Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и аудит в организациях различных видов экономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
Глава 3. ВНЕШНЕТОРГОВЫЙ КОНТРАКТ
§ 3.1. Правовые аспекты внешнеторгового договора
купли-продажи
Осуществлению любой внешнеэкономической сделки пред-
шествует заключение контракта (договора) между российским
хозяйствующим субъектом (резидентом) и иностранным контрагентом (нерезидентом).
Контракт (договор) является основным документом, юри-
дически закрепляющим права, обязанности и ответственность
партнеров по сделке.
Разные интересы и возможности партнеров по сделке пред-
определяют различающиеся по форме и содержанию условия
контракта. От правильного оформления договора зависят своевременность и полнота выполнения обязательств сторонами,
минимизация риска потерь средств в иностранной валюте, эффективность сделки в целом.
С целью обеспечения защиты интересов российских предприятий при оформлении внешнеторговых контрактов следует
соблюдать условия действующих в России законодательных и
нормативных документов, в том числе и в области внешнеэкономической деятельности, а также правовые нормы и обычаи,
сложившиеся в международной практике.
Так, при квалификации договора международной куплипродажи товаров в качестве договора купли-продажи к нему
применимы общие положения о купле-продаже, содержащиеся
в одноименном § 1 гл. 30 ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 454, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю),
а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него
определенную денежную сумму (цену).
Если по договору международной купли-продажи товаров
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях,
171
не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием, то, согласно российскому законодательству (ст. 506 ГК РФ), такой контракт определяется как договор
поставки. Поэтому в случае применения российского законодательства отношения сторон будут регулироваться нормами § 3
«Поставка товаров» гл. 30 ГК РФ, а по вопросам, не решенным
в этом параграфе, — правилами подраздела 2 ГК РФ «Общие
положения о договоре», а также § 1 «Общие положения о куплепродаже» гл. 30 ГК РФ.
В соответствии со ст. 434 ГК РФ сделка будет считаться
действительной, если она совершена:
а) путем составления одного документа, подписанного сто-
ронами;
б) путем обмена письмами, телеграммами, телексами, те-
лефаксами и иными документами, в том числе электронными
документами, передаваемыми по каналам связи, позволяющими
достоверно установить, что документ исходит от стороны по
договору.
Кроме того, договор международной купли-продажи товаров должен соответствовать требованиям ст. 1 Венской конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров
(1980 г.):
1. Обязательным условием такого договора является ме-
стонахождение коммерческих предприятий сторон контракта
в разных государствах.
2. Имеет особенности предмет контракта: основные обя-
занности продавца — поставить товар, передать документы и
титул на товар в соответствии с требованиями договора и Конвенции; основные обязанности покупателя — уплатить цену за
товар и принять поставку в соответствии с требованиями договора и Конвенции.
3. Объектом договора международной сделки купли-прода-
жи товаров является движимое имущество, приобретаемое для
предпринимательской или иной деятельности, не связанной
с личным (семейным, домашним) использованием.
4. Из сферы договора международной купли-продажи то-
варов исключен ряд видов продаж, например, продажи с аукци-
172
она или в порядке исполнительного производства, продажа ценных бумаг, а также продажа судов воздушного и водного транспорта, электроэнергии.
Таким образом, внешнеторговый договор (контракт) купли-
продажи — это соглашение российских предпринимателей с
иностранными фирмами и гражданами, имеющее предметом
внешнеэкономические операции, связанные с обменом товарами.
Внешнеторговый договор купли-продажи имеет следующие
признаки:
одним из контрагентов по сделке выступает юридиче-
ское или физическое лицо иностранного государства;
товар (продукция) находится на территории разных гос-
ударств;
при исполнении договора товар (продукция), как прави-
ло, пересекает территорию одного или нескольких государств;
правовой режим сделки складывается из совокупности
норм внутреннего права сторон — участников сделки, а также
международных правовых обязательств тех государств, где
находятся контрагенты по сделке;
внешнеторговая деятельность резидентов подлежит гос-
ударственному валютному регулированию и валютному контролю со стороны органов валютного контроля;
для внешнеэкономической сделки обязательна простая
письменная форма заключения.
§ 3.2. Аудит внешнеторговых контрактов
Основными моментами, на которые следует аудитору обра-
тить внимание в ходе экспертизы внешнеторговых контрактов,
являются следующие:
определение применимого права;
наличие обязательных реквизитов (формальных признаков);
анализ структуры и содержания;
оценка валютно-финансовых условий.
173
§ 3.2.1. Определение применяемого права и анализ
формальных признаков внешнеторговых контрактов
Прежде всего необходимо установить, право какой страны
подлежит применению к правам и обязанностям сторон по договору. В соответствии с п. 1 ст. 1186 ГК РФ право, подлежащее
применению к гражданско-правовым отношениям с участием
иностранных граждан или иностранных юридических лиц либо
гражданско-правовым отношениям, осложненным иным иностранным элементом, в том числе в случаях, когда объект гражданских прав находится за границей, определяется на основании:
международных договоров Российской Федерации;
Гражданского Кодекса РФ;
других законов и обычаев, признаваемых в Российской
Федерации.
Особенности определения права, подлежащего применению
международным коммерческим арбитражем, устанавливаются
Законом РФ от 07.07.1993 № 5338-1 «О международном коммерческом арбитраже».
Согласно ст. 1210 ГК РФ, стороны по внешнеторговому
контракту вправе самостоятельно определить, право какой страны будет применяться при юридической квалификации договора. Если в контракте нет ссылки на применимое право, то в соответствии с нормами Конвенции 1985 г. о праве, применимом к
договорам международной купли-продажи товаров, сторонам
необходимо руководствоваться правом страны продавца. В случае если стороны решили руководствоваться правом Российской
Федерации, то необходимо проанализировать положения внешнеторгового контракта с точки зрения его соответствия действующему законодательству РФ.
При квалификации договора купли-продажи как внешнеторгового, необходимо установить наличие как минимум, следующих обстоятельств:
разная государственная принадлежность договариваю-
щихся сторон;
направленность на организацию международной торгов-
ли товарами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности;
174
оформление установленным законом (международным
договором, обычаем или соглашением сторон) образом;
осуществление расчетов в иностранной валюте;
применение международного права или права любого,
избранного сторонами государства;
рассмотрение возможных споров в международном суде
(арбитраже), избранном сторонами.
Далее необходимо исследовать контракт на предмет наличия формальных признаков. Контракт должен иметь номер, дату
подписания, место подписания контракта, в нем должны быть
указаны полные официальные наименования организаций продавца и покупателя, страна иностранного партнера и страна
назначения (отправления) товара, банковские реквизиты сторон
по контракту, срок действия (от момента подписания до исполнения всех обязательств по контракту), сроки предъявления
претензий.
Наименование сторон контракта, страны их принадлежности должны быть полными и точными, без сокращений.
Если в контракте имеется ссылка на приложения, дополнения, спецификации, протоколы и т. д. и указано, что они являются неотъемлемой частью контракта, то эти документы также
должны быть приложены.
Формулировки должны быть однозначными и не допускать
двоякого толкования, а различные статьи контракта не противоречить друг другу.
§ 3.2.2. Анализ структуры и содержания
внешнеторговых контрактов
Оценивая структуру и содержание внешнеторгового кон-
тракта, можно руководствоваться следующим. Контрактные
условия подразделяются, прежде всего, на условия обязательные и дополнительные, из которых наибольшее (существенное)
значение имеют первые. В соответствии со ст. 432 ГК РФ «договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой
в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем
существенным условиям договора. Существенными являются
условия о предмете договора, условия, которые названы в за-
175
коне или иных правовых актах как существенные или необхо-
1
димые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть
достигнуто соглашение».
Итак, обязательные (существенные) условия — это мини-
мально необходимый набор условий (положений), которые регулируют наиболее важные, принципиальные вопросы, связанные с исполнением сделки, и которые поэтому должны обязательно содержаться в тексте контракта.
Обязательные (существенные) условия контракта:
предмет контракта;
цена и сумма;
условия платежа;
срок поставки;
обязанности сторон;
рассмотрение споров;
санкции;
адреса покупателя и продавца;
подписи сторон.
К дополнительным условиям контракта могут быть отнесены:
качество товара (условие, расшифровывающее, детали-
зирующее сведения о качестве, указанные в разделе «Предмет
контракта»);
упаковка и маркировка (наименование тары или упаков-
ки в соответствии с международным классификатором «Коды
для видов груза, упаковок и материалов упаковок, описание и
требования к маркировке товара»1);
сдача-приемка товара;
транспортные условия (оговариваются обязанности и
расходы сторон по организации доставки груза);
форс-мажор или обстоятельства непреодолимой силы;
Рекомендация Рабочей группы по упрощению процедур меж-
дународной торговли Европейской экономической комиссии ООН
(Женева, август 1994 г.) [электронный ресурс]. — URL: www.prior-
control.com/files/docs/kodq.pdf
176
прочие условия и обстоятельства сделки (гарантийные
обязательства, лицензионные платежи, техническая помощь,
сборка, наладка и монтаж оборудования, обучение персонала,
информационные и другие услуги).
Рассмотрим более подробно особенности проверки суще-
ственных условий контракта.
Анализируя раздел «Предмет контракта», аудитору следует
обратить внимание на то, что в этом разделе должны быть указаны полное коммерческое наименование товара, ассортимент,
страна происхождения и другие данные, необходимые для описания товара, включая ссылки на международные и (или) национальные стандарты на продукцию.
Проверяя цену и сумму контракта, можно руководствоваться следующим. В контракте должны быть указаны общая сумма
и цена за единицу товара в валюте цены с приведением краткого
наименования базиса поставки в соответствии с международными правилами толкования торговых терминов («Инкотермс»),
а также наименование и код валюты, в которой оценен товар
в соответствии с классификатором валют, используемым для
целей таможенного оформления. Если цена за единицу и сумма
контракта не могут быть точно установлены на дату подписания
контракта, то должна быть приведена подробная формула цены
или условия ее определения.
При определении условий платежа контрагентам необходимо указывать наименование и код валюты, в которой будет
производиться платеж, в соответствии с классификатором, используемым для целей таможенного оформления. Обязательным
элементом условий платежа является срок платежа. Если предоставляется рассрочка платежа, то должны быть указаны условия, на которых она предоставлена
Необходимо установить перечень документов, передаваемых продавцом покупателю и подтверждающих факт отгрузки,
стоимость и номенклатуру отгруженных товаров. Также должны
быть указаны виды и формы расчетов, средства платежа, используемые при расчетах, защитные меры, обеспечивающие
надежность и своевременность платежа. Указываются полные
наименования и почтовые адреса банков сторон, номера счетов,
платежные реквизиты. В контракте не могут содержаться,
177
например, условия, предусматривающие непоступление выручки на счет экспортера в уполномоченном банке.
Кроме того, должен быть указан срок действия контракта,
в течение которого должны быть завершены поставки товаров
и взаимные расчеты. В пределах этого срока определяется график поставки конкретных партий товара.
Аудитор должен обратить особое внимание на ситуации,
когда в контракте не указаны:
конкретные сроки поставки товара с момента предопла-
ты либо сроки оплаты с момента отгрузки товара по экспортному контракту;
сроки возврата авансового платежа в случае непоставки
или недопоставки товара.
При заключении внешнеторгового контракта контрагенты
по сделке должны распределить между собой многочисленные
обязанности, которые связаны с доставкой товара от продавца
к покупателю. ЦБ РФ рекомендует в этом случае учитывать
базисные условия поставок, публикуемые Международной торговой палатой в виде международных правил толкования торговых терминов «Инкотермс».
Аудитору также необходимо обратить внимание на то обстоятельство, что во внешнеторговом контракте должен быть
приведен порядок предъявления и рассмотрения неурегулированных претензий, порядок платежей по претензиям, рассмотрения спорных вопросов в арбитраже. Кроме того, должно быть
указано, правом какого государства будут регулироваться отношения по контракту.
Одним из существенных условий контракта являются санкции. Аудитор должен обратить внимание на наличие в контракте санкций за ненадлежащее исполнение обязательств сторонами, в частности за просрочки в поставке товара и (или) просрочки в оплате стоимости товара, а также поставку товара ненадлежащего количества и качества. Не следует забывать, что отсутствие штрафных санкций в контракте может свидетельствовать
о его фиктивности.
178
§ 3.2.3. Оценка валютно-финансовых условий
внешнеторговых контрактов
Валютно-финансовые условия внешнеторгового контракта
являются одной из главных его частей. Особое значение при
проверке платежных условий контрактов необходимо придавать
надежности обеспечения платежей по экспорту и импорту, четкости определения форм и условий проведения расчетов.
Валютно-финансовые условия контракта представляют со-
бой два взаимосвязанных блока: валютные условия и финансовые условия.
От того, как эти условия определены во внешнеторговом
контракте, зависит, какую валюту, в какой сумме и в какой срок
получит экспортер и, соответственно, заплатит импортер за
проданный по контракту товар и оказанные услуги.
Валютные условия контракта:
1. Валюта цены и способ определения цены. Валютой цены
в контрактах резидентов с нерезидентами может быть выбрана
любая свободно конвертируемая валюта, если межправительственным соглашением не оговорено иное.
2. Валюта платежа, которая может быть установлена в ва-
люте страны экспортера, страны импортера или в валюте какойлибо третьей страны. Валюта платежа может совпадать или не
совпадать с валютой цены. В последнем случае в контракте
должно быть оговорено, по какому курсу и на какую дату будет
производиться соответствующий пересчет.
3. Курс пересчета валюты цены в валюту платежа или спо-
соб его определения, если валюта цены и валюта платежа не
совпадают. При определении курса пересчета в контракте должны быть оговорены условия такого пересчета (вид платежного
средства, дата и время котировки, используемый валютный рынок, возможность применения курса продавцов, покупателей
или среднего курса).
4. Оговорки, используемые для защиты контрагентов от
возможных потерь в связи с изменениями курсов валют. Валютные оговорки ставят увеличение (или уменьшение) суммы платежа в зависимость от снижения (или повышения) курса валюты
платежа, от какой-либо третьей валюты либо от набора валют.
179
Могут быть использованы мультивалютные оговорки, индексные оговорки и др.
Финансовые условия контракта:
1. Условия платежа. Могут быть использованы различные
способы платежа, используемые в практике международной
торговли: платеж наличными, платеж в кредит, кредит с опционом (правом выбора) наличного платежа, авансовые платежи,
а также их сочетание.
2. Формы расчетов и средства платежа. Аудитору следует
иметь в виду, что во внешнеторговой практике могут быть использованы аккредитив, инкассо, открытый счет, перевод, чек,
вексель. Основными документами, регулирующими порядок
расчетов по аккредитиву и инкассо, соответственно, являются
«Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов» (публикация МТП № 600) и «Унифицированные
правила по инкассо» (публикация МТП № 522). Другие формы
расчетов по внешнеторговым контрактам используются реже.
3. Меры против необоснованной задержки платежа.
Наиболее распространенными формами гарантии от риска неплатежей являются гарантийные письма и поручительства банков, крупных фирм или государственных организаций страныимпортера, резервные аккредитивы банков, банковские авали,
банковские акцепты.
Конкретные условия контракта зависят от наличия и содержания межправительственных соглашений о платежах. В них
фиксируются виды валют цены и платежа (СКВ, клиринговые,
замкнутые и т. д.), преимущественные условия и формы расчетов.
Необходимо также заметить, что в процессе проверки положений внешнеторговых контрактов аудитору целесообразно
сравнить условия контрактов с данными таможенной декларации. При этом аудитору необходимо руководствоваться Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257 «Об
Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах
таможенных деклараций» (вместе с «Инструкцией о порядке
заполнения декларации на товары»). Кроме того, следует помнить, что должны совпадать валюта контракта, валюта платежа,
валюта, указанная в счете, и валюта таможенного оформления.
В случае отличия валют по одной партии в разных документах
180
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]