Налог на пользователей автомобильных дорог

Объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), или сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате торговой деятельности (ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации").

В соответствии со ст.39 НК РФ признается реализацией товаров, работ или услуг в случаях, предусмотренных НК РФ, передача на безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

Учитывая, что по налогу на пользователей автомобильных дорог не установлена обязанность исчислять налог, при безвозмездной передаче имущества налог на пользователей автомобильных дорог исчислять не следует.

Налог на прибыль

Сама по себе безвозмездная передача имущества не влечет за собой обязанности по исчислению налога на прибыль, однако стоимость передаваемого имущества и расходы, связанные с передачей, не учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п.16 ст.270 НК РФ).

Передача затрат от одной организации другой

В ряде случаев может возникнуть необходимость передачи затрат от одной организации другой. Так, если в пределах холдинга одна организация убыточна, а другая прибыльна, то целесообразно было бы передать затраты от убыточной организации прибыльной.

Выгода заключается в том, что минимизируется налог на прибыль.

Предположим, что в одной организации за год получена прибыль в сумме 1 млн руб., а в другой организации получен убыток 500 тыс. руб., тогда организация уплатит налог на прибыль с суммы прибыли 1 млн руб. Вторая же организация будет вправе только списывать полученный убыток в течение последующих 10 лет в порядке, установленном ст.283 НК РФ. Если же передать затраты в сумме 500 тыс. руб. от убыточной организации к прибыльной, то налог будет уплачиваться с суммы прибыли в 500 тыс. руб.

Имеется ли возможность передать затраты от одной организации другой и как это сделать?

Основной способ - организация, получающая затраты, должна оказать услуги (выполнить работы) в пользу организации, передающей затраты.

Пример. Холдинг состоит из двух юридических лиц. Одна организация холдинга - управляющая компания, которая осуществляет функции по управлению деятельностью другой компании - производственной, которая в свою очередь производит и реализует готовую продукцию. Производственная компания приносит устойчивую прибыль, примерно 10 млн руб. в год. Управляющая компания практически не ведет никакой деятельности, приносящей доход. Затраты управляющей компании составляют 2 млн руб. в год.

Если не осуществить никакого переноса затрат, то убытки управляющей компании составят ежегодно 2 млн руб. Причем эти убытки никогда не будут приняты в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Перенос затрат можно осуществить следующим образом.

Управляющая компания заключает с производственной компанией договор, по которому управляющая компания оказывает услуги по управлению деятельностью производственной компанией, исследованию рынка, консультационные услуги и т.д. Если годовая стоимость этих услуг составит 2,4 млн руб., то прибыль управляющей компании будет равна нулю, а производственной - 8 млн руб.

При ставке налога на прибыль 24% экономия составит 480 тыс. руб.

Какие потери возникают при такой схеме?

Основная потеря - налог на пользователей автомобильных дорог в размере 1% от выручки управляющей компании (20 тыс. руб.).

НДС, уплаченный управляющей компанией в сумме 400 тыс. руб., не приносит никакой дополнительной налоговой нагрузки холдингу. Предположим, что выручка от реализации производственной компании за год - 120 млн руб. (в том числе НДС 20 млн руб.). Пусть никаких затрат с НДС производственная компания не производила.

Если не использовать схему с передачей затрат, то производственная компания уплатит в бюджет НДС в сумме 20 млн руб.

Если применить схему с переносом затрат, то с суммы уплаченных услуг производственная компания произведет вычет НДС в сумме 400 тыс. руб. В итоге производственная компания уплатит НДС в бюджет 19,6 млн руб., а управляющая компания - 0,4 млн руб.

Следует отметить, что применять указанную схему надо осторожно. Если оказываемые в рамках этой схемы услуги (выполняемые работы) не имеют под собой никакого экономического содержания, то налоговый орган может потребовать признания судом такой сделки мнимой (совершенной лишь для вида), а суд может принять решение не учитывать результаты такой сделки для целей налогообложения.

Если сделка проводится между взаимозависимыми лицами, то необходимо устанавливать рыночные цены в порядке, указанном в ст.40 НК РФ.

ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРИ УСТУПКЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ

При переуступке права требования сумма полученного дохода, как правило, облагается НДС, но существует возможность избежать уплаты НДС путем применения векселя.

Пример. Рассмотрим следующую ситуацию. Организация реализовала товар покупателю с отсрочкой платежа на сумму 1200 руб. (в том числе НДС 200 руб.). Не дожидаясь оплаты товара, продавец уступает право требования долга третьему лицу (организации Б) на сумму 1000 руб. В дальнейшем организация Б получает от продавца сумму долга 1200 руб. и доход в размере 200 руб.

Организация Б должна исчислить НДС с суммы полученного дохода. Это связано с тем, что в соответствии с п.2 ст.155 НК РФ налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

В то же время имеется возможность организовать схему расчетов таким образом, что в рассматриваемом примере организация Б не будет обязана уплачивать НДС. Для достижения этой цели в схему следует включить вексель.

Покупатель в счет полученного товара выписывает собственный простой беспроцентный вексель номиналом 1200 руб. Продавец, получив этот вексель, реализует его организации Б на сумму 1000 руб. Организация Б предъявляет этот вексель к оплате покупателю и получает на свой счет 1200 руб.

Для покупателя и продавца условие налогообложения не изменилось, но у организации Б не возникает облагаемого дохода, так как доход в сумме 200 руб. является доходом от реализации ценной бумаги (векселя), которая в соответствии с пп.12 п.2 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению.

Сравним суммы уплачиваемых налогов организацией Б в рассмотренном выше примере:

Вариант 1 (без использования векселя):

НДС - 33,34 руб. (200 х 16,67%);

налог на прибыль - 40 руб. ((200 - 33,34) х 24%);

итого - 73,34 руб.

Вариант 2 (с использованием векселя):

налог на прибыль - 48 руб. (200 х 24%).