ГЛАВА 7

Стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность, и сопутствующим услугам

Стандарты данной группы определяют принципы и процедуры по заданиям, обеспечивающим уверенность, и сопутствующим услу-

гам. Аудитор должен соблюдать стандарты по заданиям, обеспечивающих уверенность, и сопутствующим услугам, руководствуясь основными принципами МСА, Кодексом этики МФБ, принципами и процедурами контроля качества аудиторских услуг в той мере, в которой они применимы к ним. Стандарты, регулирующие обязанности, планирование аудита, внутренний контроль, получение аудиторских доказательств, использование работы третьих лиц, в случае их привлечения по аудиторским выводам в адаптированном виде могут быть применимы к заданиям, обеспечивающим уверенность, и сопутствующим услугам. МСА этой группы раскрывают принципы и процедуры по следующим аспектам: исследование ожидаемой информации, задания по обзорной проверке финансовой информации, согласованным процедурам, по компиляции.

Цель данной главы – раскрыть основные положения по заданиям, обеспечивающих уверенность, и сопутствующим услугам.

После изучения данной главы вы сможете получить знания в области:

•процедур исследования ожидаемой информации;

•объема работ по выполнению обзорной проверки и выражения мнения;

•основных положений по выполнению согласованных процедур, компиляции финансовой информации.

149

7.1. Исследования по ожидаемой финансовой информации

Ожидаемая финансовая информация – это финансовая информация, основанная на допущениях относительно событий, которые могут произойти в будущем, и возможных действий со стороны субъекта.

МСА № 3400 «Исследование ожидаемой информации» раскры-

вает базовые принципы и необходимые процедуры для проверки ожидаемой финансовой информации и составления отчета (заключения) по ней. Стандарт не применяется в случае, когда ожидаемая финансовая информация представлена в повествовательной или в общей форме.

Ожидаемая финансовая информация может быть подготовлена в форме прогноза, предположений или их сочетания.

Прогноз – это ожидаемая финансовая информация в отношении будущих событий, наступление которых ожидает руководство субъекта, и действий, которые оно предполагает предпринять к моменту подготовки информации.

Предположение – ожидаемая финансовая информация, подготавливаемая на основании предполагаемых допущений относительно будущих событий и действий руководства субъекта, которые возможно, но не обязательно будут иметь место, или сочетания допущений, основанных нанаиболееточныхоценкахипредполагаемыхдопущениях.

Аудитор и субъект должны достичь согласия по условиям договоренности в отношении задания по исследованию ожидаемой информации. До принятия условий такого задания аудитор должен учесть:

–предполагаемое использование информации;

–для кого предназначена информация (для общего или ограниченного пользования);

–характер допущений (они основаны на наиболее точных оценках или предполагаемых допущениях);

–элементы, включаемые в информацию;

–охватываемый информацией период.

В случае, когда допущения очевидно нереалистичны или аудитор считает, что ожидаемая финансовая информация не будет иметь надлежащего характера для предполагаемого использования, он не должен принимать задание или должен отказаться от дальнейшего выполнения задания.

150

При выполнении задания по исследованию ожидаемой финансовой информации аудитору необходимо получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, что:

–допущения руководства субъекта, основанные на наиболее точных оценках, по которым подготовлена ожидаемая финансовая информация, являются разумными, а также предполагаемые допущения согласуются с назначением информации;

–на основании допущений надлежащим образом подготовлена ожидаемая финансовая информация;

–ожидаемая финансовая информация представлена надлежащим образом, все существенные допущения соответствующим образом раскрыты с указанием использованных допущений (наиболее точные оценки или предполагаемые);

–ожидаемая информация подготовлена последовательно, в соответствии с основными принципами подготовки финансовой отчетности за предыдущие периоды.

Кроме того, аудитор при проверке ожидаемой информации дол-

жен:

–иметь достаточное понимание деятельности субъекта, среды, в которой она осуществляется;

–определить, насколько оправданно можно полагаться на финансовую отчетность;

–рассмотреть период времени, охватываемый ожидаемой финансовой информацией;

–получить письменные заявления руководства субъекта относительно предполагаемого использования ожидаемой информации, полноты значимых допущений и признания ответственности руководства субъекта за ожидаемую информацию;

–выполнить соответствующие процедуры по исследованию ожидаемой финансовой информации.

При планировании процедур в отношении ожидаемой финансовой информации аудитор в том числе должен рассмотреть:

вероятность существенных искажений (с учетом того, что аудитор обеспечивает только разумную степень уверенности);

знания, полученные при выполнении предыдущих заданий; компетентность руководства субъекта в части подготовки ожи-

даемой финансовой информации; степень влияния на ожидаемую финансовую информацию суж-

дений руководства субъекта; адекватность и достоверность исходных данных.

151

Аудиторский отчет (заключение) об исследовании ожидаемой финансовой информации должен содержать следующие элементы:

наименование; адресат;

вводный раздел с указанием ожидаемой финансовой информа-

ции;

ответственность руководства субъекта за ожидаемую финансовую информацию, атакжезадопущения, накоторыхонаосновывается;

ответственность аудитора и объем аудита; раздел, содержащий мнение аудитора;

подпись аудитора о том, подготовлена ли прогнозная финансовая информация надлежащим образом на основе допущений, представлена ли она в соответствии с предусмотренными принципами подготовки финансовой отчетности;

дату отчета (заключения), которая является датой завершения процедур;

адрес аудитора.

Аудитор должен в аудиторском отчете (заключении) об исследовании ожидаемой финансовой информации:

–выразить модифицированное мнение в форме оговорки или отрицательного мнения, если он считает, что представление и раскрытие ожидаемой финансовой информации является неадекватным;

–выразить модифицированное мнение в форме отрицательного либо отказаться от задания, если он считает, что допущения не представляют разумной основы для ожидаемой финансовой информации, подготовленной с использованием предполагаемых допущений, основанных на наиболее точных оценках;

–отказаться от выражения мнения либо отказаться от задания, если имеют место условия, препятствующие выполнению процедур, необходимых в данных обстоятельствах.

7.2.Задания по обзорной проверке

финансовой информации

Основные положения по обзорной проверке раскрыты в МСА № 2400 «Задания по обзорной проверке».

Цель обзорной проверки – предоставить аудитору возможность определить на основе процедур, которые представляют не все доказа-

152

тельства, применяемые при аудите, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что является основанием предположить, что финансовая отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными основами (требованиями) к ее составлению.

Аудитор при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации должен руководствоваться такими этическими принципами, как честность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение; следование техническим стандартам; независимость.

Аудитор обязан:

–проводить обзорную проверку в соответствии с МСА № 2400;

–планировать и проводить обзорную проверку с определенной долей профессионального скептицизма;

–получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства с целью выражения негативной уверенности в аудиторском заключении посредством запросов и аналитических процедур.

Аудитор должен определять объем аудиторских процедур по обзорной проверке с учетом требований:

МСА № 2400;

–соответствующих профессиональных организаций;

–законов, нормативных актов;

–если необходимо, условий задания по обзорной проверке и требований по подготовке аудиторского заключения.

Условия задания по обзорной проверке должны быть согласованы между аудитором и субъектом и отражены в письме об аудиторком задании или в другой приемлемой письменной форме. Это позволяет избежать неправильного понимания в отношении предмета условий договоренности. Письмо об аудиторском задании включает следующие положения:

–цель предоставляемых услуг;

–ответственность руководства субъекта за финансовую отчет-

ность;

–объем обзорной проверки со ссылкой на МСА № 2400, если необходимо, национальные стандарты или практику;

–требование доступа ко всей необходимой информации;

–формат аудиторского заключения;

–информацию о том, что обзорная проверка не является средством выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений;

153

–заявление, что аудит не будет проводиться и аудиторское мнение не будет выражено.

В соответствии с МСА № 2400 аудитору следует:

• соответствующим образом планировать работу;

• получать и обновлять информацию о деятельности субъекта, среды, в которой она осуществляется;

• документировать доказательства, подтверждающие, что обзорная проверка была проведена в соответствии с МСА;

• получить информацию о всех последующих событиях, которые имели место после даты составления финансовой отчетности и могут потребовать внесения поправок в отчетность или раскрытия в ней соответствующей информации.

При определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур аудитору следует руководствоваться своим профессиональным суждением, принимая во внимание следующее:

–знания, полученные в ходе аудитов, обзорных проверок финансовой отчетности по предыдущим периодам;

–понимание деятельности субъекта, его среды;

–системы внутреннего контроля;

–степень влияния суждения руководства субъекта на отдельные статьи отчетности;

–существенности сальдо счетов и операций.

Аудитор при выполнении задания по обзорной проверке должен принимать во внимание существенность. Процедуры для получения аудиторских доказательств включают понимание деятельности субъекта, его среды, отрасли, в которой он функционирует; запросы; аналитические процедуры.

Аудитору необходимо выполнить дополнительные или модифицированные процедуры, если у него имеются основания полагать, что информация, которая является предметом обзорной проверки, может быть существенно искажена.

Аудитор на основе аудиторских доказательств, выполненных процедур должен определить, была ли выявлена информация, что финансовая отчетность недостаточно достоверна, во всех существенных аспектах в соответствии с основными принципами подготовки финансовой отчетности.

Аудитор по результатам обзорной проверки готовит аудиторский отчет (заключение), который содержит письменное выражение негативной уверенности.

154

Ваудиторском отчете (заключении) по обзорной проверке содержатся следующие элементы:

– наименование;

– адресат;

– вводный раздел;

– ответственность руководства субъекта;

– ответственность аудитора и объем аудита;

– мнение в формате негативной уверенности;

– подпись аудитора;

– дата аудиторского отчета (заключения);

– адрес аудитора.

Ввводном разделе подлежит раскрытию состав финансовой отчетности, в отношении которой проводилась обзорная проверка.

Объем аудита содержит: а) ссылку на МСА или на соответствующие национальные стандарты или практику; б) заявление, что обзорная проверка ограничивается в основном запросами и аналитическими процедурами; в) заявление, что аудит не проводился, что выполненные процедуры обеспечивают меньшую степень уверенности, чем аудит, что аудиторское мнение не выражается.

Заявление негативной уверенности должно содержать информацию, что при проведении обзорной проверки аудитор не обнаружил фактов, которые дают основание полагать, что финансовая отчетность недостоверна и справедлива во всех существенных аспектах в соответствии с основными принципами финансовой отчетности.

Аудитор модифицирует мнение в следующих случаях:

– выявление фактов, существенных искажений финансовой отчетности, включая по мере возможности их количественное значение;

– отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, что является существенным.

Впервом случае аудитор модифицирует мнение в форме оговорки негативной уверенности либо отрицательного мнения, т. е. что финансовая отчетность не является достоверной в соответствии с основными принципами ее подготовки, или влияние разногласий с руководством субъекта настолько существенно и всеобъемлюще, что оговорки недостаточно для раскрытия информации, вводящей в заблуждение.

Во втором случае аудитор модифицирует мнение в форме оговорки либо отказа от выражения мнения, т. е. отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств настолько существенно и всеобъемлюще, что аудитор не может выразить мнения.

155