Реализация товаров, облагаемых по ставке 10%

Законодательством установлен перечень товаров, облагаемых по ставке 10%. При продаже таких товаров по посредническим договорам следует учитывать, что сумма вознаграждения посреднику за их реализацию облагается по ставке 20%. То есть в этом случае невыгодно использовать посреднические договоры.

Поясним это на примере.

Предположим, что организация приобретает товар по цене 110 руб. (НДС - 10 руб.) и реализует его по цене 165 руб. (НДС - 15 руб.).

Если товары приобретаются и реализуются по договору купли-продажи, то с суммы дохода уплачивается НДС в размере 5 руб. (15 - 10).

Если же организация будет реализовывать товар комитента по договору комиссии, то сумма дохода будет облагаться по ставке 20% и налог составит 9,17 руб.

Передача имущества и денежных средств организации

Физические лица создают коммерческие организации для того, чтобы посредством ее деятельности зарабатывать прибыль. Иногда, особенно в малом бизнесе, возникает проблема: как передать имущество и денежные средства организации с минимальными потерями на налогах? Такая проблема возникает в том случае, если имущество и денежные средства имеются у физического лица (акционера, дольщика), но эти имущество и денежные средства необходимы для функционирования организации.

Передача имущества и денежных средств от физического лица организации возможна либо на временной основе (с последующим возвратом) или на постоянной основе (без возврата). В зависимости от этого обстоятельства могут быть следующие варианты.

Временная передача имущества и денежных средств

Как было сказано выше, в этом случае физическое лицо передает имущество или денежные средства на возвратной основе.

Заем

Физическое лицо может выдать организации заем. С этой целью между ним и организацией заключается договор займа, по которому физическое лицо (заимодавец) передает в собственность организации (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег.

Забегая вперед, отметим, что при применении беспроцентного займа налоговых потерь нет.

Правовые особенности договора займа регулируются ст.ст.807 - 818 ГК РФ. Для нас наиболее важно то, что заимодавцем может быть любое лицо (а не обязательно кредитная организация). Кроме того, заем может быть беспроцентным.

В случае если договор займа беспроцентный, то целесообразно в договоре непосредственно сделать указание на это. Так, в соответствии с п.3 ст.809 ГК РФ договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:

- договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом МРОТ, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

- по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Учитывая, что рассматриваемый случай не подходит ни под один из указанных выше, то целесообразно непосредственно указать, что заем беспроцентный.

Договор займа следует заключать в письменной форме. Согласно ст.808 ГК РФ если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законом МРОТ, а в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.

Срок возврата суммы займа может быть определен несколькими способами. Так, может быть конкретно указан срок возврата займа (например, через 1 год после выдачи суммы займа или на определенную дату).

Возможен и иной способ. Так, в ст.810 ГК РФ говорится, что в случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.

Таким образом, если на дату выдачи займа нет уверенности в том, в какой срок необходимость в заемных средствах отпадет, то можно определить, что заем выдается до момента его востребования заимодавцем (физическим лицом). В этом случае (когда необходимость в займе отпадает) физическое лицо востребует сумму займа.

В п.2 ст.810 ГК РФ указано, что, если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно.

Налоговых потерь при выдаче физическим лицом беспроцентного займа организации не возникает. Ни физическое, ни юридическое лицо дохода не получают, так как средства заемные. Для организаций не предусмотрено определение по налогу на прибыль материальной выгоды. Поэтому никаких дополнительных доначислений налога на прибыль делать не следует. Не возникает обязанности по уплате и других налогов (НДС, налога с продаж и т.д.).

В бухгалтерском учете организация отражает операции займа следующим образом:

Д 51 К 66 получен заем;

Д 66 К 51 возвращен заем.