на сумму 700 тыс. руб. (без НДС).

Учитывая, что сумма выручки от реализации по оплате менее 1 млн руб., организация вправе получить освобождение с 1 апреля.