Минимизация налога в торговле

В основе минимизации налога в торговле лежит увеличение покупной цены товаров. Это достигается установлением в учетной политике метода учета транспортных расходов в покупной стоимости товара. Так, п.13 ПБУ 5/01 предусмотрено, что организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу или в покупную стоимость товара.

Пункт 26 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" указывает:

"Покупная цена товаров в целях исчисления налога определяется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку, в состав которых включаются, в частности, затраты на приобретение самого имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Отнесение вышеуказанных затрат на покупную цену товаров может быть ограничено учетной политикой организации путем отнесения их в издержки обращения".

Таким образом, если учетной политикой организации предусмотрен учет расходов по заготовке и доставке товаров в стоимости товаров, то сумма указанных расходов уменьшает налоговую базу. Если учетной политикой организации предусмотрен учет расходов по заготовке и доставке товаров в составе издержек обращения, то сумма указанных расходов не уменьшает налоговую базу.

Пример. Организация приобрела товар по цене 12 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.). Расходы по заготовке и доставке товаров составили 1000 руб. Затем товар был реализован по цене 18 000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.).

Если организация учитывает транспортные расходы в покупной стоимости товаров, то базой для налога на пользователей автомобильных дорог будет признаваться 4000 руб. (18 000 - 1000 - 12 000 - 1000).

Если же организация не учитывает транспортные расходы в покупной стоимости товаров, то базой для налога на пользователей автомобильных дорог будет признаваться 5000 руб. (18 000 - 1000 - 12 000).

Исключение стоимости субподрядных работ

В соответствии с п.33.6 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" строительные, проектные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские организации уплачивают налог от суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной от выполнения работ собственными силами.

Таким образом, если организация привлекает субподрядчиков (соисполнителей) для выполнения работ (услуг), указанных выше, то налог следует исчислять только со стоимости работ, выполненных собственными силами.

На практике иногда не учитывают этого простого принципа.

Пример. Строительная организация выступает в роли генподрядчика и привлекает субподрядчиков. Стоимость работ по договору - 1 млн руб. (без учета НДС). Для выполнения работ заключены договоры с субподрядчиками на сумму 700 тыс. руб. (без учета НДС).

Таким образом, базой для исчисления налога является сумма 300 тыс. руб. (1 млн - 700 тыс.).