Конспект лекцій

Тема 1. Податковий облік як підсистема бухгалтерського обліку.

1.1.Законодавчо-нормативне регулювання податкового обліку. Характеристика предмету та об’єктів податкового обліку.

1.2. Види штрафних санкцій за порушення податкового законодавства, порядок їх нарахування та відображення в обліку

1.1.Законодавчо-нормативне регулювання податкового обліку. Характеристика предмету та об’єктів податкового обліку.

З введенням в дію Податкового кодексу України поняття – „податковий облік” набуває нового значення.

Податковий облік - це система групування інформації для визначення податкової бази за податками та зборами на підставі первинних документів, згрупованих в відповідності з порядком, передбаченим діючим податковим законодавством.

Система податкового обліку - це система, яка надає інформацію державним податковим органам та керівництву підприємства про порядок нарахування та сплати податкових платежів.

Схему структури нормативно-правового регулювання обліку і звітності в оподаткуванні підприємства наведено на рис.1.1.

Перший рівень – Закони України з питань оподаткування та господарської діяльності (Податковий Кодекс та інші кодекси України)

Другий рівень –Укази Президента України, постанови, декрети Кабінету Міністрів України, які регулюють податкові норми в Україні

Третій рівень – накази Державної податкової служби (ДПАУ), Міністерства фінансів, Державної митної служби, Державного казначейства України

Четвертий рівень – Податкові роз’яснення, інструкції, методичні рекомендації з організації та методики ведення обліку в оподаткуванні

П’ятий рівень – накази (розпорядження) підприємства (організації) про облікову і податкову політику, положення про порядок організації ведення обліку та складання податкової звітності

Рис. 1.1 Структура нормативно-правового регулювання обліку і звітності в оподаткуванні підприємства в Україні.

Національна концепція розвитку системи податкового обліку повинна базуватись на таких принципах:

• обов”язковість ведення податкового обліку, що випливає з класичних принципів побудови системи оподаткування в цілому, визначених Податковим кодексом України;

• гармонізація бухгалтерського та податкового обліку полягає в забезпеченні балансу інтересів широкого спектра користувачів звітності. Методика розрахунків податкових сум та документальне оформлення податкових відносин мають базуватись на основах класичного бухгалтерського обліку, а не навпаки;

• правова взаємоузгодженість систем бухгалтерського та податкового обліку, який передбачає, що норми податкового законодавства повинні знаходити відображення в правилах бухгалтерського обліку, і навпаки;

• прозорість та стабільність при удосконаленні системи податкового обліку випливає з того, що податковий облік на сучасному етапі призводить до ускладнення систем обліку на підприємствах. Існуюча податкова методика розрахунку результатів господарювання суб”єктів господарювання ускладнює процедуру розрахунку податкових зобов”язань. Крім того, часта зміна і впровадження додаткових облікових процедур потребує від платників податків збільшення штату працівників і витрат на оплату праці;

• послідовність та регулярність застосування норм і правил оподаткування - податковий облік повинен здійснюватись платниками податків самостійно, тобто облікові процедури повинні реалізовуватись послідовно і регулярно від одного податкового періоду від іншого;

• документування - підставою запису в регістрах податкового обліку є наявність первинних документів, якими оформляються відповідні факти фінансової діяльності суб”єктів господарювання;

• вартісне вимірювання- вимірювання та узагальнення всіх господарських операцій підприємства у його фінансовій звітності здійснюються в єдиній грошовій оцінці;

• збалансованість інтересів платників податків і держави - недопущення переважання контрольної та фіскальної функцій податків над усіма іншими, оскільки це призводить до ігнорування державою інтересів суб”єктів господарювання та водночас запобігання завищенню витрат та заниженню доходів підприємств з метою мінімізації податкових зобов”язань.

Податковий облік ведеться з метою формування повної та достовірної інформації про порядок обліку господарських операцій, що були проведені платником протягом звітного періоду з метою оподаткування, а також забезпечення інформацією внутрішніх та зовнішніх користувачів для контролю за вірністю нарахування, повнотою та своєчасністю перерахування податків до відповідних бюджетів.

Головне завдання податкового обліку - сформувати повну та достовірну інформацію про те, як врахована для цілей оподаткування господарська операція.

Порядок ведення податкового обліку встановлюється Податковим кодексом України та наказом про облікову політику. Вся сукупність питань облікової політики для цілей оподаткування поділяється на методичні та організаційно-технічні способи ведення податкового обліку.

Методичні - це способи формування інформації для правильного нарахування податків та зборів.

Організаційно-технічні - це способи організації технологічного процесу податкового обліку, які визначають:

• організацію роботи бухгалтерського підрозділу в частині податкового обліку (або податкової служби та порядок її взаємодії з бухгалтерською службою);

• склад, форму та способи формування аналітичних регістрів податкового обліку;

• організацію документообігу, порядок зберігання документів, податкової звітності та регістрів податкового обліку.

На рис.1.2 представлені складові інформаційної бази оподаткування підприємства.