Компания-посредник

В этом случае российский экспортер поставляет товары компании, зарегистрированной в офшорной зоне. Затем эта компания перепродает этот товар продавцу. При этом основная часть прибыли от сделки остается в офшорной компании.

Несмотря на кажущуюся простоту этой схемы, существенным ограничением для ее применения является возможность контроля цен сделок со стороны налоговых органов. Так, в соответствии со ст.40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен при совершении внешнеторговых сделок. В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Компания-исполнитель

В этом случае офшорная компания выступает в роли исполнителя по договору возмездного оказания услуг, выполнения работ. За оказанные услуги (работы) российская организация выплачивает вознаграждение, которое поступает на счет в офшорной фирме.

При этом оказываемые услуги (работы) должны иметь реальный характер. Если налоговый орган установит, что был только перевод денежных средств, без реального оказания услуг (выполнения работ), то такая сделка может быть признана мнимой. При этом одним из последствий может быть отказ в признании понесенного расхода уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

Одной из наиболее распространенных вариаций этой схемы является предоставление в пользование имущественных прав на изобретение, полезную модель, промышленный образец и пр. В этом случае иностранная организация, зарегистрированная в офшорной зоне, предоставляет права на использование российской организацией на территории России этих прав, за что взимается плата (роялти).

Компания-заимодавец

В этом случае офшорная компания предоставляет заем российской организации. Последняя по договору займа выплачивает проценты, которые оседают на счете офшорной фирмы.

Пунктом 2 ст.284 НК РФ предусмотрено, что при выплате процентов по договору займа иностранной организации удерживается налог на прибыль по ставке 20%. Однако соглашениями об избежании двойного налогообложения может быть предусмотрена более низкая ставка.

Следует также учитывать, что если иностранная организация владеет более 20% в уставном капитале российской организации, то российская организация вправе принимать в уменьшение налогооблагаемой прибыли расходы на проценты с учетом правил, установленных п.2 ст.269 НК РФ.

Правила налогообложения процентов при получении займов от иностранной организации рассмотрены в этой книге отдельно.

Компания-лизингодатель

В этом случае лизинговая компания регистрируется на территории офшорной зоны. Эта компания предоставляет российской организации в лизинг оборудование. Российская компания выплачивает лизинговой компании лизинговые платежи. Для российской организации сумма лизинговых платежей уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ).

Кипр

Кипр является одной из офшорных юрисдикций. Кипр расположен на северо-востоке Средиземного моря. Столица - Никосия. Официальный язык - греческий, но английский также широко распространен. Законодательство базируется на английской правовой системе.

Законодательство Кипра позволяет регистрировать международные бизнес-компании (International business company (IBC)). Под международными бизнес-компаниями (далее - МБК) законодательство Кипра подразумевает юридических лиц, реальными владельцами которых являются нерезиденты Кипра, а также деятельность которых ведется за пределами Кипра.

Подробную информацию о кипрском законодательстве можно получить, обратившись в Центральный банк Кипра.

Адрес в Интернете: http://www.centralbank.gov.cy

В ЦБ Кипра имеется международный отдел Департамента международного бизнеса - P.O Box 25529, CY-1395, Nicosia, Cyprus.

Тел.: 357-2-394225;

Факс: 357-2-378164;

Email: idoe@centralbank.gov.cy.

Рассмотрим основные налоговые преимущества применения МБК на Кипре.

Прибыль МБК, а также их международных подразделений, управляемых и контролируемых из Кипра, облагается налогом на прибыль по ставке 4,25%.

Подразделения МБК, управляемые и контролируемые не из Кипра, и международные товарищества не облагаются налогом прибыль.

Владелец МБК (физическое лицо), их подразделений и товариществ не несет никаких дополнительных налоговых выплат после уплаты налога на дивиденды юридическим лицом при выплате дивидендов:

- работники-эмигранты МБК, живущие и работающие на Кипре, уплачивают сумму налога на доходы физических лиц исходя из 1/2 от ставок, установленных для местных работников (от 0 до 20%);

- работники-эмигранты МБК, живущие и работающие за пределами территории Кипра, полностью освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц, если они получают заработную плату через любой кипрский банк, или уплачивают сумму налога исходя из 1/10 от ставок, установленных для местных работников.

При продаже или передаче акций МБК налог не уплачивается.

При наследовании акций МБК имущественные налоги не уплачиваются.

Кипр заключил множество договоров об избежании двойного налогообложения с другими странами (в настоящее время действует более 30). Наличие таких договоров в сочетании с низкими ставками налога для МБК дает большие возможности по налоговому планированию. В частности, заключено Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал".

Законодательство Кипра позволяет приобретать имущество для осуществления деятельности офиса, расположенного на Кипре, без налогов (НДС). Так, не уплачивается НДС при приобретении:

- офисного оборудования, такого, как компьютеры, факсимильные аппараты, ксероксы и т.д.;

- бытовой техники - телевизоров, видеомагнитофонов, стиральных машин;

- автомобилей, мотоциклов, автобусов.

Освобождение от налогов в данном случае производится, если:

- МБК действует через оборудованный и имеющий постоянный штат офис, который работает в рабочие дни и не является местом жительства физических лиц;

- годовое вознаграждение работников-эмигрантов организации, постоянно живущих и работающих на Кипре, должно превышать 12 000 CYP (примерно 24 000 долл.).

Работник-эмигрант может приобрести второй автомобиль без налогов для использования в личных целях, если согласно декларации, представленной в налоговый орган, его годовой доход превышает 20 000 CYP.

Операции, производимые МБК за пределами территории Кипра, не облагаются НДС. Если импортируются товары для указанных выше целей, то таможенный НДС не взимается.

Телекоммуникационные услуги, потребляемые МБК для своего офиса, могут быть освобождены от НДС с разрешения Центрального банка.

Следует учитывать, что МБК могут осуществлять свою деятельность только за границей. МБК не вправе вести предпринимательскую деятельность на территории Кипра.

Акционеры МБК могут быть представлены через номинальных акционеров. В этом случае сведения об истинных акционерах недоступны третьим лицам. В то же время юридические лица с иностранным капиталом обязаны представлять в Центральный банк Кипра и Налоговую службу Кипра ежегодный финансовый отчет с аудиторским заключением местных практикующих бухгалтеров.