Налог на прибыль

Статья 246 НК РФ устанавливает, что иностранные организации являются налогоплательщиками по налогу на прибыль, если они осуществляют свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в Российской Федерации.

Если нет ни одного из указанных выше условий, то иностранные организации не являются плательщиками налога на прибыль в России.

От того, осуществляет ли иностранная организация свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или получает доходы от источников в Российской Федерации, зависит порядок определения налогооблагаемой прибыли. Так, ст.247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается:

"для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

для иных иностранных организаций - доход, полученный от источников в Российской Федерации".

Признается ли деятельность иностранной организации осуществляемой через постоянное представительство или нет, является чрезвычайно важным вопросом. Если признается, то деятельность иностранного лица облагается налогом на прибыль в России. Если не признается, то не облагается.

Понятие постоянного представительства иностранной организации определено ст.306 НК РФ. Не вдаваясь в подробности определения постоянного представительства, отметим только следующие особенности:

- понятие "постоянное представительство" не зависит от официальной регистрации обособленного подразделения. Так, незарегистрированный в официальном порядке офис может признаваться постоянным представительством;

- международными договорами порядок определения постоянного представительства иностранной организации может несколько отличаться от порядка, указанного в ст.306 НК РФ.

Следует отметить, что НК РФ предусмотрена специальная процедура применения положений международного договора. Эта процедура изложена в ст.312 НК РФ.

При применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налогов у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Если налог был удержан у источника, то иностранная организация вправе возвратить удержанные суммы налога. Порядок возврата этих сумм и документы, необходимые для получения возврата, указан в п.2 ст.312 НК РФ.

Порядок определения прибыли постоянного представительства иностранной организации приведен в ст.307 НК РФ.

При выборе формы деятельности на территории России - создать организацию или непосредственно осуществлять деятельность на территорию России - следует учитывать следующее.

1. Организация самостоятельной компании позволяет вывести эту деятельность из-под контроля налоговых органов по месту регистрации организации. Одновременно эта деятельность попадает под контроль российских налоговых органов. Во многих странах налоговый контроль гораздо жестче, чем в России, поэтому указанное обстоятельство может быть решающим при выборе формы осуществления деятельности.

2. При осуществлении деятельности на территории России через обособленное подразделение налог с прибыли от осуществляемой деятельности в России уплачивается в бюджет РФ.

Как было сказано ранее, иностранные государства устанавливают разные правила налогообложения для своих налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории иностранных государств.

Некоторые государства (к которым относится и Россия) устанавливают такие правила, что если ставка налога в иностранном государстве ниже, чем в государстве по месту регистрации, то налогоплательщик должен в этом государстве доплатить сумму налога до той, которая уплачивалась бы с прибыли, полученной в этом государстве.

При такой системе налогообложения иностранная организация не получит никакого выигрыша при налогообложении, если ставка налога на прибыль в России ниже, чем в иностранном государстве. В этом случае выгоднее с точки зрения налогообложения зарегистрировать в России компанию.

ЮРИСДИКЦИИ, ПОЗВОЛЯЮЩИЕ ОПТИМИЗИРОВАТЬ

НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ

В этом разделе будут рассмотрены конкретные юрисдикции, позволяющие оптимизировать налоговые платежи.

Сначала проанализируем некоторые возможности для применения офшорных налоговых юрисдикций. Прежде всего, отметим, что так называемые офшоры - это государства, которые предоставляют льготный налоговый режим компаниям, зарегистрированным на их территории и ведущим деятельность за пределами государства регистрации. Обычно таким компаниям либо запрещается вести свою коммерческую деятельность на территории офшорного государства (за исключением содержания офиса), либо, если деятельность по месту регистрации разрешается, доходы от такой деятельности облагаются налогами без применения льгот.

Офшорные компании могут использоваться в различных целях теми организациями, которые ведут деятельность на территории РФ. Существует много способов применения офшорных компаний. Рассмотрим только некоторые из них.