44. Классификация рабочих документов аудитора

В зависимости от того, что клиент будет постоянно прове­ряться аудитором, рабочие документы целесообразно поделить на:

• постоянные - содержат информацию, ко­торая касается проверки отдельных вопросов, ко­торые повторяются из года в год (копии уставных и регистрационных документов и т.п.);

• текущие - содержат информацию, кото­рая касается аудиторской проверки текущих пери­одов финансово-хозяйственной деятельности клиента (касса, банк, реализация).

По признаку получения и отражения аудиторских доказательств, можно классифицировать рабочие документы: полученные от третьих незаинтересованных лиц (ответы на запрос аудитора в банк); полученные от предприятия-клиента (оригиналы или копия пер­вичных документов, учетных регистров, отчетов); составленные самим аудитором (результаты тестов аналитического обзора).

Весьма разнообразны рабочие документы аудитора по ха­рактеру имеющейся в них информации:

• содержащие информацию правового характера;

• о руководстве и персонале предприятия;

• о структуре и организации предприятия-клиента;

• об экономических основах деятельности предприятия;

• о системе внутреннего контроля;

• о системе бухгалтерского учета предприятия-клиента и т.д.

По назначению рабочих документов, т.е. цели составления можно подразделить следующим образом:

• обзорные, в которых приведена общая характеристика предприятия-клиента или общий обзор представленной финан­совой отчетности;

• информативные, дающие точную информацию о совер­шенных хозяйственных операциях, происшедших событиях, со­стоянии дел и пр.;

• проверочные, свидетельствующие о проверке состояния отраженных в отчетности активов и пассивов, их полноты, фак­тического наличия, принадлежности по всем критериям оценки отчетности;

• подтверждающие - ответы на запросы от третьих, лиц, ко­торые подтверждают или не подтверждают данные, представ­ленные предприятием-клиентом, или выводы аудитора;

• расчетные, содержащие определенные расчеты аудитора;

• сравнительные, составленные аудитором с целью выявле­ния тенденции развития предприятия или сравнения результатов деятельности предприя­тия-клиента и других предприятий данной отрасли;

• аналитические, составленные в результате применения ау­дитором метода аналитического обзора.

• По степени стандартизации рабочие документы можно классифицировать как стандартизированные и документы произвольной формы.

По форме представления рабочие документы могут быть табличные, тексто­вые, графические и комбинированные.

По способу составления рабочие документы аудитора подразделены на ручные и изготовленные на машинных носите­лях, а также кино-, фото-, видеопленке.

45. Аудиторское досье

Совокупность рабочих документов, составленных аудито­ром до начала и в ходе проведения аудита, представляет собой аудиторское досье (папку). Каждое досье имеет свой номер, от­метку о датах начала и окончания аудиторской проверки

Структура аудиторского досье может быть представлена в следующем, виде:

• организационные документы;

• административные документы;

• документы аудиторских процедур но отдельным статьям финансовой отчетности;

• другие аудиторские данные;

• аудиторское заключение и отчет;

• рекомендации и предложения.

Каждому этапу (стадии) аудиторской проверки характерно составление определенных рабочих документов аудитора, оче­редность которых в основном позволяет соблюдать принятую последовательность документов в досье.

Наибольшее количество документов составляется в ходе проверки финансовой отчетности, что составляет основу нового аудиторского досье.

Для удобства пользования рекомендуется рабочим доку­ментам в аудиторском досье присваивать коды, что позволяет делать ссылки и облегчает процесс систематизации информации.