Тема 10. Оподаткування діяльності фізичних осіб-підприємців

1.Інформаційно-правові джерела

2.Особливості оподаткування єдиним податком діяльності фізичних осіб-підприємців

3. Особливості застосування ставок єдиного податку при переході з однієї групи платників до іншої

4. Порядок видачі свідоцтва платника єдиного податку

5.Порядок нарахування та строки сплати єдиного податку 6.Особливості нарахування, сплати та подання звітності з окремих податків і зборів платниками єдиного податку

7. Порядок відмови від спрощеної системи

8.Щодо виконання платниками єдиного податку функцій податкового агента 9.Фізичні особи — підприємці на загальній системі оподаткування

1.Інформаційно-правові джерела

З 1 січня 2012 року вступає в дію Закон України від 04.11.11 N 4014-VI "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності" (далі — Закон N 4014), який суттєво змінить для ФОПів – "єдинщиків" порядок провадження діяльності та сплати податків. Цей Закон включає у розділ XIV Податкового кодексу України главу 1 «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності», тобто спрощене оподаткування буде регламентуватися ПКУ, а не окремим законодавством. У зв'язку з набранням чинності Законом N 4014 відповідно до пункту 4 розділу XV "Перехідні положення" Конституції України припиняється дія Указу Президента України від 3 липня 1998 року N 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва".

Фізичні особи-підприємці оподатковуються на загальній та спрощеній системі.

Фізичні особи-підприємці

Загальна система

(ст. 177 IV розділу ПКУ)

Спрощена система оподаткування

(глава 1 розділу 14 ПКУ)

Мал.10.1 Діючи системи оподаткування фізичних осіб підприємців

Таким чином, сплата податків фізичними особами – підприємцями (ФОП), які здійснюють діяльність за загальною системою оподаткування, з 2011 року здійснюється відповідно до статті 177 IV розділу ПКУ, згідно із якою ФОП сплачує податок з доходів фізичних осіб (далі — ПДФО) з чистого доходу (прибутку) за ставкою 15 (17 %).

Слід також зазначити, що з 2012 року ліквідується фіксований податок і тим підприємцям, які його сплачували у попередні роки, слід до кінця поточного року обрати для себе систему оподаткування на 2012 рік. Оскільки до закінчення 2011 року залишилося обмаль часу, то всім ФОПам, незалежно від того, на якій системі оподаткування вони були у 2011 році, хотілося б порадити заздалегідь визначитися, як вони будуть працювати та сплачувати податки з доходів, що одержуватимуть у 2012 році від своєї підприємницької діяльності: відповідно до глави І розділу XIV ПКУ із сплатою єдиного податку або згідно з IV розділом ПКУ із сплатою ПДФО з чистого доходу (прибутку).

Відповідно до глави 1 розділу XIV ПКУ фізична особа – підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим главою 1 розділу XIV ПКУ, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Підприємець може прийняти рішення про перехід на спрощену систему оподаткування один раз протягом календарного року шляхом подання заяви до органу державної податкової служби не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу. Перехід на спрощену систему оподаткування ФОП може бути здійснений за умови, якщо протягом календарного року, що передує періоду переходу на спрощену систему оподаткування, суб'єктом господарювання дотримано вимог, що встановлені в пункті 291.4 статті 291 цього Кодексу.

ФОПам, які у 2011 році працювали на спрощеній системі оподаткування чи сплачували фіксований податок, та прийняли рішення у 2012 році спрощену систему оподаткування із сплатою єдиного податку слід врахувати наступне:

— видані свідоцтва про сплату єдиного податку і патенти про сплату фіксованого податку на 2011 рік відповідно до Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" та розділу IV Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" є дійсними до отримання свідоцтва платника єдиного податку, передбаченого цим Законом, але не пізніше ніж до 1 червня 2012 року;

— суб'єкти господарювання, які були платниками єдиного податку відповідно до Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" або фіксованого податку відповідно до розділу IV Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян", а також ФОП, які були платниками ПДФО згідно із IV розділом ПКУ, та прийняли рішення з 1 січня 2012 року перейти на спрощену систему оподаткування відповідно до норм глави 1 розділу XIV ПКУ і відповідають вимогам статті 291 ПКУ, подають відповідну заяву не пізніше 25 січня 2012 року. Для визначення обсягу доходу, що дає право на застосування спрощеної системи оподаткування у 2012 році суб'єктами господарювання, які не були платниками єдиного чи фіксованого податку, дохід від провадження господарської діяльності, одержаний у 2011 році, перераховується з урахуванням норм статті 292 ПКУ;

— зарахування до бюджетів сум єдиного податку та фіксованого податку, які сплачуються в 2012 році за останній звітний (податковий) період 2011 року, здійснюється у порядку та на умовах, які діють до 1 січня 2012 року;

— за результатами провадження господарської діяльності за останній звітний (податковий) квартал 2011 року платники єдиного податку – ФОПи подають розрахунок про сплату єдиного податку та сплачують єдиний податок відповідно до Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва". При цьому якщо суб'єкт господарювання протягом календарного року, що передує року обрання спрощеної системи оподаткування, самостійно прийняв рішення про припинення фізичної особи – підприємця, то при переході на спрощену систему оподаткування до розрахунку доходу за попередній 2011 рік включається вся сума доходу, отриманого такою особою в результаті провадження господарської діяльності за такий попередній календарний рік.