12.5 Система „директ костінг”

В зарубіжних країнах для оптимізації

прибутку і аналізу витрат

використовується система "директ костінг", яку також називають

"системою управління собівартістю" або "системою управління

підприємством".

Система "директ костінг" є атрибутом ринкової економіки. Головна

увага в цій системі приділяється дослідженню поведінки витрат ресурсів в

залежності від зміни обсягів виробництва, що дозволяє гнучко і

оперативно приймати рішення для нормалізації фінансового стану

підприємства.

Найбільш важливі аналітичні можливості системи "директ

костінг": оптимізація прибутку і асортименту виготовленої продукції,

визначення ціни на нову продукцію; розрахунки варіантів зміни

виробничої потужності підприємства тощо. Розподіл витрат на постійні і

змінні є першою особливістю системи "директ костінг"; другою

особливістю є об’єднання управлінського і фінансового аналізу.

Основним показником в системі „директ-костінг” є маржинальний

дохід.

Маржинальний дохід являє собою різницю між виручкою від

реалізації і змінними витратами або суму постійних витрат і прибутку,

тобто:

МД Р ЗВ,

МД П ПВ,

де МД – маржинальний дохід;

Р – виручка від реалізації;

ЗВ – змінні витрати;

ПВ – постійні витрати;

П – прибуток.

Із формули (12.2) випливає:

П МД ПВ.

(12.1)

(12.2)

(12.3)

Для визначення суми прибутку замість маржинального доходу

використовується добуток виручки від реалізації і питомої ваги

маржинального доходу в ній:

тоді:

МД Р d МД ,

П Р d МД ПВ,

225

(12.4)

(12.5)

де d МД – питома вага маржинального доходу у виручці від реалізації

продукції.

Остання формула використовується тоді, коли необхідно

проаналізувати прибуток від реалізації декількох видів продукції.

При аналізі прибутку від реалізації одного виду продукції можна

використати модифіковану формулу визначення прибутку, якщо відомі

кількість проданої продукції (q) і ставка маржинального доходу (МДс) в

ціні за одиницю продукції:

де МДс = Ц – ЗВ.

Звідси:

П q МД с ПВ,

П q ( Ц ЗВ) ПВ,

(12.6)

(12.7)

де Ц – ціна за одиницю продукції.

За формулою (12.7) можна провести факторний аналіз зміни

прибутку під впливом змін окремих факторів, зокрема, кількості

виготовленої продукції (q); цін на одиницю продукції (Ц); змінних (ЗВ) і

постійних (ПВ) витрат.

За допомогою методу ланцюгових підстановок оцінимо вплив

зазначених вище факторів на зміну прибутку від реалізації продукції.

Аналогічну методику можна використати для аналізу виготовленої

продукції.

Нижче наведений приклад факторного аналізу для продукції А.

Проміжні розрахунки наведені в табл. 12.8.

Таблиця 12.8 – Аналіз складових елементів маржинального доходу

За методом ланцюгових підстановок:

П0 q0Ц 0 ЗВ0 ПВ0 5700,50 0,28 68,4 57,00 тис. грн.

Пq q1Ц 0 ЗВ0 ПВ0 4850,50 0,28 68,4 38,30 тис. грн.

Пц q1Ц1 ЗВ0 ПВ0 4850,52 0,28 68,4 48,00 тис. грн.

226

Показник	Попередній період	Звітний період	Відхилення (+,-) (гр. 2 - гр. 1)
А	1	2	3
1. Обсяг реалізації продукції, од.	570,00	485,00	-85,00
2. Ціна одиниці продукції, тис. грн	0,50	0,52	+0,02
3. Собівартість виробу , тис. грн	0,40	0,45	+0,05
в тому числі: 3.1 питомі змінні витрати, тис. грн	0,28	0,31	+0,03
4. Сума постійних витрат, тис. грн	68,40	67,90	-0,50
5. Прибуток, тис. грн	57,00	33,95	-23,05

П зв q1Ц1 ЗВ1 ПВпл 4850,52 0,31 68,4 33,45 тис. грн.

П1 q1Ц1 ЗВ1 ПВ1 4850,52 0,31 67,9 33,95 тис. грн.

Загальна зміна прибутку у порівнянні з планом:

П П1 П пл 33,95 57,0023,05 тис. грн.,

в тому числі під впливом змін:

- обсягу реалізації

П q П q П пл 38,30 57,0018,70 тис. грн.;

- ціни на продукцію

П ц П ц П q 48,00 38,309,70 тис. грн.;

- змінних витрат

П зв П зв П ц 33,45 48,0014,55 тис. грн.;

- постійних витрат

П пв П1 П зв 33,95 33,450,50 тис. грн.

Балансова перевірка:

ПП qП цП звП пв18,70 9,70 14,55 0,5023,05 тис. грн.

Отже, сума відхилень під впливом дії всіх факторів збігається із

загальним відхиленням прибутку при порівнянні звітного і попереднього

періодів, що свідчить про правильність розрахунків.

Якщо потрібно проводити аналіз прибутку багатономенклатурного

виробництва, то крім зазначених факторів, що впливають на зміну

прибутку, слід врахувати вплив структури реалізованої продукції.

Після певних перетворень факторна система набуває такого вигляду:



П Р dі



Ці ЗВ

 ПВ,



(12.8)

де dі – питома вага кожного виду продукції у загальній сумі виручки.