38. Понятие аудиторских доказательств и требования, предъявляемые к ним

Термин "Аудиторские доказательства" означает инфор­мацию, полученную аудитором для умозаключений, на которых основывается подготовка аудиторского заключения и отчета.

Аудиторские доказательства состоят из первичных доку­ментов и учетных записей, которые ложатся в основу финансовой отчетности, а также подтверждающей информации из дру­гих источников. На основе анализа и обобщения данных аудиторских: дока­зательств аудитор делает выводы о правильности ведения бух­галтерского учета и достоверности финансовой отчетности на проверяемом предприятии.

Аудиторские доказательства получают в результате надлежащего объединения тестов систем контроля и процедур проверки по существу. При некоторых обстоятельствах доказатель­ства могут быть получены только в результате процедур провер­ки по существу.

Так как информация является основой для составления аудиторских заключений, то аудиторские доказа­тельства должны отвечать ряду требований, обеспечивающих получение оптимально необходимой информации, которая позволяет сделать обоснованные выводы о состоянии объектов аудита. К требованиям относятся: достаточность - является измерителем количества аудиторских доказательств. Достаточность доказательств в ка­ждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величи­ны аудиторского риска.

Достоверность - Является измерителем качества и надежности, соответствия их конкретному утверждению.

Необходимость - Включает получение конкретного необходимого аудиторского доказательства, содержание которо­го характеризует объект исследования.

Обоснованность - Источники аудиторских доказательств подтверж­дены подписями конкретных исполнителей.

Полнота - Отражает объем содержащейся в доказательстве информации.

Правильность - Содержит формально, арифметически и логичес­ки проверенные аудитором данные.

39. Источники получения аудиторских доказательств

В зависимости от содержания объекта контроля аудитор выбирает соответствующие источники информации, которые дают полную характеристику исследуемого объекта. Такими ис­точниками могут служить:

• данные первичных документов, в которых отражается со­держание соответствующих хозяйственных операций или пер­вичных отчетов, где представлены обобщенные данные об объе­кте контроля за определенный период времени;

• учетные регистры, где обобщается и накапливается инфо­рмация из соответствующих первичных документов и отчетов в разрезе их экономического содержания;

• главная книга - регистр синтетического учета, где отра­жаются остатки на начало и конец отчетного периода и обороты по дебету и кредиту соответствующих счетов;

• финансовая отчетность;

• планы, сметы, калькуляции, распорядительные документы (приказы, распоряжения и т.д.);

• материалы проверок и ревизий, проведенных государст­венными налоговыми инспекциями, органами государственной контрольно-ревизионной службы и другими органами управле­ния;

• материалы внутрихозяйственного контроля предприятия, в том числе: по результатам внезапных проверок и инвентариза­ций основных средств, товарно-материальных ценностей, дене­жных средств, расчетов и др.;

• данные, полученные аудитором при проведении докумен­тального и фактического контроля объектов аудита;

• письменные и устные заявления работников предприятия и третьих лиц относительно содержания исследуемых объектов.

• данные, полученные от эксперта или привлеченных специ­алистов.