Ставки єсв, що застосовуються до заробітної плати, і зменшують базу оподаткування пдфо

Платники єдиного внеску	База нарахування	Ставки, %
Працівники - громадяни України, іноземці (якщо інше не встановлено міжнародними договорами) та особи без громадянства, які працюють: – на підприємствах, в установах та організаціях, в інших юридичних осіб, зазначених в абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464; – у фізичних осіб – підприємців на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством; – у фізичних осіб, які забезпечують себе роботою самостійно, та в інших фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту)	сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову зарплату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у т. ч. в натуральній формі, відповідно до Закону про оплату праці	3,6
Працівники-інваліди, які працюють на підприємствах УТОГ, УТОС		2,85
Платники, які працюють на посадах, робота на яких зараховується до стажу, що дає право на одержання пенсії відповідно до спеціального законодавства*, а також для льотних екіпажів повітряних суден цивільної авіації (пілотів, штурманів, бортінженерів, бортмеханіків, бортрадистів, льотчиків-наглядачів) і бортоператорів, які виконують спеціальні роботи в польотах		6,1
Працівники, які виконують роботи за договорами цивільно-правового характеру; Працівники, які отримують грошове забезпечення	винагорода за цивільно-правовими договорами, грошове забезпечення	2,6
Працівники, які отримують допомогу по тимчасовій непрацездатності	допомога по тимчасовій непрацездатності	2

На 2012 р.становлено максимальний розмір заробітної плати із якої утримується ЄСВ, який дорівнює п'ятнадцяти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб. Оскільки, розмір прожиткового мінімуму протягом року змінюється, то і максимальний розмір заробітної плати, з якої сплачується ЄСВ, теж зростає (табл..6.2).

Таблиця 6.2

Розмір мінімальної заробітної плати та прожиткового мінімуму в 2012 р.

Прожитковий мінімум,грн..		Мінімальна заробітна плата,грн.
з 1 січня	1017 гривень	1 січня	1073 гривні
з 1 квітня	1037 гривень	з 1 квітня	1094 гривні
з 1 липня	1044 гривні	з 1 липня	1102 гривні
з 1 жовтня	1060 гривень	з 1 жовтня	1118 гривень
з 1 грудня	1095 гривень	з 1 грудня	1134 гривні

Податковим кодексом України встановлено помірно-прогресивну шкалу ставок податку з доходів фізичних осіб:

для сум доходу, що не перевущує 10-кратний розмір мінімальної заробітної плати на 1 січня звітного податкового року -15% від бази оподаткування;

для сум доходу, що перевищує зазначену межу-17%

Ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, одержаних у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які виплачуються (надаються) платнику у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Ставка податку становить 5 відсотків бази оподаткування щодо доходу, нарахованого як:

• процент на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок;

• процентний або дисконтний дохід за іменним ощадним (депозитним) сертифікатом;

• процент на вклад (депозит) члена кредитної спілки у кредитній спілці;

• дохід, який виплачується компанією, що управляє активами інституту спільного інвестування, на розміщені активи відповідно до закону;

• дохід за іпотечними цінними паперами (іпотечними облігаціями та сертифікатами) відповідно до закону;

• дохід у вигляді відсотків (дисконту), отриманий власником облігації, від їх емітента відповідно до закону;

• дохід за сертифікатом фонду операцій з нерухомістю та дохід, отриманий платником податку внаслідок викупу (погашення) управителем сертифікатів фонду операцій з нерухомістю в порядку, визначеному в проспекті емісії сертифікатів;

• доходи у вигляді дивідендів.

Ставка податку становить 30 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих як виграш чи приз (крім у державній та недержавній грошовій лотереї та виграшу гравця (учасника), отриманого від організатора азартної гри) на користь резидентів або нерезидентів;

Ставка податку становить 10 відсотків бази оподаткування щодо доходу у формі заробітної плати шахтарів – працівників, які видобувають вугілля, залізну руду, руди кольорових і рідкісних металів, марганцеві та уранові руди, працівників шахтобудівних підприємств, які зайняті на підземних роботах повний робочий день та 50 відсотків і більше робочого часу на рік, а також працівників державних воєнізованих аварійно-рятувальних служб (формувань), у тому числі спеціально уповноваженого центрального органу виконавчої влади з питань цивільного захисту, у вугільній промисловості, - за Списком № 1 виробництв, робіт, професій, посад і показників на підземних роботах, на роботах з особливо шкідливими і особливо важкими умовами праці, зайнятість в яких повний робочий день дає право на пенсію за віком на пільгових умовах, затвердженим Кабінетом Міністрів України. (додаток 1)

Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документу на перерахування цього податку до бюджету.

Перелік податкових соціальних пільг:

у розмірі, що дорівнює 100 відсоткам (до 01.01.2015 р.-50%) розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року, – для будь-якого платника податку ( для осіб у яких СОД не перевищує в 2011 р.- 1320 грн.)

у розмірі, що дорівнює 100 відсоткам (до 01.01.2015 р.-50%) суми пільги, визначеної для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, - у розрахунку на кожну таку дитину.

Розміри податкових соціальних пільг в 2012 р., які утримують двох чи більше дітей віком до 18 років наведено в табл.6.3.

Таблиця 6.3

Розміри податкових соціальних пільг на дітей в 2012 р.

№ з/п	Норма ПКУ	Вид пільги	Розмір (у % до розміру основної ПСП)	Розмір у грн.
1	Пп.169.1.1 ст.169	основна	100 (до 01.01.2015-50% прожиткового мінімуму)	536,50 грн
2	Пп.169.1.2 ст.169	підвищена	100 *N	536,50 грн *N
3	Пп.169.1.3 ст.169	підвищена	150	804,75 грн;
4	Пп.169.1.4 ст.169	підвищена	200	1073 грн.
N-кількість дітей до 18 років, що перебувають на утриманні платника

Приклад 1. Працівник має 2 дітей віком до 18 років, з яких одна дитина інвалід, отримав за січень 2012 р. заробітну плату у сумі 3600 грн. Граничний розмір доходу для застосування ПСП для працівника 3000 грн. (1500 грн. Х 2 дітей).

Загальна сума ПСП за січень працівника складає 1877,75 грн. (536,50 грн.+ 536,50 грн.+804,75 грн.). Тобто, платник отримує на кожну дитину 50 % відповідно до пп.169.1.2 ст.169 та одну пільгу 150 % відповідно до пп.169.1.3 ст.169.

Об”єкт оподаткування з урахуванням ПСП та суми ЄВСС складає 1592,65 грн. (3600 грн.-1877,75 грн.-3600 грн.Х 3,6%)

у розмірі, що дорівнює 150 відсоткам суми пільги, визначеної для такого платника податку, який:

• є одинокою матір’ю (батьком), вдовою (вдівцем), або опікуном, піклувальником - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

• утримує дитину-інваліда - у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років;

• є особою, віднесеною законом до першої або другої категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв’язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;

• є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад’юнктом;

• є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства;

• є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів;

• учасником бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни на якого поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту";

у розмірі, що дорівнює 200 відсоткам суми пільги, визначеної для такого платника податку, який є:

• Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою чотирма і більше медалями "За відвагу;

• учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, та інвалідом І і ІІ групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту;

• колишнім в’язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;

• особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;

• особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року.

Податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем його нарахування (виплати).

Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку.

Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є:

а) податковий агент - для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні;

б) платник податку - для іноземних доходів та доходів, джерело виплати яких належить особам, звільненим від обов’язків нарахування, утримання або сплати (перерахування) податку до бюджету.

Щомісячно та щоквартально органам ДПС подають звітність про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь фізичних осіб, а також суми утриманого та сплаченого податку.

Крім того, платники податку зобов’язані подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію).

Утримання податку з доходів фізичних осіб відображається по дебету субрахунку 661 "Розрахунки по заробітній платі" із кредиту субрахунку 641 "Розрахунки по податках", субрахунок другого порядку або аналітичний рахунок "Розрахунки по податку з доходів фізичних осіб".

В таблиці 6.4 відображено бухгалтерський облік нарахування доходів у вигляді заробітної плати та утримання ПДФО та ЄСВ.

Таблиця 6.4

Бухгалтерський облік утримання ПДФО із заробітної плати

№ з/п	Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	Нараховано заробітну плату	Рахунки витрат	66	5000, 00
2	Утримано ЄСВ (3,6%)	66	657	180,00
3	Утримано ПДФО (15%)	66	641	723,00
4	Нараховано ЄСВ на заробітну плату працівників	Рахунки витрат	657	1864, 00
5	З поточного рахунку підприємства перераховано заробітну плату на карткові рахунки працівників	66	311	4097, 00
6	З поточного рахунку перераховано ПДФО до бюджету	641	311	723,00
7	З поточного рахунку перераховано ЄСВ	657	311	180,00
8	З поточного рахунку перераховано ЄСВ	657	311	1864,00