- •Методы и схемы оптимизации налогообложения
- •1. Доктрина "существо над формой" (equity above the form).
- •2. Доктрина "деловая цель" (business purpose).
- •1. Рассчитать совокупную налоговую нагрузку.
- •2. Проанализировать доли уплачиваемых налогов.
- •Обзор способов налогового планирования
- •Формирование учетной политики
- •Общие требования к учетной политике
- •Выбор метода определения выручки от реализации
- •Налог на добавленную стоимость
- •Налог на прибыль организаций
- •Налог на пользователей автомобильных дорог
- •Применение повышенных норм амортизации
- •Применение пониженного коэффициента
- •Для целей налогообложения
- •Способ списания издержек обращения в торговле
- •Создание резервов предстоящих расходов и платежей
- •Создание резерва по сомнительным долгам
- •2. Ежемесячный порядок уплаты налога на прибыль
- •3. Ежеквартальный порядок уплаты налога на прибыль
- •Ежеквартальная уплата ндс
- •Освобождение от уплаты ндс
- •3. Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) покупателям, которые не уплачивают ндс.
- •Условие 2
- •Условие 3
- •Применение освобождения от ндс
- •Создание льготных предприятий
- •Предприятия, использующие труд инвалидов
- •Анализ схемы
- •Ограничения при применении схемы
- •Реализация товаров, облагаемых по ставке 10%
- •Передача имущества и денежных средств организации
- •Передача имущества в безвозмездное пользование
- •Налог на доходы физических лиц
- •Передача имущества в безвозмездное пользование
- •Учет имущества на балансе организации
- •Дивиденды
- •Перераспределение финансовых ресурсов в холдинге
- •Передача имущества в безвозмездное пользование
- •Налог на пользователей автомобильных дорог
- •Реорганизация
- •Операции с жильем физических лиц
- •Продажа жилья
- •Налоговый контроль за расходами физических лиц
- •Взаимоотношения организации и физического лица
- •Суть схемы
- •Анализ схемы
- •Индивидуальный предприниматель
- •Организация
- •Минимизация налога в торговле
- •Исключение стоимости субподрядных работ
- •Осуществление рекламных кампаний
- •Минимизация налога с продаж
- •Продажа предприятия или дорогостоящих объектов
- •Отсрочка уплаты налогов и сборов
- •Отсрочка и рассрочка
- •Порядок получения отсрочки (рассрочки)
- •Налоговый кредит
- •Порядок получения налогового кредита
- •Инвестиционный налоговый кредит
- •Основания для предоставления налогового кредита
- •Сделки между взаимозависимыми лицами
- •Товарообменные (бартерные) операции
- •Совершение внешнеторговых сделок
- •Порядок определения рыночной цены
- •Что такое рыночная цена?
- •Как определить и доказать рыночную цену
- •Налог на прибыль
- •Компания-посредник
- •Компания-исполнитель
- •Компания-заимодавец
- •Административные процедуры
- •Нидерланды (Голландия)
- •Ирландия
- •Сингапур
- •Международное давление на офшорные юрисдикции
- •Расчет предельной величины процентов
- •Особый порядок налогообложения процентов
- •1. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Реорганизация
Использование реорганизации юридических лиц для минимизации налогообложения практически не имеет смысла, так как ст.50 НК РФ устанавливает четкие правила правопреемства по уплате налогов и сборов.
В то же время есть все-таки небольшая возможность.
Прежде всего напомним, что реорганизация юридических лиц может осуществляться путем: слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования. Гражданско-правовые особенности реорганизации установлены ст.ст.57 - 60 ГК РФ.
Пунктом 2 ст.50 НК РФ установлено, что на правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.
То есть если до момента завершения реорганизации на реорганизуемое юридическое лицо не были наложены санкции, то впоследствии, если будут выявлены правонарушения этого лица, совершенные до момента реорганизации, на правопреемников не могут быть наложены санкции.
Но отметим, что налог и пени все равно могут быть взысканы с правопреемника.
В этом случае может быть предложена следующая схема.
Предположим, что у руководства компании есть опасения, что при тщательной налоговой проверке могут быть выявлены нарушения налогового законодательства и наложены штрафы.
Самый простой путь - найти, исправить ошибки и уплатить налоги (избежав штрафных санкций). Однако реорганизация может устраивать, так как есть большая вероятность, что "не найдут".
Тогда можно принять решение о реорганизации в форме преобразования (например, общества с ограниченной ответственностью в закрытое акционерное общество). После реорганизации штрафные санкции к правопреемнику применены быть не могут.
Единственная опасность этой схемы заключается в том, что при реорганизации юридических лиц налоговые органы могут провести налоговую проверку, а в соответствии со ст.87 НК РФ при реорганизации юридических лиц налоговые органы вправе проводить повторную налоговую проверку.
Но при реорганизации обычно проверка проводится второпях. Поэтому применение такой схемы возможно, хотя и хлопотно.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ,
УПЛАЧИВАЕМЫЙ НАЛОГОВЫМИ НЕРЕЗИДЕНТАМИ
Условия налогообложения для налоговых резидентов - физических лиц и нерезидентов существенно отличаются.
Ставка налога на доходы физических лиц по наиболее распространенным доходам для резидентов составляет 13%, а для нерезидентов - 30% (ст.224 НК РФ).
В соответствии с п.3 ст.210 НК РФ налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке, установленной п.1 ст.224 НК РФ (13%). Таким образом, налоговые нерезиденты не могут применять налоговые вычеты.
Следует отметить, что многие российские граждане могут быть налоговыми нерезидентами. В частности, налоговыми нерезидентами могут быть признаны граждане РФ, которые много времени в году находятся за пределами территории РФ.
Статья 11 НК РФ определяет физическое лицо - налогового резидента РФ как физическое лицо, фактически находящееся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Таким образом, если гражданин РФ в календарном году фактически находился на территории РФ менее 183 дней, то такой гражданин будет признан налоговым нерезидентом.
В ситуацию, когда гражданин РФ не признается налоговым резидентом, могут попасть, например, граждане, находящиеся в длительной загранкомандировке, люди творческих профессий.
Для таких граждан можно рекомендовать не осуществлять приобретения недвижимости в те годы, когда они признаются налоговыми нерезидентами, так как не будет возможности получить имущественный вычет, установленный ст.220 НК РФ.