Осуществление рекламных кампаний

Многие организации осуществляют рекламные кампании. Как известно, реклама - двигатель торговли. В то же время расходы на рекламу подлежат особому порядку налогообложения.

Во-первых, расходы на рекламу облагаются налогом на рекламу, который устанавливается местными органами власти, по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе.

Во-вторых, расходы на рекламу в некоторых случаях нормируются для налогообложения прибыли.

Так, п.4 ст.264 НК РФ устанавливает, что без ограничения принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

В то же время расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки.

Таким образом, часть расходов на рекламу все-таки нормируется.

Но есть возможность признавать все расходы на рекламу в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Суть этого метода в том, что необходимо в состав участников (учредителей) организации ввести компанию из Германии.

Так, п.3 Протокола к Соглашению между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" указывает:

"Считается согласованным, что суммы процентов, которые выплачивает компания, являющаяся резидентом одного Договаривающегося Государства и в которой участвует резидент другого Договаривающегося Государства, подлежат неограниченному вычету при исчислении налогооблагаемой прибыли этой компании в первом упомянутом Государстве, независимо от того, выплачиваются ли эти суммы процентов банку или другому лицу, и независимо от срока действия ссуды. Такой вычет, однако, не может превышать сумм, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях. Соответствующее положение применяется к издержкам на рекламу".

Таким образом, если в составе российской организации участвует резидент Германии, то сумма расходов на рекламу подлежит неограниченному вычету при исчислении налога на прибыль.

При этом следует иметь в виду, что нормы международного договора по юридической силе выше, чем нормы Налогового кодекса РФ (ст.15 НК РФ).

Минимизация налога с продаж

Объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт (ст.349 НК РФ).

Реализация товаров (работ, услуг) юридическим лицам не облагается налогом с продаж (ни при какой форме расчетов).

Реализация товаров (работ, услуг) физическим лицам приводит к обязанности уплачивать налог, только если физическое лицо произвело расчет:

- наличными средствами;

- расчетными или кредитными банковскими картами.

Если физическое лицо произвело расчет в любой иной форме, то налог с продаж уплачивать не следует, то есть в том случае, если физическое лицо оплачивает приобретенные товары (работы, услуги):

- векселем;

- путем встречной передачи товаров (работ, услуг);

- путем зачета взаимных требований, новации, отступного;

- безналичным расчетом без использования банковских карт (например, через сбербанк).

Продавцам дорогих товаров (например, автомобилей, мебели) можно рекомендовать предлагать покупателям произвести расчеты безналичным расчетом путем составления платежного поручения, то есть любое физическое лицо может открыть счет в банке и оплатить с него товары (работы, услуги).

Следует учитывать, что реализация товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателям также может облагаться налогом с продаж. Глава 27 НК РФ "Налог с продаж" не освобождает от обязанности исчислять налог при реализации товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателям, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Индивидуальный предприниматель является физическим лицом (ст.11 НК РФ), поэтому при реализации товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателям применяются правила по налогообложению при реализации товаров физическим лицам.

Скорее всего, это техническая ошибка закона. Так, обложение налогом с продаж операций по реализации товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателям ставит их в неравное положение с организациями, что противоречит принципам налогообложения (ст.3 НК РФ).

Чтобы избежать потери на налоге, можно посоветовать при заключении договора с индивидуальным предпринимателем предусматривать оплату последним товара по безналичному расчету (платежным поручением). В этом случае продавец налог с продаж не уплачивает.