Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и аудит в организациях различных видов экономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
Министерство науки и высшего образования
Российской Федерации
Новосибирский государственный университет экономики
и управления «НИНХ»
И. Б. Белозерцева, О. Д. Щербак
УЧЕТ И АУДИТ В ОРГАНИЗАЦИЯХ
РАЗЛИЧНЫХ ВИДОВ
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Учебное пособие
2-е издание, исправленное и дополненное
Новосибирск
2019
ББК 65.052.254.2
Б43
Издается в соответствии с планом
учебно-методической работы НГУЭУ
Рецензенты:
В. В. Остапова — канд. экон. наук, профессор кафедры
бухгалтерского учета НГУЭУ;
Ж. Г. Мамаева — канд. экон. наук, доцент,
и.о. директора НФ РЭУ им. Г. В. Плеханова
Авторы:
И. Б. Белозерцева (раздел I), О. Д. Щербак (раздел II)
Б43 Белозерцева, И. Б.
Учет и аудит в организациях различных видов экономической деятельности : учеб. пособие / И. Б. Белозерцева, О. Д. Щербак ; Новосиб. гос. ун-т экономики и управления. — 2-е изд., испр.
и доп. — Новосибирск : НГУЭУ, 2019. — 320 с.
ISBN 978-5-7014-0918-5
Дисциплина «Учет и аудит в организациях различных видов экономиче-
ской деятельности» изучается слушателями направления 38.03.01 «Экономика»
профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Она дает возможность расширения и углубления знаний, умений и навыков, определяемых содержанием базовых дисциплин, формирования у обучающихся требуемых образовательной
программой профессиональных компетенций, позволяет студентам получить
углубленные знания и навыки для успешной профессиональной деятельности.
Учебное пособие состоит из двух разделов, которые отражают систематизированный подход к учету и аудиту торговой и внешнеэкономической
деятельности. Первый раздел раскрывает порядок учета и проведения аудиторской проверки организаций оптовой и розничной торговли. Второй раздел
формирует представление об особенностях бухгалтерского учета и аудита
внешнеэкономической деятельности.
Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по направлению 38.03.01 «Экономика», а также для слушателей системы подготовки
и повышения квалификации по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту
и практических работников.
ISBN 978-5-7014-0918-5 ББК 65.052.254.2
© Новосибирский государственный
университет экономики
и управления «НИНХ», 2019
ПРЕДИСЛОВИЕ
Дисциплина «Учет и аудит в организациях различных ви-
дов экономической деятельности» предназначена для изучения
особенностей бухгалтерского учета и аудита торговой и внешнеэкономической деятельности, исходя из сложившейся практики и действующих законодательных и иных нормативных актов
по бухгалтерскому учету и аудиту, а также для формирования
профессиональных знаний, умений и навыков, соответствующих квалификационной характеристике и требованиям к уровню подготовки выпускников по направлению 38.03.01 «Экономика».
В соответствии с назначением основной целью дисциплины
является формирование более углубленных теоретических знаний и практических навыков в области бухгалтерского учета
и аудита в организациях, осуществляющих торговую и внешнеэкономическую деятельность.
Исходя из цели изучение дисциплины позволяет решить
следующие задачи:
получить системное представление о взаимосвязях и
взаимозависимостях, существующих между отдельными объектами бухгалтерского учета; предметом бухгалтерского учета и
элементами его метода; ведением и организацией бухгалтерского учета;
изучить многообразие хозяйственных операций, совер-
шающихся в процессе осуществления торговой и внешнеэкономической деятельности, которые подлежат отражению в бухгалтерском учете и, следовательно, аудиторской проверке;
получить теоретические знания и практические навыки
и умения, необходимые в практике учета и аудита торговых
и внешнеэкономических операций;
выработать умение использовать информацию бухгал-
терского учета для получения аудиторских доказательств в процессе проведения аудита;
осознать необходимость регулярного повышения своей
квалификации с помощью как дальнейшего обучения, так
и самостоятельного овладения новыми знаниями.
3
Цель данного учебного пособия — способствовать усвое-
нию учебного материала по дисциплине «Учет и аудит в организациях различных видов экономической деятельности» путем
оптимальной организации процесса ее изучения студентами.
Содержание учебного пособия соответствует рабочей про-
грамме дисциплины «Учет и аудит в организациях различных
видов экономической деятельности» направления 38.03.01
«Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»).
Рассматриваемые вопросы изложены в соответствии с по-
следними изменениями в нормативно-правовой базе, регулирующей торговую и внешнеторговую деятельность. При этом
в ссылках на основные нормативные документы, регулирующие
исследуемые операции, указаны, помимо названия, только номера и даты их принятия (утверждения), т. е. студентам необходимо самостоятельно установить, вносились ли изменения
и дополнения в конкретный нормативный акт.
4
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях развития экономики неотъемлемой частью хозяйственной жизни многих коммерческих организаций является одновременное осуществление различных видов
экономической деятельности. Наиболее распространенными из
них являются торговая и внешнеэкономическая деятельность.
Торговые и внешнеторговые операции относятся к числу
наиболее сложных областей хозяйственной деятельности предприятий и фирм. Бухгалтерский учет и аудит этих операций связан с высокой степенью профессионального риска и, соответственно, требует высокого уровня профессиональной подготовки специалистов, которые должны разбираться в вопросах права, налогообложения, особенностях бухгалтерского учета и
аудита товарных и валютных операций и уметь использовать
свои знания в интересах хозяйствующего субъекта и государства.
Кроме того, торговая и внешнеэкономическая деятельность
являются наиболее сложными и динамичными сферами бизнеса.
Система нормативного регулирования торговых и валютных
операций претерпевает частые изменения, следовательно, многие знания быстро утрачивают свою актуальность. Однако
неизменными в течение длительного периода остаются принципы осуществления торговых и валютных операций, особенности
организации и ведения бухгалтерского учета торговой и внешнеторговой деятельности, общая модель проведения аудиторской проверки хозяйствующих субъектов в сфере торговой и
внешнеэкономической деятельности.
В этой сфере деятельности особую роль играют межпредметные связи: вопросы экономики увязаны с понятиями бухгалтерского учета, методика аудита — с проблемами управления
финансами. Их совместное рассмотрение способствует формированию комплексного подхода к изучению учета и аудита торговых и внешнеэкономических организаций, приобретению
профессиональных навыков подготовки достоверной информации, необходимой для принятия управленческих решений,
и оценки ее качества.
5
Раздел I. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И АУДИТА
1
2
В ТОРГОВЛЕ
Глава 1. ХАРАКТЕРИСТИКА ТОРГОВОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
§ 1.1. Основы торговой деятельности
Торговая деятельность (торговля) — вид предприниматель-
ской деятельности, связанный с приобретением и продажей
товаров1. Это хозяйственная деятельность в сфере обращения,
включающая товарообмен, куплю-продажу товаров, а также их
доставку, хранение и подготовку к продаже.
Торговое предприятие обязано осуществлять свою хозяй-
ственно-финансовую деятельность в соответствии:
с законодательством РФ;
указами Президента РФ, постановлениями Правитель-
ства РФ и иными нормативными документами исполнительной
власти субъектов РФ;
санитарными и ветеринарными нормами и правилами;
правилами охраны труда и техники безопасности, проти-
вопожарной безопасности;
требованиями стандартов и нормативно-технической до-
кументации, предъявляемыми к товарам, продукции, услугам.
В ст. 49 ГК РФ указано, что отдельными видами деятельно-
сти, перечень которых определяется законом, организация может заниматься только на основании специального разрешения
(лицензии)2. Основным нормативным документом, регулирующим вопросы лицензирования в России, выступает Федераль-
Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации [электронный ресурс]: федер.
закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч. 1) [электронный
ресурс]: федер. закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
6
ный закон от 04.05.2011 г. № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Для получения лицензии необходимо
предоставить в лицензирующий орган установленный комплект
документов и уплатить государственную пошлину, так как лицензирование осуществляется на платной основе.
Видами торговой деятельности в зависимости от ее объемов
являются:
1. Оптовая торговля — продажа товаров крупными парти-
ями для производственного потребления или перепродажи (для
дальнейшего использования в розничной торговле).
2. Мелкооптовая торговля — продажа товаров мелкими
партиями для различных организаций. Минимальная партия
товара при мелкооптовой торговле не может быть меньше, чем
количество единиц соответствующего товара в одной упаковке
производителя для розничной реализации.
3. Розничная торговля — продажа потребительских това-
ров населению за наличный расчет (по кредитным карточкам, по
расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков, что также учитывается как продажа за наличный расчет)
для потребления или использования в личных целях. Как правило, является штучной.
4. Мелкорозничная торговля — продажа продовольствен-
ных и непродовольственных товаров несложного ассортимента
через стационарную или передвижную мелкорозничную торговую сеть. К стационарной мелкорозничной торговой сети относятся палатки, ларьки, киоски — торговые предприятия, занимающие обособленные помещения, но не имеющие торгового
зала для покупателей. К передвижной мелкорозничной торговой
сети относятся специально оборудованные приспособления для
торговли в развоз и вразнос (автомагазины, автолавки, ручные
тележки, лотки, корзины).
Единственным критерием, позволяющим отличить рознич-
ную торговлю от оптовой, является цель дальнейшего использования приобретенного покупателем товара: розница — для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, опт — для последующей перепродажи или профессионального использования.
7
По этому же критерию в ГК РФ различаются договор по-
ставки (ст. 506) и договор розничной купли-продажи (ст. 492).
В оборот розничной торговли наряду со стоимостью това-
ров, проданных населению за наличный расчет, также включается стоимость:
товаров, проданных по почте с оплатой по безналичному
расчету;
товаров, проданных в кредит (в полном объеме стоимо-
сти товаров);
товаров, проданных в порядке комиссионной торговли
(по договору комиссии);
печатных изданий, проданных по подписке;
упаковки, имеющей продажную цену, не входящую
в стоимость товара;
проданной порожней тары.
Оборот розничной торговли приводится в розничных це-
нах — фактических продажных ценах, включающих торговую
наценку, налог на добавленную стоимость (НДС) и налог с продаж. Обязательным признаком операции розничной торговли
является наличие кассового чека (документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам). Стоимость товаров, отпущенных
через розничную сеть юридическим и физическим лицам с
оплатой по безналичному расчету, в оборот розничной торговли
не включается.
Оборот оптовой торговли представляет собой совокуп-
ность отгруженных (переданных) на сторону товаров, приобретенных на стороне для целей перепродажи юридическим лицам
или физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, для
профессионального использования (дальнейшей переработки
или продажи), кроме продажи населению. Обязательным признаком операции оптовой торговли является наличие счетафактуры. Оборот оптовой торговли приводится в фактических
продажных ценах, включающих торговую наценку, НДС, налог
с продаж, экспортную пошлину, таможенные сборы.
Бухгалтерский учет в торговле имеет ряд особенностей.
Любому торговому предприятию необходимо:
8
1) контролировать объем и ассортимент поставок в соот-
ветствии с заключенными договорами;
2) следить за процессом реализации товаров;
3) обеспечивать сохранность ценностей (предупреждать
возникновение недостач, хищений, растрат);
4) искать пути снижения товарных потерь при хранении,
транспортировке, отпуске товаров.
Главные задачи бухгалтерской службы торгового пред-
приятия:
1. Предоставление руководству полной и точной информа-
ции о финансово-экономическом состоянии предприятия, о критических ситуациях в сфере договорных отношений и в области
материальных поставок, а также нарастающем дефиците денежных средств.
2. Осуществление и регулирование расчетных взаимоот-
ношений с дебиторами и кредиторами, а также с сотрудниками
предприятия по оплате труда и по средствам, выданным под
отчет.
3. Контроль за работой материально-ответственных лиц.
4. Контроль за своевременным и в полном объеме выпол-
нением предприятием своих обязательств по платежам в бюджет и внебюджетные фонды.
5. Контроль за полнотой и четкостью операций по налич-
ному и безналичному денежному обороту предприятия.
6. Составление в срок и предоставление в государственные
контролирующие органы бухгалтерской и финансовой отчетности предприятия.
Ответственность за выполнение этих задач несет главный
бухгалтер, который должен активно участвовать в договорной,
финансовой, налоговой и учетной политике предприятия.
Суть деятельности торговой организации заключается в
приобретении товаров и реализации их третьим лицам с целью
максимизации своей прибыли. Однако между моментом закупки
товара и его продажей нередко возникает временной лаг, поэтому у торговой организации появляется необходимость хранить
имеющийся товар в специально оборудованных для этого по-
9
мещениях. Возникающие таким образом товарные запасы представляют собой часть оборотных средств организации, которые
временно не участвуют в обороте капитала.
Более того, в деятельности торговых организаций товарные
запасы представляют собой основной актив компании. Большая
часть денежных средств сосредоточена именно в этом виде активов. Специфика товарных запасов заключается в том, что из
всех видов активов компании они, по сути, являются наименее
ликвидной их частью. Следовательно, если у торговой организации большая часть средств размещена в товарных запасах, то
возникает риск неплатежеспособности этой компании.
Принятие товаров на учет в общепринятом смысле означает
отражение их на балансе организации. На счете 41 «Товары»
отражаются только товары, принадлежащие торговой компании
на праве собственности, вместе с тем организация торговли
может продавать не только собственный товар, но и товары,
принадлежащие третьим лицам. Для отражения в учете товаров,
принятых на комиссию или на ответственное хранение, торговые организации пользуются забалансовыми счетами 004 «Товары, принятые на комиссию» и 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» соответственно.
Если товар продан организацией по договору с особым переходом права собственности, то в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства выручка от его продажи не может
быть признана в бухгалтерском учете продавца до перехода
права собственности на товар к покупателю. Для отражения
в бухгалтерском учете информации о таких товарах Планом
счетов предназначен счет 45 «Товары отгруженные».
Если стоимость расходов по доставке включена в цену товара, то покупатель, естественно, учтет такие затраты в фактической стоимости товаров, если же стоимость доставки оплачивается покупателем отдельно, то в этом случае у торговой организации существует два варианта учета: на основании п. 6
ПБУ 5/01 она может учитывать транспортные расходы в составе
фактической себестоимости товара, а на основании п. 13
ПБУ 5/01 может учесть такие затраты в составе расходов на
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]