30. Международное налоговое администрирование в условиях экономической интеграции

Система внутригосударственных органов налоговых администраций:

• Органы, формирующие и осуществляющие налоговую политику;

• Органы, выполняющие функции по контролю, учету и взиманию налоговых платежей;

• Прочие органы, обладающие определенными правами и полномочиями в области налогообложения.

Основные типы организационной структуры налоговых органов:

• По виду налога: для управления тем или иным видом налога создаются отдельные департаменты

• По функции: налоговый персонал распределяется вокруг основных функций или направлений деятельности организации.

• По типу налогоплательщиков: налоговые служащие распределены по отделам, которые занимаются определенными группами налогоплательщиков.

Наиболее применяемые в мировой практике методы осуществления налогового контроля:

• Учет плательщиков (иных обязанных лиц).

• Отбор плательщика для целей налогового контроля.

• Налоговая проверка.

• Экспертиза

• Косвенный метод определения налоговой обязанности плательщика.

• Методы принудительного взыскания задолженностей по налогам.

Межгосударственное налоговое администрирование представляет собой контроль за выполнением налоговых обязательств и организацию определенных государственных структур, занимающихся как выработкой правовых основ налогообложения на базе мирового и исторического опыта, современных достижений науки и практики, так и обеспечением условий функционирования налогового механизма, созданием учетно-аналитической, информационной, правовой базы и др.

Основные формы сближения национальных законодательств государств – участников:

• Разработка и принятие модельных законодательных актов в областях, не урегулированных национальным законодательством как базы для дальнейшего законодательства в рамках Единого экономического пространства.

• Гармонизация национальных законодательств в соответствии с решением о гармонизации отдельных законодательных актов и действий государств в регулировании отечественной экономики.

Система налогового администрированию внешнеэкономической деятельности - это совокупность форм и методов налогового контроля, направленных на установление и реализацию порядка налогообложения внешнеэкономических операций, связанных с перемещением через таможенную границу товаров, (работ и услуг) и коммерческой деятельности иностранных юридических и физических лиц на территории суверенного государства, а также совокупность уполномоченных государственных органов, обеспечивающих реализацию указанного порядка.

31. Налогообложение субъектов хозяйствования при осуществлении вэд

Налогообложение резидентов при осуществлении ВЭД осуществляется в соответствии с действующим налоговым законодательством и практически аналогично налогообложению во внутриреспубликанском обороте, за исключением особенностей уплаты таможенных платежей (таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость и акцизов, взимаемых при пересечении границы)

Налогообложение внешнеэкономических операций основывается на принципах взимания косвенных налогов.

Принципы косвенного налогообложения:

• принцип взимания налогов по стране назначения товаров - освобождение от налога экспортируемых (вывозимых) товаров и взимание налога по импортируемым (ввозимым) товарам;

• принцип взимания налогов по стране происхождения товаров - налогообложение экспортируемых (вывозимых) товаров и освобождение от налогообложения импортируемых (ввозимых) товаров.

НДС

• Особенности применения НДС в отношении товаров (работ, услуг), ввозимых на территорию РБ из государств - участников СНГ или вывозимых с территории РБ в государства - участники СНГ, могут устанавливаться межгосударственными (межправительственными) соглашениями РБ о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг).

• В случае отсутствия межгосударственного (межправительственного) соглашения порядок и условия применения налога в отношении этих товаров (работ, услуг) определяются Президентом Республики Беларусь по каждому отдельному государству - участнику Содружества Независимых Государств.

НДС при таможенном импорте:

• Плательщиками НДС при импорте товаров являются предприятия и физические лица, перемещающие товары через таможенную границу республики.

• Налоговая база по ввозимым товарам определяется как сумма их таможенной стоимости, подлежащей уплате таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление товаров. А для импортируемых подакцизных товаров в налоговую базу включается также сумма акцизов, подлежащая уплате на границе.

Косв. налоги (НДС и акцизы) при ввозе тов-в из РФ:

• 15 сентября 2004 в г. Астане подписаны доку­менты - Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг и Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией.

• В соответствии с этими документами с 1 января 2005 г. применяется принцип страны назначения при взимании косвенных налогов (НДС и акцизов) во взаимной торговле между Республикой Беларусь и Российской Федерацией, т.е.

• при импорте товаров на территорию государства одной стороны с территории государства другой стороны НДС взимается в стране импортера.

• Соответственно при экспорте товаров применяется ставка НДС в размере 0%.

• Суммы НДС, уплаченные по товарам, ввезенным из РФ, подлежат вычету в общеустановленном белорусским налоговым законодательством порядке.

• При экспорте – порядок зеркальный. Все необходимые документы для получения ставки 0 % должны быть представлены в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

• Налоговой базой для обложения акцизами является объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость ввозимых подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.

Налогообложение доходов, полученных резидентами- организациями за рубежом.

Для целей налогообложения под доходом, полученным из-за рубежа, понимается доход (выручка) белорусской организации, в связи с которым в соответствии с международным договором производится обложение налогом на доход (прибыль) в иностранном государстве.

Пр=(Выр-Затр)+(ВнД-ВнР)

Облагаемая налогом прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка), полученной от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства, определяемой как сумма разницы между выручкой и относящимися к ней затратами в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, и разницы между доходами и расходами от внереализационных операций.

Доходы, получен. ФЛ -гражданами РБ за рубежом

• Объектом налогообложения является доход физических лиц - граждан РБ в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года как от источников в РБ, так и источников за ее пределами.

• Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в белорусские рубли по курсу Нац. банка РБ на даты их получения.

Налогообложение доходов нерезидентов - на основании внутреннего налогового законодательства с учетом международных соглашений принятых между странами резиденции и получения доходов.

При осуществлении хозяйственной деятельности на территории другого государства нерезидент попадает практически полностью в юрисдикцию другого государства и облагается налогами на тех же условиях, как и предприятия резиденты. В то же время внутреннее налоговое законодательство может предусматривать особенности, определяющие порядок функционирования и механизм налогообложения активных доходов, полученных нерезидентами юридическими лицами.