6. Учет налогоплательщиков в рф

Учет налогоплательщиков – одно из основных условий, базовая предпосылка осущ-ния гос-ми налоговыми инспекциями контроля своевр-го внесения н/плат-ми налоговых платежей в бюджеты всех уровней и гос-ные в/б фонды.Учет н/плат-в преследует фискальные цели.

Действование до 01.01.1999г.-до введения в действие части 1 НК РФ – налоговое зак-во возлагало на налоговые органы проведение мероприятий по учету н/плат-в. Одним из основных док-в, регулировавших вопросы нал.учета, является Инструкция «О порядке учета н/плат-в» утвержденная приказом Госналогслужбы РФ от 13.06.1996г.Зак-во не содержало нормы об обяз-ти н/плат-ка встать на учет в нал.органах и, соотв-но, об отв-ти за непоставку на нал.учет.

С введением в действие части 1 НК РФ были детально регламентированы осн.процедуры налогового контроля, которые должны выполнять как н/плат-к, так и налоговые органы.

Согласно ст.32 НК РФ, налоговые органы обязаны вести в установленном порядке учет н/плат-в. Постановка на учет в налоговом органе орг-ий и ИП осущ-ся независимо от обстоятельств, с которыми закон связывает возникновение обяз-ти по уплате налога.

При поступлении заявления по установл. форме о постановке на учет со всеми необх-ми, для этого док-тами нал. орган обязан был осущ-ть постановку н/плат-ка на учет в теч.5 дней и в тот же срок выдать соотв-е свидетельство. Одновременно налоговые органы самост-но, до подачи заявления н/плат-м, были обязаны принимать меры к пост-ке на учет н/плат-в на основе имеющихся данных и сведений, сообщаемых им органами, осуществляющими гос.регистрацию н/плат-в.

Согласно новой редакции п.2 ст.23 НКРФ, орг-ии и ИП обязаны письменно сообщать в нал.орган по месту нахождения орг-ийсведения об открытии и закрытии счетов, участии в российских и иностр-х орг-х, обо всех обособл.подразд.на территории РФ, о реорганизации.

Зак-во не связывает постановку на учет орг-ии или ИП в налоговых органах с уплатой того или иного налога, т.е. регистр-ся в нал.органах должна та орг-ия, которая еще не провела ни одной операции не имеет на балансе какого-либо имущества.Согласно последним изменениям в ст.83 и84 НКРФ, изменился порядок постановки на учет организаций и ф/лиц, который осущ-ся на основании сведений, содерж-ся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, а также сведений, сообщаемых органами, указ-ми в ст. 85 НКРФ.

8 Механизм организации налогового учета в организации

Поскольку в отличие от бухгалтерского учета законодатель не предусмотрел обязательных форм документов налогового учета и порядка их ведения, то варианты ведения налогового учета могут быть различны.

Во многом порядок налогового учета зависит от вида деятельности организации, объема документооборота, используемых программных продуктов, от внутренней структуры учетной службы организации, от наличия в ее составе отделов налогового учета.

В зависимости от вышеуказанных обстоятельств можно предложить несколько вариантов порядка ведения налогового учета.

Для крупных организаций, которые могут себе позволить иметь внутренние налоговые службы (отделы или группы), занимающиеся разработкой аналитических регистров, систематизацией документооборота, его модернизацией, компьютеризацией учетного процесса, может применяться первый вариант: порядка ведения налогового учета, который ведется параллельно бухгалтерскому.

Преимущество данного варианта налогового учета заключается в использовании для формирования регистров налогового учета непосред­ственно первичной учетной информации, что обеспечивает полноту учетных операций, их достоверность, а следовательно, исключение ошибок.

Вторым вариантом порядка ведения налогового учета может быть система учета, построенная полностью на данных бухгалтерского учета. При этом в необходимых случаях формы бухгалтерского учета предусматривают показатели, необходимые для расчета налоговой базы, то есть ведутся совместные регистры бухгалтерского и налогового учета.

Приведенный вариант учета может использоваться в случае, если порядок учета объектов и хозяйственных операций в налоговом учете незначительно отличается от правил бухгалтерского учета и посредством внесения дополнительных реквизитов в учетные формы бухгалтерского учета позволяет формировать налоговую базу по прибыли. Например, в формах бухгалтерского учета расходов, связанных с производством, могут предусматриваться графы, отражающие расходы, не принимаемые для целей налогообложения.

Однако вышеуказанный вариант налогового учета не смогут применять организации, начисляющие амортизацию, учитывающие стоимость материальных запасов и основных средств, убытков от хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете по-разному.

Более рациональной представляется такая организация налогового учета, при которой учитываются результаты всех хозяйственных операций, но отдельные операции систематизируются не на основании первичных документов, а на основании налоговых аналитических регистров и сводных бухгалтерских справок, составленных по формам, принятым организацией и утвержденным приказом ее руководителя об учетной политике.

В третьем варианте учета могут быть использованы регистры бухгалтерского и налогового учета. Если порядок учета хозяйственных опе­раций для целей налогообложения не отличается от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета, могут применяться учетные формы бухгалтерского учета.

Например, при вышеуказанном варианте учета могут использоваться регистры учета доходов от реализации, так как и в бухгалтерском, и в налоговом учете порядок группировки доходов почти одинаков.

В случае необходимости корректировок данных бухгалтерского учета могут использоваться бухгалтерские справки, на основании которых формируются аналитические регистры налогового учета.

При различных правилах бухгалтерского и налогового учета наряду с формами бухгалтерского учета ведутся аналитические регистры налогового учета.

Вышеуказанный вариант налогового учета в значительной степени сближает оба вида учета, способствует минимизации трудозатрат на обработку информации, дает возможность переноса данных аналитических регистров налогового учета непосредственно в налоговую отчетность и обеспечивает последующий контроль за формированием налоговой базы.

Отличие данного вида налогового учета заключается в формировании аналитических налоговых регистров на основании не первичных учетных документов, а данных аналитического и синтетического бухгалтерского учета с помощью бухгалтерских справок.

Поскольку право разработки форм налогового учета (аналитических регистров налогового учета, бухгалтерских справок) предоставлено налогоплательщику, организации в зависимости от своих отраслевых особенностей, схемы бухгалтерского учета и документооборота раз­рабатывают формы бухгалтерских справок и аналитические регистры налогового учета, принимая во внимание факторы, определяющие состав показателей и способы их группировки.

Учетная информация группируется в бухгалтерских справках по однородным видам учетных операций, а аналитические регистры налогового учета составляются по группам доходов и расходов, формирующих налоговую базу по прибыли.

Согласно ст. 285 НК РФ отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал. Однако в целях оперативности и достоверности налогового учета бухгалтерские справки и аналитические регистры налогового учета должны вестись ежемесячно.