•аудит финансовой отчетности не направлен на выявления всех аспектов, которые представляют интерес для лиц, наделенных

руководящими полномочиями.

Аудитор должен своевременно сообщать информацию. Это дает возможность соответствующим лицам клиента оперативно принимать надлежащие меры. Для своевременного сообщения информации аудитор должен обсудить с лицами, наделенными руководящими полномочиями, порядок, сроки, принципы сообщения информации. Аудитор может сообщать информацию в устной или письменной форме. На решение, в какой форме представить информацию, влияют:

–размер, структура, организационно-правовая форма и процессы сообщения информации, принятые у клиента;

–характер, важность и особенности информации, полученной по результатам аудита, представляющей интерес для руководства клиента;

–существующие договоренности между аудитором и клиентом

вотношении регулярных встреч или докладов;

–принятые аудитором формы взаимодействия с лицами, наделенными руководящими полномочиями.

Если информация сообщается в устной форме, то аудитору необходимо документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации.

Любая письменная информация не может являться заменой модифицированного аудиторского заключения.

Аудитор обязан соблюдать конфиденциальность в отношении информации, полученной по результатам аудита.

2.8. Сообщение о недостатках внутреннего контроля лицам, наделенным руководящими полномочиями

При аудите финансовой отчетности аудитор должен проинформировать лиц, наделенных руководящими полномочиями субъекта, о недостатках, выявленных в ходе аудита в части внутреннего контроля, которые, по его профессиональному суждению, являются существенными. Положения по информированию указанных лиц раскрыты в МСА № 265 «Сообщение о недостатках внутреннего контроля лицам, наделенным руководящими полномочиями».

52

Недостатки в части внутреннего контроля по МСА № 265 имеют место, когда средство контроля разработано и применяется таким образом, что не способно своевременно предотвратить, обнаружить, исправить искажения в финансовой отчетности и (или) соответствующие средство контроля отсутствует.

Существенный недостаток во внутреннем контроле – недостаток или комбинация недостатков во внутреннем контроле, имеющих, по профессиональному суждению аудитора, достаточное значение, чтобы заслуживать внимание лиц, наделенных руководящими полномочиями.

При выявлении в ходе аудита недостатков в части внутреннего контроля аудитор должен установить на основе своего профессионального суждения, являются ли они по отдельности и в совокупности существенными. В случае установления их существенности для внутреннего контроля субъекта аудитор должен своевременно и в письменной форме информировать об этом лиц, наделенных руководящими полномочиями.

По МСА № 265 определено, что аудитор должен своевременно информировать лиц, наделенных руководящими полномочиями, о других недостатках внутреннего контроля, выявленных в ходе аудита, им не известных, но заслуживающих, по профессиональному суждению аудитора, внимания руководства субъекта.

Информация, которую аудитор сообщает в письменном виде, о существенных недостатках внутреннего контроля включает:

•описание недостатков и потенциальных рисков;

•раскрытие контекста сообщения, в частности: целью аудита является выражение мнения по финансовой отчетности; аудит включает изучение внутреннего контроля, связанного с подготовкой финансовой отчетности, и не предусматривает выражения мнения об эффективности внутреннего контроля; аудитор информирует лиц, наделенных руководящими полномочиями, только о тех недостатках внутреннего контроля, кото-

рые, по его профессиональному суждению, существенны и значимы.

Степень детализации существенных недостатков является предметом профессионального суждения аудитора, зависит от обстоятельств:

•характера деятельности субъекта;

•размера и сложность бизнеса субъекта;

•характера существенных недостатков, выявленных аудитором;

53

•состава органов управления субъекта;

•требования нормативных актов.

Неспособность руководства субъекта исправить недостатки внутреннего контроля, о которых оно было информировано ранее, может являться существенным, о чем необходимо поставить в известность лиц, наделенных руководящими полномочиями. В этом случае действия аудитора определяются по его профессиональному суждению в контексте сложившихся обстоятельств.

Контрольные вопросы и задания

1.Охарактеризуйте общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, в соответствии с МСА.

2.Перечислите факторы, оказывающие влияние на уровень аудиторских гарантий.

3.Раскройте содержание условий договоренности об аудите.

4.Охарактеризуйте действия аудитора в соответствии с МСА по рассмотрению предложения клиента по изменению условий договоренности.

5.Раскройте основные положения по контролю качества в отношении аудиторского задания.

6.Перечислите обязанности руководителя аудиторской проверки по обеспечению контроля качества работы.

7.Раскройте основные требования по документированию аудита.

8.Охарактеризуйте понятие мошенничества и ошибки в соответствии с МСА и факторы риска искажений в результате мошенничества.

9.Раскройте основные обязанности аудитора по рассмотрению фактов несоблюдения законов и нормативных актов.

10.Укажите, какая информация сообщается по результатам аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями, а также сроки и форма ее предоставления.

Проблемные вопросы

1.Раскройте практическую реализацию цели и общих принципов аудита финансовой отчетности.

2.Обсудите понятие «качества аудита» и обоснованность регулирования контроля качества аудиторской работы отдельным стандартом.

54

3.Проанализируйте необходимость классификации искажений в контексте мошенничества, ошибки, несоблюдения нормативных актов.

4.Обсудите объем документирования и сообщения аспектов аудита соответствующим лицам в контексте контроля качества аудита.

Тесты

1.Ответственность, которую несет аудитор в соответствии с МСА, при аудите финансовой отчетности:

1) за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой отчетности;

2) за подготовку и представление финансовой отчетности; 3) за формулирование и выражение мнения о достоверности фи-

нансовой отчетности, а также за подготовку и представление финансовой отчетности.

2.Вид уверенности, раскрываемый в МСА в отношении сбора аудиторских доказательств, необходимых для того, чтобы аудитор сделал выводоботсутствиисущественныхотклоненийвфинансовойотчетности:

1) абсолютная;

2) разумная;

3) ограниченная.

3.Условия аудиторского задания при проведении повторного (согласованного) аудита:

1) пересматриваются в любом случае;

2) не пересматриваются в любом случае;

3) оцениваются обстоятельства пересмотра условий договоренности.

4.Лицо, на которое возлагается по МСА обязанность по обеспечению контроля качества в аудиторской фирме, – это руководитель:

1) аудиторской организации;

2) аудиторской проверки;

3) аудируемого лица.

5.Рабочие документы аудитора могут служить заменой бухгалтерских записей клиенту:

1) да;

55

2)нет;

3)по согласованию с аудитором.

Для проверки уровня знаний и промежуточного контроля пройдите компьютерное тестирование по адресу: http://www.ciberos.kras.ru.

56