Передача имущества в безвозмездное пользование

Передачу денежных средств на возвратной основе наиболее удобно произвести на основании договора займа, но иногда возникает необходимость передать от физического лица организации во временное пользование имущество (например, сотовый телефон, автомобиль, компьютер).

С точки зрения минимизации налогообложения наиболее оптимальный вариант - договор безвозмездного пользования.

Правовые вопросы договора безвозмездного пользования регулируются ст.ст.689 - 701 ГК РФ.

По договору безвозмездного пользования физическое лицо (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование организации (ссудополучателю), а организация обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст.689 ГК РФ).

Договор может заключаться на срок, определенный договором, или на неопределенный срок (ст.610 ГК РФ). Если срок в договоре не определен, договор считается заключенным на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а если предметом договора является недвижимое имущество, то за три месяца.

Статья 695 ГК РФ указывает, что ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Это положение достаточно важно для организации. Так, расходы на ремонт объекта, произведенные организацией, могут приниматься к вычету только в том случае, если обязанность по осуществлению ремонта лежит на ссудополучателе (организации). Таким образом, в договоре можно не указывать распределение обязанности по поддержанию вещи в исправном состоянии между сторонами, так как в соответствии с нормой ст.695 ГК РФ эта обязанность будет лежать на ссудополучателе.

В соответствии с нормами ГК РФ при договоре безвозмездного пользования право собственности на полученное организацией в пользование имущество к ней не переходит, а остается у физического лица. Полученное имущество учитывается по дебету забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Соответственно, стоимость этого имущества не облагается налогом на имущество.

Получение в пользование имущества никаких налоговых последствий для организации не влечет.

В процессе деятельности организации возникают расходы по эксплуатации этого имущества (расходы на ремонт, на приобретение ГСМ для автомобилей, на телефонные переговоры). Если эти расходы обоснованны и документально подтверждены, то они принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Так, в соответствии с пп.2 п.1 ст.253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

Пример. Организация получила в безвозмездное пользование мобильный телефон от физического лица. В процессе пользования мобильным телефоном организация оплачивала счета за телефонные переговоры, произведенные сотрудником организации для целей, связанных с производственной деятельностью организации.

Д 001 получен телефон в безвозмездное пользование;

Д 20 (26) К 76 начислены расходы на оплату телефонных переговоров;

К 001 по окончании договора мобильный телефон возвращен ссудодателю.

Следует учитывать, что расходы на ремонт основных средств для некоторых организаций подлежат списанию в особом порядке. Расходы на ремонт основных средств списываются в полном объеме организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства (ст.260 НК РФ).

Для прочих организаций (например, торговли, науки, финансовой сферы) расходы на ремонт основных средств признаются в размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств. При этом расходы, превышающие указанный выше размер, включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов равномерно в течение 5 лет при ремонте основных средств, включенных в состав 4-й - 10-й амортизационных групп, при ремонте основных средств, включенных в состав 1-й - 3-й амортизационных групп, - равномерно в течение срока полезного использования объекта амортизируемых основных средств.

Полученные в безвозмездное пользование объекты не числятся на балансе. Однако п.3 ст.260 НК РФ установлено, что согласно ст.260 НК РФ порядок применяется также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Аналогичное положение должно распространяться и на объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования.

Таким образом, для того чтобы ссудополучатель (организация) мог применить к стоимости полученного в пользование объекта норму расходов в размере 10%, необходимо, чтобы в акте на передачу объекта была указана его первоначальная (восстановительная) стоимость. Физическое лицо (не предприниматель) не формирует первоначальную (восстановительную) стоимость приобретенного имущества. По мнению автора, в этом случае в акте на передачу имущества следует указывать стоимость приобретения имущества физическим лицом.

Пример. Организация торговли получила в безвозмездное пользование от физического лица автомобиль. В документах на передачу автомобиля указана его стоимость - 100 тыс. руб. Иных основных средств на балансе не имеется.

При осуществлении ремонта автомобиля сумма расходов признается в течение налогового периода в сумме 10 тыс. руб. Превышение расходов списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли в порядке, установленном ст.260 НК РФ.

Передача имущества и денежных средств

на постоянной основе

Как было сказано выше, в этом случае физическое лицо передает имущество или денежные средства без обязательства организации вернуть это имущество и денежные средства.

Внесение имущества и денежных средств

в уставный капитал

Этот способ не влечет никаких налоговых последствий ни для физического лица, ни для организации. Конечно же, недостатком его является достаточно большой срок регистрации увеличения уставного капитала, а также наличие некоторых регистрационных расходов. Поэтому применять этот способ целесообразно только при необходимости передачи имущества и денежных средств в большом объеме.

При внесении в уставный капитал имущества следует учитывать, что в соответствии с законодательством, если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ, на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Такая норма установлена п.2 ст.15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и п.3 ст.34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Получение имущества и денежных средств в уставный капитал отражается в бухгалтерском учете проводками:

Д 75 К 80 начислено увеличение уставного капитала;

Д 51, 50, 08, 10 К 75 получено имущество или денежные средства в уставный капитал.

Безвозмездная передача имущества и денежных средств

В этом случае физическое лицо передает имущество и денежные средства безвозмездно организации. Такую передачу можно осуществить на основании договора дарения (например, договора на оказание финансовой помощи). У физического лица, передающего имущество и денежные средства, налоговых последствий не возникает. Но налоговые последствия могут возникнуть у юридического лица.

НДС

Не возникает обязанности по уплате НДС в том случае, если получение имущества и денежных средств не связано с оплатой реализованных физическому лицу товаров (работ, услуг). Этот вывод основан на ст.146 НК РФ. Таким образом, если физическое лицо по договору дарения передает имущество и денежные средства организации (при соблюдении указанного выше условия), то у организации не возникает обязанности по исчислению НДС с полученных сумм.

Налог на пользователей автомобильных дорог

Объектом обложения налога на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), или сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате торговой деятельности (ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации").

Учитывая, что в рассматриваемом случае у организации не возникает выручки от реализации, стоимость полученного организацией имущества и денежных средств не облагается этим налогом.

Налог на прибыль

С 1 января 2002 г. вступила в силу гл.25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Подпунктом 11 п.1 ст.251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитывается имущество, полученное российской организацией от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Таким образом, если физическое лицо владеет 50% или более уставного (складочного) капитала, то без налоговых последствий это физическое лицо может передавать имущество и денежные средства организации безвозмездно. Если организации передается имущество, то в течение одного года со дня его получения указанное имущество не должно передаваться третьим лицам, но если это условие будет нарушено, то стоимость полученного имущества будет включена в налоговую базу по налогу на прибыль. В то же время денежные средства могут расходоваться в любое время без налоговых последствий.

Если же физическое лицо не владеет долей в уставном (складочном) капитале или его доля менее 50%, то стоимость полученного организацией имущества и денежных средств включается во внереализационный доход и облагается налогом на прибыль (п.8 ст.250 НК РФ).

ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ

Часто возникает необходимость передать имущество и денежные средства от организации физическому лицу. Для этого случая также существуют различные варианты оформления сделки. Следует выделить передачу имущества и денежных средств на временной основе (с последующим возвратом организации) и таковую передачу на безвозмездной основе.

Временная передача имущества и денежных средств

Как было сказано ранее, в этом случае организация передает имущество или денежные средства на возвратной основе.

Заем

Организация может выдать физическому лицу заем. С этой целью между физическим лицом и организацией заключается договор займа, по которому организация (заимодавец) передает в собственность физическому лицу (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег.

Правовые особенности договора займа были рассмотрены выше. Поэтому не будем останавливаться на них.

В бухгалтерском учете организация отражает операции займа следующим образом:

Д 58 К 51 выдан заем;

Д 51 К 58 возвращен заем.

Налоговые последствия для физического лица и организации в основном заключаются в налогообложении материальной выгоды по полученным заемным средствам. Суть этого института в том, что сумма экономии на процентах по заемным средствам, полученным на льготных условиях, включается в налоговую базу и облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.