3.2.Облік податкових зобов’язань з пдв

Податкове зобов’язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Важливим елементом у механізмі сплати ПДВ є дата виникнення податкових зобов'язань і право платника на податковий кредит.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а)дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б)дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

У разі постачання товарів або послуг з використанням торговельних автоматів вважається дата виймання з таких торговельних апаратів або подібного устаткування грошової виручки. Правила інкасації зазначеної виручки встановлюються Національним банком України.

У разі постачання товарів за договорами товарного кредиту (товарної позики, розстрочки), умови яких передбачають сплату (нарахування) відсотків, датою збільшення податкових зобов'язань у частині таких відсотків вважається дата їх нарахування згідно з умовами відповідного договору.

У разі якщо постачання товарів/послуг через торговельні автомати здійснюється з використанням жетонів, карток або інших замінників національної валюти, датою збільшення податкових зобов'язань вважається дата постачання таких жетонів, карток або інших замінників національної валюти.

У разі якщо постачання товарів/послуг здійснюється з використанням кредитних або дебетових карток, дорожніх, комерційних, іменних або інших чеків, датою збільшення податкових зобов'язань вважається дата, що засвідчує факт постачання платником податку товарів/послуг покупцю, оформлена податковою накладною, або дата виписування відповідного рахунка (товарного чека), залежно від того, яка подія відбулася раніше.

Датою виникнення податкових зобов'язань орендодавця (лізингодавця) для операцій фінансової оренди (лізингу) є дата фактичної передачі об'єкта фінансової оренди (лізингу) у користування орендарю (лізингоотримувачу).

Датою виникнення податкових зобов'язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом.

Датою виникнення податкових зобов'язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.

Датою виникнення податкових зобов'язань за операціями з постачання послуг нерезидентами, місцем надання яких є митна територія України, є дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше.

Датою виникнення податкових зобов'язань виконавця довгострокових договорів (контрактів) є дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими договорами (контрактами).

Довгостроковий договір (контракт) - це будь-який договір на виготовлення товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва та якщо договорами, які укладені на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапного їх здавання.

Первинним документом податкового обліку, який дає право на визнання податкових зобов”язань є податкова накладна.

Податкову накладну видає продавець покупцеві за умови їхньої реєстрації як платників ПДВ. Вона є документом, що дає право:

• продавцю на визначення податкових зобов'язань;

• покупцю на зменшення податкових зобов'язань протягом звітного періоду на суму ПДВ, сплаченого у зв'язку з придбанням товарів, вартість яких відносять до валових витрат (податковий кредит).

Податкову накладну складають у двох примірниках (оригінал і копія) у момент виникнення податкових зобов'язань продавця, тобто на дату здійснення будь-якої з подій, що сталася раніше.

Оригінал податкової накладної надають покупцю товарів (робіт, послуг) на його вимогу.

Всі податкові накладні заносяться до Реєстру виданих та отриманих податкових накладних, а потім – до Декларації з ПДВ.

У бухгалтерському обліку для відображення податкового зобов’язання використовується субрахунок 643 «Податкові зобов’язання», який є транзитним і сума ПДВ на ньому відображається тимчасово - до проведення взаєморозрахунків з покупцями і замовниками.

За дебетом субрахунку 643 “Податкові зобов’язання” у кореспонденції з кредитом субрахунку 641 “Розрахунки за податками” аналітичний субрахунок 6411 “Розрахунки за податком на додану вартість” відображаються суми податку на додану вартість, визначені, виходячи із сум одержаних авансів, тобто нарахованих податкових зобов’язань, термін сплати яких до бюджету настав (табл. 3.2). За кредитом субрахунку ведеться облік списання таких сум при реалізації поставок або у випадках, передбачених Податковим кодексом України - за касовим методом (п.187.10 статті 187 ПКУ).

Таблиця 3.2

Кореспонденції рахунків з обліку податкових зобов’язань з ПДВ

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків			Сума, грн.
		Дебет	Кредит
Перша подія – відвантаження продукції (товарів), виконаних робіт, наданих послуг
1.	Відображено реалізацію покупцям (замовникам) продукції (товарів), виконаних робіт, наданих послуг	361 “Розрахунки з покупцями та замовниками”	70 “Доходи від реалізації”		54000
2.	Відображено податкові зобов’язання з ПДВ за першою подією – реалізація (поставка, податкова накладна виписана)	70 “Доходи від реалізації”	6411 “Розрахунки за податком на додану вартість”		9000
Перша подія – отримання авансу від покупця
3.	Отримання попередньої оплати (авансу) від покупців/ замовників (споживачів)	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	681 “Розрахунки за авансами одержаними”		12000
4.	Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ за отриманим авансом	643 “Податкові зобов'язання”	6411 “Розрахунки за податком на додану вартість”		2000
5.	Відображено реалізацію покупцям (замовникам) продукції (товарів), виконаних робіт, наданих послуг	361 “Розрахунки з покупцями та замовниками”	70 “Доходи від реалізації”		12000
6.	Відображено списані податкові зобов’язання за авансованими поставками	70 “Доходи від реалізації”	643 “Податкові зобов'язання”		2000
7.	Відображено залік заборгованості покупців/ замовників авансовими платежами одержаними	681 “Розрахунки за авансами одержаними”	361 “Розрахунки з покупцями та замовниками”		12000
Перша подія відвантаження товарів, виконаних робіт, наданих послуг за касовим методом, тобто визнання податкових зобов’язань по факту оплати поставки
8.	Відображено реалізацію покупцям (замовникам) продукції (товарів), виконаних робіт, наданих послуг	361 “Розрахунки з покупцями та замовниками”	70 “Доходи від реалізації”		54000
9.	Відображено податкові зобов’язання з ПДВ за касовим методом податкового обліку, тобто отримання оплати	70 “Доходи від реалізації”	643 “Податкові зобов'язання”		9000
10	Сплачено покупцями (замовниками) та бюджетом і бюджетними установами за продукцію (товари), виконані роботи, надані послуги	301 “Каса”, 311 “Рахунки в банках”	361 Розрахунки з покупцями та замовниками		54000
11.	Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ за касовим способом	643 “Податкові зобов'язання”	6411 “Розрахунки за податком на додану вартість”		9000
Інші господарські операції з відображення податкового зобов’язання за податком на додану вартість
12.	Видача органам митного контролю податкового векселя на суму ПДВ, що справляється при ввезені на територію України основних засобів, нематеріальних активів, сировини, матеріалів.	643 “Податкові зобов'язання”		51 “Довгострокові векселі видані” 62 “Короткострокові векселі видані”		2000
13.	Включення податку на додану вартість в первісну вартість придбаних основних засобів, запасів, робіт, послуг, у випадку коли ПДВ не підлягає відшкодуванню	15 “Капітальні інвестицї” 20 “Виробничі запаси” 22 “Малоцінні та швидко-зношувані предмети” 23 “Виробництво” 28 “Товари” 91 “Загальновиробничі витрати” 92 “Адміністративні витрати” 93 “Витрати на збут” 94 “Інші операційні витрати		6411 “Розрахунки за податком на додану вартість”		3300