Дата аудиторского отчета (заключения) по обзорной проверке является датой завершения такой проверки и должна быть позже даты утверждения руководством субъекта финансовой отчетности.

7.3. Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации

Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации заключается в проведении аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом, а также в предоставлении отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.

В соответствии с МСА № 4400 «Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации» согласо-

ванные процедуры могут выполняться аудитором в отношении:

•отдельных показателей финансовой информации (например, дебиторской или кредиторской задолженности),

•одного из элементов финансовой отчетности (например, бухгалтерского баланса),

•финансовой отчетности в целом.

Аудитор выполняет согласованные процедуры в отношении финансовойинформациивсоответствиисМСА№4400 иусловиямизадания.

Пользователи отчета аудитора сами дают оценку выполненным согласованным процедурам в отношении финансовой информации и фактам, указанным в отчете, а также делают собственные выводы, основанные на отчете.

Отчет предоставляется только тем сторонам, которые дали свое согласие на проведение указанных процедур, так как другие стороны, не знающие причин проведения этих процедур, могут неверно истолковать их результаты.

Аудитор при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации руководствуется такими этическими принципами, как честность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение; следование техническим стандартам.

156

Независимость не является обязательным принципом при выполнении согласованных процедур. Однако условия или цели задания могут требовать соблюдения аудитором требований, касающихся его независимости. Если аудитор не является независимым, этот факт должен быть указан в отчете.

Аудитор должен убедиться в том, что лицо, заключившее договор оказания сопутствующих аудиту услуг, другие стороны, которым будут предоставлены копии отчета, имеют четкое понимание согласованных процедур и условий их выполнения.

В условиях договоренности на согласованные процедуры требуется определить:

•характер задания на выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации, включая тот факт, что выполняемые согласованные процедуры не будут являться аудитом или обзорной проверкой и, следовательно, не будет выражено мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации;

•цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации;

•финансовую информацию, в отношении которой будут выполняться согласованные процедуры;

•характер, временные рамки и объем подлежащих выполнению согласованныхпроцедурвотношениифинансовойинформации;

•предполагаемую форму отчета;

•ограничения в отношении распространения отчета (в случае, если это ограничение будет противоречить требованиям законодательства, аудитор не должен принимать на себя обяза-

тельства по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации).

Аудитор в отношении согласованных процедур должен:

–планировать работу так, чтобы согласованные процедуры в отношении финансовой информации были выполнены эффективно;

–документировать доказательства, используемые при подготовке отчета, подтверждающие, что согласованные процедуры были выполнены в соответствии с МСА № 4400 и согласованными условиями.

Аудитор должен выполнять согласованные процедуры в отношении финансовой информации и использовать полученные доказательства в качестве основы для отчета.

Процедуры сбора аудиторских доказательств, используемые при выполнении согласованных процедур, могут включать запросы и ана-

157

лиз; пересчет, сравнение и другие действия по проверке точности записей; наблюдение; инспектирование; получение подтверждений.

Отчет должен содержать достаточно подробное описание цели выполненных согласованных процедур, дающее пользователю возможность понять характер и объем выполненной работы.

Отчет включает:

–наименование отчета;

–адресат (как правило, клиент, заключивший условия договоренности для выполнения согласованных процедур);

–указание конкретной финансовой или нефинансовой информации, в отношении которой выполнялись согласованные процедуры;

–заявление о том, что выполненные процедуры были согласованы с получателем отчета;

–заявление о том, что работа была выполнена в соответствии с МСА, применимыми к выполнению согласованных процедур, национальными стандартами или практикой;

–заявление (при необходимости) о том, что аудитор не является независимым по отношению к лицу, заключившему договор оказания сопутствующих аудиту услуг;

–указание цели выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации;

–перечень выполненных согласованных процедур;

–описание отмеченных аудитором фактов, включая подробное описание ошибок и относящихся к ним замечаний;

–заявление о том, что выполненные согласованные процедуры в отношении финансовой информации не являются аудитом или обзорной проверкой, поэтому в отчете не выражается мнение о достоверности финансовой отчетности и финансовой информации;

–заявление о том, что если бы аудитор провел дополнительные процедуры, аудит или обзорную проверку, он мог бы обнаружить и другие проблемы, требующие раскрытия в отчете;

–заявление о том, что распространение отчета ограничено сторонами, согласовавшими выполненные процедуры;

–заявление (при необходимости) о том, что отчет имеет отношение только к определенным элементам, счетам, статьям или иной финансовой и нефинансовой информации и не распространяется в целом на финансовую отчетность лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг;

–подпись;

–дату отчета;

158

– адрес аудитора.

При проведении согласованных процедур в государственном секторе законом и нормативными актами может быть предусмотрено предоставление отчета не только тем сторонам, которые согласовывали выполнение процедур.

7.4. Задания по компиляции финансовой информации

Целью компиляции финансовой информации для аудитора в со-

ответствии с МСА № 4410 «Задания по компиляции финансовой ин-

формации» является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, для сбора, классификации и обобщения финансовой информации, а не в области аудита.

Аудитор по результатам выполнения задания предоставляет отчет о выполнении компиляции финансовой информации. При его выполнении он обязан руководствоваться такими этическими принципами, как честность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение; следование регламентирующим указанную деятельность документам.

Независимость не является обязательным принципом при компиляции финансовой информации. Однако условия или цели задания могут требовать соблюдения аудитором норм, касающихся его независимости. Если аудитор не является независимым, это должно быть указано в отчете о компиляции финансовой информации.

Аудитор должен убедиться в том, что лица, заключившие договор оказания сопутствующих аудиту услуг, имеют четкое понимание

вотношении целей компиляции финансовой информации.

Вусловиях согласования на компиляцию финансовой информации требуется указывать:

• характер задания на компиляцию финансовой информации, включая тот факт, что не будут проведены ни аудит, ни обзорная проверка этой финансовой информации, и, следовательно, аудитор не будет выражать уверенность в достоверности финансовой информации и финансовой отчетности;

• понимание того, что компиляция финансовой информации не гарантирует выявления ошибок и недобросовестных действий, например, присвоения активов;

159

•характер и объем информации, которая будет предоставлена аудитору для компиляции;

•понимание того, что руководство лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, является ответственным за точность и полноту предоставляемой аудитору информации для обеспечения точности и полноты компилированной финансовой информации;

•принципы бухгалтерского учета, на основе которых будет осуществлена компиляция финансовой информации, и тот факт, что в отчете о ее выполнении будут раскрыты эти принципы и все известные отступления от них;

•предполагаемое использование и распространение информации после ее компиляции;

•форму отчета о выполнении компиляции финансовой информации.

Аудитор в отношении компиляции финансовой информации планирует работу так, чтобы компиляция финансовой информации была выполнена эффективно; ведет документацию, которая будет подтверждать, что компиляция финансовой информации была выполнена в соответствии с МСА и согласованными условиями.

Аудитор получает общие знания:

–о деятельности субъекта, заключившего условия договоренности по компиляции;

–о применяемых принципах и практике бухгалтерского учета в области деятельности этого субъекта;

–о форме и содержании финансовой информации, которые являются уместными при указанных обстоятельствах.

Если аудитору становится известно, что информация, предоставленная руководством субъекта, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, неверна, неполна или не удовлетворяет иным требованиям, аудитор:

а) рассматривает вопрос о выполнении следующих процедур:

–направление запросов руководству лица, заключившего условия договоренности по компиляции, с целью оценки надежности и полноты предоставленной информации;

–проведение оценки средств и системы внутреннего контроля;

–проверка полученных разъяснений и иная проверка.

б) запрашивает у руководства субъекта, заключившего условия договоренности по компиляции, дополнительную информацию.

160

Если руководство субъекта отказывается предоставить дополнительную информацию, аудитор должен отказаться от выполнения задания, проинформировав при этом субъекта о причинах своего отказа.

Аудитор знакомится с компилированной финансовой информацией и определяет, соответствует ли она надлежащей форме и не содержит ли каких-либо очевидных существенных искажений.

Возможны следующие искажения информации:

•ошибки в применении основных принципов подготовки финансовой отчетности;

•отсутствие случаев раскрытия информации об основных принципах подготовки финансовой отчетности, а также об отступлениях от них;

•отсутствие случаев раскрытия информации о любых иных важных вопросах, о которых аудитору стало известно.

Информация об основных принципах подготовки финансовой отчетности и любых известных отступлениях от них должна быть раскрыта в составе финансовой информации, при этом количественную оценку таких отступлений приводить не требуется.

Если аудитору становится известно о каких-либо существенных искажениях информации, он согласовывает надлежащие изменения с субъектом, заключившим условия договоренности по компиляции. Если такие изменения не были внесены и финансовая информация, по мнению аудитора, способна ввести пользователя в заблуждение, аудитор отказывается от выполнения задания.

Аудитор должен получить от руководства субъекта, заключившего условия договоренности по компиляции, подтверждение его ответственности за надлежащую подготовку и составление финансовой информации, а также подтверждение того, что финансовая информация была им утверждена.

Указанное подтверждение может быть представлено в форме заявления руководства субъекта, касающегося точности и полноты исходных бухгалтерских данных, а также полноты раскрытия всей существенной и уместной информации, предоставленных аудитору. Права, обязанности и ответственность сторон закрепляются в условиях договоренности по компиляции.

Отчет о выполнении компиляции финансовой информации должен содержать:

–наименование отчета;

–адресат;

161

–заявление о том, что работа была выполнена в соответствии с МСА, применяемыми к проведению компиляции финансовой информации, или в соответствии с национальными стандартами и практикой;

–заявление (при необходимости) о том, что аудитор не является независимым по отношению к лицу, заключившему договор оказания сопутствующих аудиту услуг;

–указание финансовой информации со ссылкой на то, что она основана на информации, предоставленной руководством субъекта;

–заявление о том, что руководство субъекта несет ответственность за финансовую информацию, компиляцию которой осуществил аудитор;

–заявление о том, что при компиляции финансовой информации не были проведены ни аудит, ни обзорная проверка и, следовательно, аудитором не выражается мнение о достоверности компилированной либо предоставленной ему финансовой информации;

–при необходимости текст, привлекающий внимание к существенным отступлениям от установленных принципов составления финансовой отчетности;

–подпись;

–дату отчета;

–адрес аудитора.

На каждой странице финансовой информации, скомпилированной аудитором, либо на титульном листе должна быть надпись следующего или аналогичного содержания: «Без проведения аудита»; «Компилировано без проведения аудита или обзорной проверки»; «Смотри отчет о проведении компиляции финансовой информации».

Контрольные вопросы и задания

1.Раскройте основные положения МСА по исследованию ожидаемой финансовой информации.

2.Каковы принципы и основные процедуры по выполнению обзорной проверки финансовой информации?

3.Перечислите основные действия аудитора по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации.

4.Раскройте принципы и основные процедуры по компиляции финансовой информации.

5.Охарактеризуйте в соответствии с МСА цели выполнения сопутствующих услуг (обзорная проверка, согласованные процедуры, компиляция финансовой информации).

162

6.Проанализируйте элементы аудиторских отчетов (заключений) по аудиту финансовой отчетности и обзорным проверкам на предмет сходства и различий. Обоснуйте ваши выводы.

7.Перечислите причины модификации аудиторского отчета (заключения) по обзорной проверке.

8.Проанализируйте элементы отчетов аудитора по согласованным процедурам и по компиляции на предмет сходства и различий. Обоснуйте ваши выводы.

Проблемные вопросы

1.Раскройте проблемы практической реализации процедур по получению доказательств в отношении ожидаемой информации.

2.Охарактеризуйте основные отличия аудита финансовой отчетности и обзорной проверки, подтвердите их практическими примерами.

3.Обсудите степень потребности таких сопутствующих услуг, как согласованные процедуры, компиляции в российской практике.

Тесты

1.Финансовая информация, основанная на допущениях относительно событий, которые могут произойти в будущем, и возможных действий субъекта – это:

1) ожидаемая финансовая информация;

2) последующие события;

3) сопоставимые значения.

2.Руководствоваться этическими принципами при выполнении процедур в отношении ожидаемой финансовой информации аудитор должен:

1) да;

2) нет;

3) по профессиональному суждению.

3.Вид уверенности, раскрываемый в аудиторском отчете (заключении) по обзорной проверке финансовой отчетности:

1) позитивная;

2) абсолютная;

3) негативная.

163

4.Документ, предоставляемый аудитором по результатам выполнения задания по согласованным процедурам в отношении финансовой информации:

1) отчет об отмеченных фактах;

2) акт о выполненных работах;

3) отчет (заключение) содержащий мнение аудитора.

5.Использование аудитором экспертных знаний в области бухгалтерского учета, для сбора, классификации и обобщения финансовой информации, а не в области аудита – это:

1) обзорная проверка;

2) компиляция финансовой информации;

3) согласованный процедуры.

Для проверки уровня знаний и промежуточного контроля пройдите компьютерное тестирование по адресу: http://www.ciberos.kras.ru.

164

ГЛАВА 8 Методические рекомендации по изучению

ипреподаванию дисциплины

8.1.Организационно-методические основы дисциплины

Дисциплина «Международные стандарты аудита» предназначена для студентов, обучающихся по направлению подготовки 080100.68 «Экономика» (магистратура).

Цель курса – получение всесторонних специальных компетенций по базовым принципам, основным процедурам, рекомендациям по их применению в соответствии с МСА, понимание их значимости и роли в формировании современной экономической картины мира, организации взаимодействия между компаниями и рынками.

Задачи курса:

–рассмотреть область применения МСА;

–ознакомить с международным опытом разработки стандартов аудита;

–осветить содержание МСА;

–определить основные аспекты использования МСА при осуществлении профессиональной деятельности.

Предмет курса включает в себя рассмотрение основных аудиторских процедур при аудите финансовой отчетности и оказании сопутствующих услуг, изучение базовых принципов и процедур получения, надлежащих и достаточных аудиторских доказательств, формирования и выражения профессионального мнения в соответствии с МСА о достоверностифинансовойотчетности, рассмотрениеструктурыстандартов.

Структура и содержание дисциплины «Международные стандарты аудита» построены в соответствии с компетентностной моделью обучения с учетом модульного подхода. Дисциплина «Международные стандарты аудита» формирует у студентов системное представление о базовых принципах, основных процедурах, признанных мировым профессиональным сообществом, помогает осознать значимость, место и

165

роль МСА в процессах глобализации экономики, гармонизации и стандартизации аудита. Выстроенная на базе определенных видов компетенций подготовка магистрантов по данной дисциплине позволяет в дальнейшем выпускнику по образовательной программе магистерской подготовки ориентироваться в направлениях развития информационноконтрольных систем хозяйствующих субъектов и соотвествовать изменяющимсяпотребностямнарынкетруда.

Методологическую основу изучения вопросов дисциплины «Международные стандарты аудита» составляет системный подход: знания (знание конкретного материала, терминологии, определений и т. п.); понимание (объяснение, интерпретация, экстраполяция); применение (знание способов применения); анализ (видение связей, структуры); синтез (проектированиедеятельности); оценка(профессиональныесуждения).

В результате изучения дисциплины студенты должны: а) знать:

состав, структуру и содержание МСА; порядок разработки МСА и их применение в аудиторской дея-

тельности; процесс планирования, процедуры сбора аудиторских доказа-

тельств в соответствии с МСА; права, обязанности, ответственность аудируемых лиц, аудитор-

ской организации в соответствии с МСА; порядок обобщения и использования результатов аудита в соот-

ветствии с международными стандартами; б) уметь:

планировать, организовывать и проводить аудиторскую проверку в соответствии с МСА;

самостоятельно работать с МСА для оценки рисков существенного искажения информации в финансовой отчетности;

применять технику аудита для сбора аудиторских доказательств в соответствии с МСА;

интерпретировать информацию, полученную в ходе аудита, оценивать ее качество и использовать полученные данные для принятия соответствующих профессиональных решений;

обобщать результаты аудита и формировать профессиональной мнение о достоверности финансовой отчетности организации в соответствии с МСА;

в) владеть:

методами сбора аудиторских доказательств; навыками деловых коммуникаций;

166

современными технологиями эффективного влияния на индивидуальное и внутригрупповое поведение в организации;

навыками профессионального суждения. г) иметь представление:

отребованиях международной аудиторской общественности к организации и качеству аудита;

осходстве и различии стандартов аудита международных, национальных, внутренних.

д) обладать навыками самостоятельного применения МСА. Для успешного изучения курса «Международные стандарты ау-

дита» необходимо:

для студентов очной формы обучения:

готовить материал по обозначенным вопросам к семинарским занятиям, используя указанную литературу по рассматриваемым темам;

систематически письменно выполнять задания для самостоятельной подготовки к практическим занятиям;

своевременно, до семинарских занятий, проходить тестирование по соответствующим темам;

выполнить положительно контрольные работы в течение семе-

стра,

представить на обсуждение доклад, сдать его в письменном

виде;

выполнить индивидуальную работу в установленные сроки, в соответствии с требованиями по ее выполнению;

для студентов заочной формы обучения:

своевременно (до сессии) пройти тестирование до итоговой формы контроля по всем темам дисциплины;

выполнить контрольную работу в установленные сроки, в соответствии с требованиями по ее выполнению.

8.2.Программа учебной дисциплины

«Международные стандарты аудита»

Тема 1. Сущность международных аудиторских стандартов, норм профессиональной этики

Сущность аудиторских стандартов, необходимость, значение, область применения. Исторический обзор развития аудита и его роль

167

в условиях рыночных отношений. Содержание и порядок использования МСА за рубежом.

Цели и область регулирования МСА. Соотношение международных стандартов финансовой отчетности и аудита.

Классификация и особенность основных групп стандартов, включая стандарты получения информации о проверяемых объектах, организации аудита и оформления результатов аудиторских проверок. Влияние аудита на достоверность и надежность информационного обеспечения субъектов хозяйствования в рыночной экономике.

Связь международных стандартов с национальными нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность, внутренними. Соответствие состава и принципов разработки отечественных стандартов международным. Особенности применения МСА к подтверждающему, сопровождающему и целевому аудиту и другим видам аудиторских услуг.

Контроль качества в аудиторских организациях, осуществляющих аудиторские и обзорные проверки финансовой информации, а также выполняющих иные задания, обеспечивающих уверенность или оказывающих сопутствующие аудиту услуги. Политика и процедуры контроля качества.

Основные положения норм профессиональной этики. Основополагающие (фундаментальные) принципы аудита. Виды угроз основополагающим принципам, меры их устранению или снижению до приемлемого уровня. Концептуальный подход, раскрываемый профессиональным кодексом этики.

Тема 2. Стандарты, регулирующие обязанности аудитора

Цели и назначение стандартов, регулирующих обязанности аудитора.

Цели и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности. Объем аудита. Использование нормативных и профессиональных правил при проведении аудита. Уровень аудиторских гарантий. Ответственность за финансовую отчетность.

Условия аудиторских заданий. Содержание условий договоренности: основные и дополнительные аспекты. Особенности условий договоренности при повторяющемся аудите. Действия аудитора при получении предложения по пересмотру условий договоренности.

Понятие качества аудиторских проверок, методы его обеспечения. Общие требования по контролю качества работы выполнения аудиторского задания.

168

Документирование аудита. Форма и содержание рабочих документов. Требования по обеспечению конфиденциальности, сохранности рабочих документов аудитора.

Понятие обмана (мошенничества) и ошибки. Обязанности аудитора по рассмотрению обмана и ошибки. Действия аудитора при выявлении фактов, указывающих на возможное искажение. Оценка искажений, их влияние на аудиторский отчет (заключение). Сообщение информации соответствующим лицам о выявленных искажениях в результате обмана и ошибки.

Понятие «несоблюдение» законов и нормативных актов в соответствии с международными стандартами аудита. Рассмотрение аудитором соблюдения законов и нормативных актов аудируемым лицом. Сообщение о несоблюдении законов и нормативных актов соответствующим лицам. Отказ от аудиторского задания.

Обязанности аудитора по сообщению аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями. Процедуры установления соответствующих лиц, наделенных руководящими полномочиями, которым должны сообщаться аспекты аудита, представляющие интерес для руководства. Аспекты аудита, которые следует сообщить по результатам аудита. Сроки и формы сообщения аспектов аудита.

Сообщение о недостатках внутреннего контроля лицам, наделенным руководящими полномочиями.

Тема 3. Стандарты по планированию аудита, внутреннему контролю

Цели и назначение стандартов, регулирующих планирование аудита, и внутренний контроль.

Планирование аудита финансовой отчетности. Требования, предъявляемые к общей стратегии аудита и плану аудита. Изменения общей стратегии аудита и плана аудита.

Понимание деятельности аудируемого лица, его среды. Объем знаний о деятельности аудируемого лица, необходимый для аудита финансовой отчетности. Порядок получения знаний о деятельности аудируемого лица и использование этих знаний.

Система внутреннего контроля аудируемого лица. Элементы системы внутреннего контроля (контрольная среда, оценка уровня риска аудируемым лицом, информационная система, контрольные действия, мониторинг средств контроля), их содержание.

Оценка рисков существенного искажения информации.

169

Понятие «существенности» в аудите. Взаимосвязь существенности и рисков существенного искажения информации. Оценка последствий искажений.

Аудиторские процедуры и основные действия, выполняемые на основе рисков существенного искажения информации. Оценка аудиторских доказательств.

Аудит субъектов, использующих обслуживающие организации. Процедуры сбора аудиторских доказательств. Заключение аудитора специализированной организации: их типы, использование в качестве аудиторского доказательства.

Оценка искажений, выявленных в ходе аудита, документирование, сообщение лицам, наделенным руководящими полномочиями.

Тема 4. Стандарты по получению аудиторских доказательств

Цели и назначение стандартов, регулирующих получение аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства: понятие, виды. Тесты средств контроля, процедуры проверки по существу. Процедуры получения надлежащих аудиторских доказательств. Надежность аудиторских доказательств.

Особые статьи финансовой отчетности и раскрываемые сведения, в отношении которых требуется дополнительное рассмотрение особых статей. Присутствие при проведении инвентаризации матери- ально-производственных запасов. Действия аудитора по получению надлежащих достаточных аудиторских доказательств по материаль- но-производственным запасам. Запрос о судебных делах и претензиях. Процедуры получения аудиторских доказательств при обращении к юристам аудируемого лица и их документирование. Основные положения по получению достаточных надлежащих аудиторских доказательств по стоимостной оценке и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях, информации по сегментам.

Необходимость использования внешних подтверждений. Связь процедур внешних подтверждений с оценкой неотъемлемого риска и риска контроля. Предпосылки, по которым используются внешние подтверждения. Виды подтверждений: положительные, негативные. Действия аудитора при обращении руководства аудируемого лица с просьбой о неиспользовании внешних подтверждений. Процесс внешнего подтверждения и оценка результатов внешнего подтверждения.

170

Рассмотрение начальных сальдо при проведении аудита финансовой отчетности впервые. Аудиторские процедуры по получению достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении начальных сальдо. Влияние полученных аудиторских доказательств на аудиторские выводы и отчет (заключение).

Применение аналитических процедур в аудите. Характер и цели аналитических процедур. Использование аналитических процедур при планировании как процедур проверки по существу при проведении общей обзорной проверки при завершении аудита. Степень надежности аналитических процедур.

Выборка в аудите: понятие, виды. Риск, связанный с использованием выборочного метода. Выборка в отношении тестов средств контроля и процедур проверки по существу. Процедуры получения аудиторских доказательств. Отбор статей для тестирования с целью получения аудиторских доказательств. Организация отбираемой совокупности. Стратификация генеральной совокупности. Объем выборки. Рассмотрение характера и причин ошибок, выявленных в элементах выборки. Экстраполяция результатов выборки и использование ее результатов при формированииаудиторскихвыводовиотчета(заключения).

Оценочные значения: понятие, виды. Аудиторские процедуры по получению достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении оценочных значений, включая оценку по справедливой стоимости, и соответствующих раскрытий. Обзорная проверка и тестирование процедур, используемых руководством аудируемого лица. Оценка результатов аудиторских процедур.

Обязанности аудитора по выполнению достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении связанных сторон и раскрытия информации о них, а также влияния существенных операций со связанными сторонами на финансовую отчетность. Проверка выявленных операций со связанными сторонами. Использование аудиторских доказательств при формировании аудиторских выводов и подготовке отчета (заключения).

Понятие «последующие события» в аудите. События, происходящие до даты аудиторского отчета (заключения). Процедуры сбора надлежащих достаточных аудиторских доказательств. Факты, обнаруженные после даты аудиторского отчета (заключения), но до даты выпуска финансовой отчетности. Факты, обнаруженные после выпуска финансовой отчетности.

Непрерывность деятельности и ее влияние на аудит финансовой отчетности. Обязанности руководства аудируемого лица по оценке

171

соблюдения непрерывности деятельности и раскрытия информации в финансовой отчетности при наличии сомнения в отношении непрерывности деятельности. Рассмотрение аудитором соблюдения непрерывности деятельности при аудите финансовой отчетности. Анализ оценки соблюдения непрерывности деятельности, данной руководством аудируемого лица. Дополнительные процедуры аудита в случае выявления соответствующих событий и условий. Использование аудиторских доказательств в отношении соблюдения непрерывности деятельности на аудиторские выводы и отчет (заключение).

Заявления руководства аудируемого лица и их использование при аудите. Получение аудиторских доказательств о признании руководством аудируемого лица своей ответственности за финансовую отчетность. Использование заявлений руководства в качестве аудиторских доказательств. Документальное оформление заявлений, сделанных руководством. Действия аудитора в случае отказа руководства аудируемого лица предоставить заявления.

Тема 5. Стандарты по использованию работы третьих лиц

Цели и назначение стандартов, регулирующих использование работы третьих лиц.

Понятия «главный аудитор», «другой аудитор», «компонент». Процедуры, выполняемые главным аудитором. Вопросы, требующие рассмотрения при составлении отчета (заключения). Разделение ответственности главного аудитора, другого аудитора.

Внутренний аудит: объем и цели. Взаимосвязь между внутренним и внешним аудитором. Понимание и предварительная оценка внутреннего аудита. Взаимодействие и координация работы внешнего и внутреннего аудиторов. Оценка и тестирование работы внутреннего аудитора.

Понятие «эксперт» в аудите. Определение необходимости использовать работу эксперта. Компетентность и объективность эксперта. Объем работы эксперта и ее оценка. Ответственность эксперта, аудитора.

Тема 6. Стандарты по аудиторским выводам и подготовке отчетов (заключений), специальным областям

Цели и назначение стандартов, регулирующих аудиторские выводы и подготовку отчетов (заключения), специальным областям.

Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности: содержание, основные элементы. Формирование мнения и аудиторского

172

отчета (заключения) в отношении финансовой отчетности, являющейся достоверной во всех существенных отношениях.

Модифицированное мнение в аудиторском отчете (заключении): с оговоркой, отказ от выражения мнения, отрицательное мнение. Обстоятельства, которые могут повлиять на модификацию мнения в аудиторском отчете (заключении). Требование по раскрытию в аудиторском отчете (заключении) причин модификации мнения аудитора.

Прочие параграфы, включаемые в аудиторский отчет (заключение): пояснительный параграф, параграф о прочих вопросах, требующих внимания. Требования по их включению в аудиторский отчет (заключение), содержание включаемой информации.

Рассмотрение аудитором сопоставимых значений. Соответствующие показатели. Сопоставимая финансовая отчетность. Процедуры сбора надлежащих достаточных аудиторских доказательств.

Прочая информация, содержащаяся в документах, связанных с проверяемой финансовой отчетностью. Требование доступа аудитора к прочей информации и ее рассмотрение. Существенные несоответствия и искажение фактов. Доступ к прочей информации после даты аудиторского отчета (заключения).

Общие положения по аудиторскому отчету (заключению) по аудиторским заданиям для специальных целей. Порядок выполнения аудиторского задания для специальных целей, требования по проведению аудиторских процедур, сбору аудиторских доказательств. Структура и содержание аудиторского отчета (заключения) по финансовой отчетности, составленной по специальным правилам. Причины модификации аудиторского отчета (заключения) по финансовой отчетности, подготовленной для специальных целей.

Общие положения по аудиту отдельной части финансовой отчетности. Требования по организации, выполнению задания по аудиту отдельной части финансовой отчетности, документированию. Структура и содержание аудиторского отчета (заключения) по отдельной части финансовой отчетности. Причины модификации аудиторского отчета (заключения) по отдельной части финансовой отчетности.

Принципы и процедуры аудита обобщенной финансовой отчетности. Порядок выполнения аудиторского задания по обобщенной финансовой отчетности. Структура и содержание аудиторского отчета (заключения) по обобщенной финансовой отчетности. Причины модификации аудиторского отчета (заключения) по обобщенной финансовой отчетности.

173