Руководство субъекта несет ответственность за содержание финансовой отчетности и внесение в нее изменений в случае появления фактов, существенно влияющих на ее достоверность.

Аудитор несет ответственность за выражение мнения по оценке этих событий во всех существенных аспектах.

4.10. Непрерывность деятельности

При аудите финансовой отчетности аудитору необходимо оценить соблюдение допущения непрерывности деятельности субъекта, которая подразумевает период, не превышающий одного года после отчетной даты. Совокупность факторов, оказывающих или способных оказать влияние на непрерывность деятельности, должна быть раскрыта в финансовой отчетности. Отсутствие в аудиторском заключении информации о факторах неопределенности в отношении непрерывности деятельности не может рассматриваться как гарантия, что субъект будет продолжать свою деятельность.

Оценка должна проводиться в соответствии с МСА № 570

«Непрерывность деятельности». В соответствии с принципом не-

прерывности деятельности предполагается, что субъект будет продолжать осуществлять свою деятельность в обозримом будущем и что он не имеет намерения или необходимости в ликвидации или существенном сокращении масштабов деятельности или обращении за защитой от кредиторов в соответствии с законами и нормативными актами.

Признаками, на основе которых может возникнуть сомнение в применении непрерывности деятельности, являются:

–финансовые события или условия (отрицательная величина чистых активов, значительные убытки от основной деятельности, задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов и т. д.);

–операционные события или условия (проблемы с трудовыми ресурсами, потеря рынка сбыта и т. д.);

–прочие события или условия (внесение изменений в законодательство и т. д.).

Аудитору следует учитывать, что наличие одного или нескольких признаков не всегда является достаточным доказательством неприменимости допущения непрерывности деятельности. Влияние признаков может снижаться под воздействием других признаков.

110

Процедуры получения информации в отношении непрерывности деятельности:

•анализ и обсуждение с руководством клиента прогнозов в отношении движения финансовых потоков, доходов;

•анализ условий получения и возврата займа, выявление нарушений условий возврата займа;

•опрос юристов, представляющих интересы субъекта для выявления информации о наличии судебных исков;

•изучение условных фактов хозяйственной деятельности;

•анализ событий после отчетной даты и другие процедуры. Аудитору необходимо оценить влияние выявленных факторов в

отношении непрерывности деятельности. Если в отчетности адекватно раскрыта такая информация, то аудитор готовит немодифицированное заключение с включением соответствующего параграфа с целью привлечения внимания пользователей отчетности. Если в отчетности неадекватно раскрыта такая информация, то аудитор должен модифицировать мнение в форме оговорки или отрицательного мнения. Если, по мнению аудитора, субъект не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то аудитору необходимо модифицировать мнение в аудиторском заключении в форме отрицательного при условии надлежащего раскрытия этой информации в финансовой отчетности.

При аудите государственного сектора допущение непрерывности деятельности может не рассматриваться, если у субъекта имеется договоренность о финансовой поддержке из бюджета соответствующего уровня или других источников. Однако при отсутствии таких источников финансирования или когда оно может быть прекращено, аудитору следует руководствоваться положениями МСА № 570. Вопросы, связанные с непрерывностью деятельности, могут приобретать все большее значение в случаях, когда правительство проводит процессы акционирования и приватизации государственного сектора.

4.11. Заявления руководства

Использование заявлений руководства субъекта в качестве аудиторских доказательств, процедур их документального оформления, а также действий аудитора при отказе руководства субъекта предоставить надлежащие заявления, определены в МСА № 580 «Заявления руководства».

111

Аудитор должен получить надлежащие заявления от руководства субъекта.

Аудитору следует получить доказательства признания руководством субъекта ответственности за достоверность финансовой отчетности субъекта, которая была составлена в соответствии с основными принципами ее подготовки, и убедиться, что данная отчетность была утверждена руководством. Доказательством признания такой ответственности могут быть протоколы заседания совета директоров, официальные заявления руководства субъекта, представленные им в письменной форме, или заверенные соответствующими подписями копии финансовой отчетности.

Заявления от руководства субъекта могут быть получены на всех этапах аудита в письменной, устной формах.

Когда осуществить сбор достаточных надлежащих аудиторских доказательств по вопросам, являющимся существенными для финансовой отчетности, другим путем не представляется возможным, аудитор должен получить письменные заявления и разъяснения от руководства субъекта.

В отношении существенных для финансовой отчетности заявлений и разъяснений, полученных от руководства клиента, аудитор должен:

–получить аудиторские доказательства, подтверждающие данные заявления руководства субъекта, используя внутренние или внешние по отношению к клиенту источники информации;

–оценить, являются ли заявления руководства субъекта разумными и соответствуют ли они остальным аудиторским доказательствам, в том числе заявлениям руководства субъекта по аналогичным или другим вопросам;

–определить компетентность и степень информированности лиц, предоставивших заявления по конкретным вопросам.

Если заявления руководства субъекта противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен исследовать причины расхождений и в случае необходимости критически оценить надежность заявлений руководства субъекта по аналогичным или другим вопросам.

Заявления руководства субъекта, как правило, не могут заменить другие аудиторские доказательства. В случае, когда аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства по вопросу существенному для финансовой отчетности, кроме как в форме заявления руководства субъекта, однако можно ожидать, что

112

такие доказательства существуют, то это рассматривается как ограничение объема аудита.

Доказательства, подтверждающие факт получения заявлений от руководства субъекта, являются рабочими документами аудитора и могут быть оформлены в виде краткого изложения бесед с руководством или материалов, предоставленных руководством субъекта в письменной форме.

В письменной форме заявления и разъяснения руководства субъекта более надежны, чем предоставленные устно. Они могут быть оформлены в виде:

•письма-заявления руководства субъекта;

•письма, подготовленного аудитором, с изложением позиции руководства субъекта по определенному кругу вопросов, которая официально подтверждена этим руководством;

•официально оформленных и утвержденных документов. Письмо-заявление руководства субъекта должно содержать не-

обходимую информацию, быть адресовано аудитору, подписано, датировано.

Письмо-заявление руководства субъекта, как правило, должно быть подписано теми руководителями, которые несут основную ответственность за деятельность организации, а также за финансовую отчетность.

Датируется письмо-заявление руководством субъекта обычно той же датой, что и аудиторское заключение. Однако при определенных обстоятельствах письменные заявления и разъяснения могут быть получены как в ходе аудита, так и после даты аудиторского заключения.

Если руководство субъекта отказывается предоставить заявления, которые аудитор считает необходимыми, это считается ограничением объема аудита. В связи с таким отказом аудитор должен модифицировать мнение в аудиторском заключении в форме оговорки или отказа от выражения мнения.

Контрольные вопросы и задания

1.Раскройте основные положения МСА в отношении аудиторских доказательств: понятие, виды, процедуры получения.

2.Охарактеризуйте категории предпосылок подготовки финансовой отчетности.

3.Каковы основные положения МСА в отношении получения аудиторских доказательств особых статей и раскрываемых сведений?

113

4.Раскройте основные требования по внешним подтверждениям: виды, использование их в качестве аудиторских доказательств.

5.Перечислите основные процедуры получения аудиторских доказательств в отношении начальных сальдо.

6.Охарактеризуйте аналитические процедуры и их применение для сбора аудиторских доказательств.

7.Раскройте основные положения МСА по аудиторской выборке

идругим процедурам выборочного исследования.

8.Раскройте понятие рисков, связанных с использованием выборочного метода.

9.Перечислите виды выборки, способы отбора статей для тестирования.

10.Охарактеризуйте оценочные значения, включая оценку по справедливой стоимости и раскрытия информации, действия аудитора по сбору аудиторских доказательств.

11.Раскройте факторы, влияющие на выявление, оценку рисков существенного искажения информации в части оценочных значений на аудиторские процедуры, выполняемые на их основе.

12.Раскройте понятие «связанные стороны» в соответствии с МСА, процедуры получения аудиторских доказательств.

13.Охарактеризуйте понятие «последующие события» в соответствиисМСА, ихвиды, процедурысборааудиторскихдоказательств.

14.Раскройте основные положения МСА, раскрывающие непрерывность деятельности. Перечислите факторы, свидетельствующие о несоблюдении непрерывности деятельности.

15.Охарактеризуйте основные положения МСА по использованию заявлений руководства субъекта в качестве аудиторских доказательств.

Проблемные вопросы

1.Охарактеризуйте проблемы получения аудиторских доказательств в контексте международных стандартов аудита, российской практики.

2.Обсудите применение выборочного исследования при аудите финансовой отчетности.

3.Проанализируйте степень влияния субъективного суждения аудитора при оценке надлежащего достаточного характера аудиторских доказательств, полученных по аспектам раскрываемых стандартами по получению аудиторских доказательств.

114

Тесты

1.Понятие «достаточные аудиторские доказательства» является: 1) качественной мерой; 2) количественной мерой;

3) качественной и количественной мерой.

2.Элемент, относящийся по МСА «Аудиторские доказательства» к предпосылкам подготовки в финансовой отчетности:

1) права и обязательства;

2) наблюдение;

3) аналитические процедуры.

3.Аналитические процедуры являются составляющей:

1)системы внутреннего контроля;

2)процедур проверок по существу;

3)тестирования средств контроля.

4.Одна сторона может контролировать другую в процессе принятия производственных и финансовых решений или оказывать на нее значительное влияние, по МСА эти стороны являются:

1) дополняющими;

2) несвязанными;

3) связанными.

5.Оценка аудитором действий в случае, когда руководство субъекта отказывается предоставлять заявления:

1) ограничение объема аудита;

2) особые отношения с руководством субъекта;

3) соблюдение полномочий руководства субъекта.

Для проверки уровня знаний и промежуточного контроля пройдите компьютерное тестирование по адресу: http://www.ciberos.kras.ru.

115