Налог на доходы физических лиц

Статья 210 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы учитываются доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ, согласно которой доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. При этом налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы в рассматриваемом случае осуществляется налогоплательщиком в срок уплаты процентов по займу (если заем процентный), но не реже чем один раз в налоговый период.

Таким образом, если заем беспроцентный, то материальная выгода по налогу на доходы физических лиц может определяться один раз - в конце года.

Сумма налоговой базы по материальной выгоде облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 35%. Такая ставка установлена п.2 ст.224 НК РФ.

Пример. Рассмотрим, какую налоговую нагрузку несет исчисление налога с суммы материальной выгоды. Предположим, что организация выдала своему работнику беспроцентный заем 100 тыс. руб. сроком на один год. Ставка рефинансирования на дату выдачи займа - 25%.

Определим налоговую базу. Для этого следует определить превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из действующей ставки рефинансирования, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Сумма процентов за один год исходя из действующей ставки рефинансирования составит 100 000 х 25% х 3/4 = 18 750 руб.

Учитывая, что договор беспроцентный, то указанная сумма и будет налоговой базой.

С указанной налоговой базы налог на доходы физических лиц составит 6562,50 руб. (18 750 х 35%).

Можно сделать вывод, что при ставке рефинансирования 25% налоговая нагрузка налога на доходы физических лиц будет соответствовать 6,56% годовых.

Выводим следующую форму зависимости налоговой нагрузки в процентах годовых от ставки рефинансирования:

НН = СЦБ х 3/4 х 35%,

где НН - налоговая нагрузка в процентах годовых; СЦБ - ставка рефинансирования ЦБ РФ.

Единый социальный налог

В соответствии с п.4 ст.237 НК РФ в налоговую базу по единому социальному налогу также включается материальная выгода. Порядок определения налоговой базы на сумму материальной выгоды такой же, как и по налогу на доходы физических лиц. К сумме налоговой выгоды применяются ставки, установленные п.1 ст.241 НК РФ. Ставка налога регрессивная и в зависимости от дохода составляет от 35,6 до 2%.

В приведенном выше примере сумма материальной выгоды составит 18 750 руб. К этой сумме применяются ставки, установленные п.1 ст.241 НК РФ.

Таким образом, можно сделать вывод, что выдача займа физическому лицу имеет свои последствия в виде налогообложения материальной выгоды как экономии на процентах по заемным средствам. При ставке рефинансирования на дату выдачи беспроцентного займа 25% годовых налоговая нагрузка составляет примерно 12% годовых (при максимальной ставке единого социального налога).