Тема 3. Облік податку на додану вартість та порядок складання декларації з пдв
3.1. Облік податку на додану вартість
3.2.Облік податкових зобов’язань з ПДВ
3.3. Облік податкового кредиту з ПДВ
3.4. Порядок складання та подання податкової декларації з ПДВ
3.1. Облік податку на додану вартість
Податок на додану вартість – це непрямий податок, який включається в ціну товарів, робіт, послуг, відповідно сплачується до бюджету за рахунок коштів покупця.
Платниками ПДВ визнано:
осіб, що провадять господарську діяльність та добровільно реєструються як платники ПДВ (обсяг оподатковуваних операцій - 300 тис.грн. без ПДВ) ;
осіб, що ввозять товари на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню,
осіб-управителів майна, які ведуть окремий податковий облік з ПДВ відносно господарських операцій, пов’язаних із використанням майна, отриманого в управління за договорами управління майном;
осіб, що провадять операції з постачання знахідок, скарбів, майна, визнаного безхазяйним, майна, за яким не звернувся власник до кінця строку зберігання, та майна, що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходить у власність держави.
Для реєстрації платниками ПДВ суб”єктами підприємницької діяльності подається в органи ДПС реєстраційна заява:
при обов”язковій реєстрації (обсяг оподатковуваних операцій - 300 тис.грн. без ПДВ)- до 10 числа місяця, що настає за місяцем коли досягнуто зазначену суму оподатковуваних операцій;
при добровільній реєстрації платниками ПДВ- за 20 календарних днів до початку податкового періоду з якого особа вважатиметься платником ПДВ.
Нормативні вимоги, порядок реєстрації (в т.ч. добровільної та як суб’єктів спеціального режиму оподаткування) і її анулювання, перереєстрації, ведення реєстру і обліку платників податку на додану вартість регламентовано статтями 181-184 ПКУ та підзаконними документами Державної податкової служби України, які подано на рис. 3.1.
Об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з:
постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України;
ввезення товарів (супутніх послуг) на митну територію України в митному режимі імпорту або реімпорту ;
вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту;
постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.
Порядок реєстрації, перереєстрації і її анулювання, ведення реєстру і обліку платників пдв органами дпс України
Платники податку на додану вартість (стаття 180 пку)
Порядок реєстрації
платників податку
(стаття 183 ПКУ)
Порядок
реєстрації платниками суб’єктів
спеціального режиму оподаткування
(стаття
209 ПКУ)
Рис. 3.1. Нормативне регулювання Порядку реєстрації, перереєстрації і її анулювання, ведення реєстру і обліку платників ПДВ органами ДПС України
В таблиці 3.1 наведено бази оподаткування податком на додану вартість окремих видів господарських операцій згідно ПКУ.
Таблиця 3.1
Бази оподаткування ПДВ окремих господарських операцій
Типи господарських операцій |
База оподаткування |
Постачання товарів (робіт, послуг) (п.188.1 ПКУ) |
Договірна (контрактна) вартість, але не нижче звичайних цін |
Постачання товарів (робіт, послуг) за регульованими цінами (тарифами) за винятком виробничої дотації з бюджету (п.188.1 ПКУ) |
Договірна (контрактна) вартість, визначена за регульованими цінами (тарифами) |
Постачання товарів за договорами фінансового лізингу(п.188.1 ПКУ) |
Договірна (контрактна) вартість, але не нижче ціни придбання об’єкта лізингу |
Імпорт товарів (п. 188.1, п.190.1 ПКУ) на митну територію України |
Договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості товарів відповідно до МКУ з урахуванням мита та акцизного податку |
Постачання необоротних активів |
Договірна (контрактна) вартість, але не нижче балансової вартості на момент їх постачання |
Постачання товарів (робіт, послуг) в межах бартерних операцій, натуральних виплат тощо (п.189.1 ПКУ) |
Фактична ціна операції, але не нижче звичайних цін |
Товари/послуг, що передаються/ отримуються у межах договорів комісії (консигнації), поруки, довірчого управління |
Договірна (контрактна) вартість, але не нижче звичайних цін |
Постачання вживаних товарів (комісійна торгівля) п.189.3 ПКУ) |
Комісійна винагорода |
Внутрішньогосподарські операції, що оподатковуються ПДВ |
|
Самостійна ліквідація платником податку (за власним бажанням) необоротних активів основних виробничих або невиробничих засобів) |
Вартість не нижче балансової на момент їх ліквідації (переведення) |
Переведення необоротних активів до складу невиробничих фондів |
Звичайна ціна, що діє на момент такої поставки |
Переведення з використання в оподатковуваних для використання в неоподатковуваних операціях |
Звичайна ціна, що діє на момент такої поставки |
Умовне постачання товарів |
Звичайна ціна відповідних товарів чи необоротних активів |
Ставка податку-20 %, з 1 січня 2014 року становитиме- 17 %. Встановлена ставка відповідає вимогам ст. 197 Директиви Ради 2006/112/ЄС, згідно з якими з 1 січня 2006 р. до 31 грудня 2010 р. стандартна (основна) ставка податку у країнах–членах ЄС не може бути меншою від 15 %.
Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, включають у себе три види операцій:
операції з експорту товарів (супутніх послуг);
операції з постачання товарів для заправки або забезпечення морських і повітряних суден, що виконують міжнародні рейси, перевезення пасажирів і вантажів, риболовецьку та іншу господарську діяльність, що провадиться за межами територіальних вод України, космічних кораблів, космічних ракетних носіїв або супутників землі, для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, постачання товарів/послуг підприємствами роздрібної торгівлі, розташованими на території України в зонах митного контролю (магазинах безмитної торгівлі);
постачання послуг, зокрема міжнародні перевезення пасажирів і багажу та вантажів всіма видами транспорту в обох напрямах (за межі митної території України та із-за меж митної території України), послуги, що передбачають роботи з рухомим майном, послуги з обслуговування повітряних суден, що виконують міжнародні рейси. Усі ці операції у країнах ЄС звільняються від оподаткування з відшкодуванням.
Звільняються від оподаткування операції з:
постачання продуктів дитячого харчування та товарів дитячого асортименту для немовлят;
постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами, у тому числі навчання аспірантів і докторантів, навчальними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також послуг з виховання та навчання дітей у будинках культури,
постачання послуг із доставки пенсій, страхових виплат та грошової допомоги населенню;
постачання послуг з охорони здоров'я закладами охорони здоров'я;
постачання послуг з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом (крім таксі), тарифи на які регулюються в установленому законом порядку.
постачання релігійними організаціями культових послуг та предметів культового призначення: (хрещення, укладення церковного шлюбу, похорони, молебень, панахида, освячення);
постачання послуг з поховання та постачання ритуальних товарів державними та комунальними службами;
надання послуг з реєстрації актів громадянського стану державними органами, уповноваженими здійснювати таку реєстрацію згідно із законодавством;
постачання лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів (у тому числі аптечними закладами), а також виробів медичного призначення за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України тощо.
Кодексом встановлено, що звітним (податковим) періодом є один календарний місяць. В окремих, дуже обмежених випадках, звітний (податковий) період може становити календарний квартал.
Податкова накладна є важливим елементом податкового обліку ПДВ. Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов’язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.
У податковій накладній зазначаються в окремих рядках:
а) порядковий номер податкової накладної;
б) дата виписування податкової накладної;
в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;
г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);
ґ) місцезнаходження юридичної особи-продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку;
д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;
е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;
є) ціна постачання без урахування податку;
ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;
з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;
Стаття 201 ПКУ регулює норми щодо порядку заповнення податкових накладних та ведення Єдиного реєстру податкових накладних.
Під Єдиним реєстром розуміється реєстр відомостей щодо податкових накладних і розрахунків коригування, який ведеться центральним органом державної податкової служби у електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість – продавцями, електронними документами.
Відсутність факту реєстрації платником податку – продавцем податкових накладних, в Єдиному реєстрі податкових накладних та порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов’язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов’язань за відповідний звітний період.
Податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов’язань у двох примірниках, при цьому оригінал видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг.
Необхідно зазначити, що реєстри виданих та отриманих податкових накладних подаються платниками податку разом із декларацією за відповідний звітний період до органів ДПС в електронному вигляді з метою виявлення розбіжностей з даними контрагентів, про що орган ДПС зобов’язаний повідомити платника податку.
Платник податку протягом 10 днів з моменту отримання такого повідомлення має право уточнити податкові зобов’язання без застосування штрафних санкцій.
Реєстрація податкових накладних платниками податку – продавцями, в Єдиному реєстрі податкових накладних запроваджується для платників податку на додану вартість, у яких сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить: понад 10 тисяч гривень – з 1 січня 2012 року.
Платники податку щомісяця у передбачені для місячної звітності терміни подають органу державної податкової служби в електронному вигляді копії записів у реєстрах виданих і отриманих податкових накладних за такий період. Орган ДПС розробляє та розміщує на своєму офіційному веб-сайті програму ведення обліку записів у Реєстрах виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді та забезпечує її безкоштовне розповсюдження. Ці положення необхідні для забезпечення ефективного контролю за правильністю нарахування податку (запобігання порушенням податкового законодавства).
За даними Реєстру виданих та отриманих податкових накладних складається Декларація з ПДВ.
У бухгалтерському обліку для відображення ПДВ використовується субрахунок 641 «Розрахунки за податками», а операції з обліку ПДВ відображаються такими бухгалтерськими записами:
а)Відвантажено товари покупцеві:
Дт 361 „Розрахунки з вітчизняними покупцями”;
Кт 702 „Дохід виручка від реалізації товарів”.
Відображено ПДВ:
Дт 702 „Дохід виручка від реалізації товарів”;
Кт 641 „Розрахунки за податками / ПДВ”.
б) Отримано товар від постачальника:
Дт 281 „Товари”
Кт 631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”
Відображено ПДВ:
Дт 641 „Розрахунки за податками / ПДВ ”;
Кт 631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками”.