Продажа предприятия или дорогостоящих объектов

На практике широко распространена реализация дорогостоящих объектов - предприятия как имущественного комплекса, зданий, сооружений.

Реализация объектов в этом случае облагается налогами в обычном порядке - НДС, налогом на прибыль, налогом на пользователей автомобильных дорог. Порядок исчисления НДС при продаже предприятия как имущественного комплекса установлен ст.158 НК РФ.

Но существует возможность минимизировать налоги в этом случае. Суть схемы в том, что реализуется не собственно объект, а акции или доли на организацию, владеющую объектом.

Прежде всего отметим, что предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности (ст.132 ГК РФ). Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью. Предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

При продаже предприятия как имущественного комплекса помимо налоговых обязательств возникают и проблемы с бухгалтерским учетом. Так, до сих пор нет четких рекомендаций, каким образом отражать в учете операцию по продаже или приобретению предприятия.

В то же время, как указывалось выше, можно реализовать предприятие, минуя перечисленные проблемы. Для этой цели продается не предприятие как имущественный комплекс, а акции (доли) организации. Выгода в том, что продажа акций не облагается НДС и налогом на пользователей автомобильных дорог. Последний налог не уплачивается, если продавец не является профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Пример. Реализуется предприятие как имущественный комплекс. В состав имущественного комплекса входят (указана балансовая стоимость):

основные средства - 10 000 руб.;

материалы - 1000 руб.;

товары - 1000 руб.;

готовая продукция - 3000 руб.;

основное производство - 1000 руб.;

дебиторская задолженность - 6000 руб.;

итого активов - 22 000 руб.

Имущественный комплекс реализован по цене 30 000 руб. с учетом НДС.

Для расчета НДС следует определить поправочный коэффициент. Учитывая, что имущественный комплекс реализован по цене выше балансовой стоимости реализованного имущества, при расчете поправочного коэффициента следует суммы, учитываемые в расчете, уменьшать на балансовую стоимость дебиторской задолженности.

Поправочный коэффициент равен:

(30 000 - 6000) : (22 000 - 6000) = 1,5.

Если предположить, что все имущество подлежит обложению НДС (за исключением дебиторской задолженности), то сумма НДС составит:

по основным средствам - 2500 руб. (10 000 х 1,5 х 16,67%);

материалы - 250 руб. (1000 х 1,5 х 16,67%);

товары - 250 руб. (1000 х 1,5 х 16,67%);

готовая продукция - 750 руб. (3000 х 1,5 х 16,67%);

основное производство - 250 руб. (1000 х 1,5 х 16,67%);

итого НДС - 4000 руб.

Таким образом, имущественный комплекс реализован на сумму 30 тыс. руб. (в том числе НДС 4000 руб.).

Но продавец может продать не предприятие, а акции организации. В этом случае владельцем предприятия будет покупатель посредством владения акциями (долями в уставном капитале). Для достижения того же результата продавец может продать акции по цене 26 тыс. руб. При продаже акций или долей НДС не взимается.