37. Планирование амортизационных отчислений и выбор наиболее оптимального метода расчёта.

После прибыли амортизационные отчисления являются вторым источни­ком финансовых ресурсов предприятия. Они предназначены для финансиро­вания затрат, связанных с простым и расширенным воспроизводством основ­ных фондов предприятия. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из среднегодовой стоимости в планируемом периоде групп амортизиру­емых основных фондов (здания, сооружения, рабочие машины, оборудование и др.) и средней нормы амортизационных отчислений по этим группам, факти­чески сложившейся в отчетном году по формуле:

где — плановая сумма амортизационных отчислений, млн руб.; — средняя фактически сложившаяся норма амортизац. отчислений по отчету за год, предшествую­щий планируемому, %; — среднегодовая плановая стоимость амортизируемых ос­новных фондов, млн. руб.

Средняя норма амортизации рассчитывается делением суммы фактически начисленной амортизации по отчету за предшествующий плановому год на фактическую среднегодовую стоимость амортизируемых основных фондов.

Амортизация - это процесс постепенного переноса стоимости основных фондов по мере их износа на себестоимость производимой продукции (услуги) или на издержки предприятия с целью накопления денежных средств для последующего восстановления (реновации) основных фондов.

Накопление амортизации осуществляется на основе амортизационных отчислений. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений.

Норма амортизационных отчислений — это отношение годовой суммы амортизации к балансовой стоимости основных фондов, выраженное в процентах.

В настоящее время в соответствии с принятым порядком в бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений может осуществляться одним из следующих методов: линейный способ; способ, уменьшаемого остатка; способ, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ, списания стоимости пропорционально объему продукции и работ. Линейный метод - систематическое списание равных по величине сумм в течение срока существования определенного актива.

Способ уменьшаемого остатка, заключается в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года и нормы амортизационных отчислений, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта. Таким образом, в первый год эксплуатации списывается относительно большая часть стоимости, затем темп списания постепенно замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции. Однако при этом никогда не будет достигнута стопроцентная амортизация данного объекта по окончании установленного организацией срока полезного использования. Способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования, состоит в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта и суммы чисел срока службы объекта. Сумма чисел срока службы получается суммированием последовательного ряда чисел от единицы до числа, равного сроку службы объекта (например, для пятилетнего срока службы: 1+2+3+4+5=15). Этот способ позволяет уже в первые годы эксплуатации списать большую часть стоимости объекта основных фондов, далее темп списания замедляется, а к концу срока службы объекта обеспечивается стопроцентная его амортизация. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление аморт. отчислений производится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных фондов. Принцип половины года - метод начисления амортизации, согласно которому износ по всем активам, купленным в течение года, рассчитывается, как если бы они были куплены в середине года. Ускоренная амортизация - методы начисления амортизации, при которых стоимость актива списывается более быстрыми темпами по сравнению с линейным методом амортизации. Обычно такие методы используются при расчете налогооблагаемой прибыли.

Согласно главе 25 Налогового Кодекса РФ в целях налогообложения амортизация начисляется одним из следующих методов: линейным методом; нелинейным методом.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из указанных двух методов. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода амортизации по этому объекту.

Налоговым кодексом определено два метода начисления амортизации: линейный, нелинейный.

При применении линейного метода начисления, наиболее применяемого на практике, норма амортизации определяется по каждому объекту основных средств по формуле: К = [1/n] x 100%, где: К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств; n - срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начислений за месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации при применении нелинейного метода определяется по формуле: где - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы периода обновления основных фондов. Предприятия могут применять метод ускоренной амортизации и отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой, более производительной при согласовании этого вопроса с правительственными организациями. При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) метод ее исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.

Для планирования амортизационных отчислений, расчета балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов в бизнес-прогнозе «Амортизация» осуществляется:

• определение основных средств по объектам или по группам однородных объектов;

• разнесение основных средств по центрам затрат;

• расчет амортизационных отчислений в соответствии с налоговым и бухгалтерским учетом;

• прогнозные поступления (ввод) и выбытие основных средств;

• определение первоначальной стоимости и суммы износа на начало планового периода;

• установление годовой нормы амортизации.

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль, амортизационные отчисления планируются с учетом требования налогового законодательства. Амортизируемым имуществом, согласно ст.256 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, признается имущество и объекты интеллектуальной собственности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Ст.258 НК РФ определяет 10 амортизационных групп для распределения амортизируемого имущества, в зависимости от срока полезного использования.

других документов, которые ограничивают срок использования объекта интеллектуальной собственности.

Планирование амортизационных отчислений для расчета бюджетных показателей осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования или среднегодовой нормой амортизации для группы однородных объектов.