Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и аудит в организациях различных видов экономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
числе от финансовых результатов по операциям с иностранной
валютой.
Аудит внешнеэкономической деятельности может осуществляться в рамках следующих направлений проверки: оценка надежности и эффективности действующей в организации
системы внутреннего контроля путем оценки рисков и тестирования; проверка соблюдения требований валютного, таможенного, налогового и гражданского законодательства; проверка
рисков возможных искажений при отражении фактов хозяйственной деятельности, связанных с осуществлением внешнеторговых операций в системе счетов бухгалтерского учета; проверка правильности раскрытия информации в отчетности.
Данная стратегия проверки может быть детализирована
в плане аудита внешнеторговых операций.
Задачами аудита курсовых разниц являются: проверка
наличия документального оформления расчета сумм курсовых
разниц; оценка полноты и правильности расчета сумм курсовых
разниц; проверка правильности отражения сумм курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета, в учетных регистрах и в
отчетности.
Контрольные вопросы
1. В чем заключаются особенности нормативного регулиро-
вания бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности?
2. Какие факторы влияют на организацию бухгалтерского
учета внешнеторговой деятельности?
3. Какова методика пересчета иностранной валюты в рубли?
4. На каких счетах бухгалтерского учета могут возникать
курсовые разницы?
5. Определите последовательность действий аудитора при
проведении аудита внешнеэкономической деятельности.
6. Какие процедуры могут быть включены в программу
аудита внешнеторговых операций?
7. С какой целью производится оценка системы внутренне-
го контроля в процессе аудита курсовых разниц?
8. Как проверить правильность расчета сумм курсовых
разниц?
211
9. Каков порядок формирования учетной и отчетной ин-
формации об операциях в иностранной валюте?
Рекомендуемая литература
1. О бухгалтерском учете [электронный ресурс] : федер. за-
кон от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
2. Об аудиторской деятельности [электронный ресурс]:
федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ // Доступ из СПС
«КонсультантПлюс».
3. Основные цели независимого аудитора и проведение
аудита в соответствии с международными стандартами аудита /
Междунар. стандарт аудита (МСА) 200 [электронный ресурс] :
Приказ Минфина России от 09.01.2019 № 2н // Доступ из СПС
«КонсультантПлюс».
4. Аудиторская документация / Междунар. стандарт аудита
(МСА) 230 [электронный ресурс] : приказ Минфина России от
09.01.2019 № 2н // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
5. Обязанности аудитора в отношении недобросовестных
действий при проведении аудита финансовой отчетности /
Междунар. стандарт аудита (МСА) 240 [электронный ресурс] :
приказ Минфина России от 09.01.2019 № 2н // Доступ из СПС
«КонсультантПлюс».
6. Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе ауди-
та финансовой отчетности / Междунар. стандарт аудита (МСА)
250 (пересмотренный) [электронный ресурс] : приказ Минфина
России от 09.01.2019 № 2н // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
7. Планирование аудита финансовой отчетности / Между-
нар. стандарт аудита (МСА) 300 [электронный ресурс] : приказ
Минфина России от 09.01.2019 № 2н // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
8. Выявление и оценка рисков существенного искажения
посредством изучения организации и ее окружения / Междунар.
стандарт аудита (МСА) 315 (пересмотренный) [электронный
ресурс] : приказ Минфина России от 09.01.2019 № 2н // Доступ
из СПС «КонсультантПлюс».
212
9. Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски /
Междунар. стандарт аудита (МСА) 330 [электронный ресурс] :
приказ Минфина России от 09.01.2019 № 2н // Доступ из СПС
«КонсультантПлюс»
10. Аудиторские доказательства / Междунар. стандарт
аудита (МСА) 500 [электронный ресурс] : приказ Минфина России от 09.01.2019 № 2н // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
11. Учет активов и обязательств, стоимость которых вы-
ражена в иностранной валюте (ПБУ3/2006) [электронный
ресурс] : приказ Минфина России от 27.11.2006 № 154н (ред. от
24.12.2010) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
12. Об утверждении положения по ведению бухгалтерско-
го учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
[электронный ресурс] приказ Минфина России от 29.07.1998
№ 34н (ред. от 24.12.10) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
13. Информация по сегментам (ПБУ 12/2010) : приказ
Минфина России от 08.11.2010 №143н // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
14. Учетная политика организации (ПБУ 1/2008)
[электронный ресурс] : приказ Минфина России от 06.10.2008
№ 106н (ред. от 18.12.2012) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
15. Доходы организации (ПБУ 9/99) [электронный ре-
сурс] : приказ Минфина России 06.05.1999 № 32н (ред. от
27.04.12) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
16. Расходы организации (ПБУ 10/99) [электронный
ресурс] : приказ Минфина России 06.05.1999 № 33н (ред. от
27.04.12) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
17. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)
[электронный ресурс] : приказ Минфина России от 06.07.1999
№ 43н (ред. от 08.11.10) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
18. Самыгин, Д. Ю. Бухгалтерский учет и аудит внешне-
экономической деятельности организаций : учеб. пособие /
Д. Ю. Самыгин, Н. Г. Барышников. — М. : ИНФРА-М, 2017. —
203 с.
213
Глава 5. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ
ОПЕРАЦИЙ С ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТОЙ
§ 5.1. Особенности бухгалтерского учета операций
на валютных счетах
Ст. 14 Федерального закона «О валютном регулировании»
(ФЗ № 173) установлено, что резиденты открывают банковские
счета (банковские вклады) в иностранной валюте в уполномоченных банках без ограничений. По общему правилу, расчеты
при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами — резидентами через банковские счета в уполномоченных банках. Расчеты также могут производиться через
счета в банках, расположенных за пределами территории России
и открытых в соответствии со ст. 12 Закона ФЗ № 173. При этом
расчеты производятся только за счет средств, зачисленных на
эти счета в соответствии с этим законом.
Ст. 12 указанного закона установлено, что резиденты, за
исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом
от 07.05.2013 г. № 79-ФЗ «О запрете отдельным категориям лиц
открывать и иметь счета (вклады), хранить наличные денежные
средства и ценности в иностранных банках, расположенных за
пределами территории Российской Федерации, владеть и (или)
пользоваться иностранными финансовыми инструментами»,
открывают без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации в банках, расположенных
за пределами территории Российской Федерации.
При открытии и закрытии таких счетов (вкладов) резиденты
обязаны лишь уведомлять об этом налоговые органы по месту
своего учета. Порядок открытия резидентами счетов за пределами территории России в иных случаях устанавливается Банком России.
ФЗ № 173 содержит отдельную главу о репатриации резидентами иностранной валюты и российской валюты.
В ст. 19 этого закона требование репатриации установлено
в отношении денежных средств:
214
причитающихся от нерезидентов за переданные им това-
ры, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (указанные денежные средства должны быть получены резидентами на
свои банковские счета в уполномоченных банках);
уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможен-
ную территорию Российской Федерации (не полученные на
таможенной территории Российской Федерации) товары, не
выполненные работы, не оказанные услуги, не переданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том
числе исключительные права на них;
причитающиеся в соответствии с условиями договоров
займа суммы иностранной валюты или валюты Российской Федерации.
При осуществлении внешнеторговой деятельности резиден-
ты обязаны представлять уполномоченным банкам информацию
об ожидаемых в соответствии с условиями договоров (контрактов) максимальных сроках:
1) получения от нерезидентов на свои счета в уполномо-
ченных банках иностранной валюты и (или) валюты Российской
Федерации за исполнение обязательств по указанным договорам
(контрактам) путем передачи нерезидентам товаров, выполнения для них работ, оказания им услуг, передачи им информации
и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;
2) исполнения нерезидентами обязательств по указанным
договорам (контрактам) путем передачи резидентам товаров,
выполнения для них работ, оказания им услуг, передачи им информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том
числе исключительных прав на них, в счет осуществленных
резидентами авансовых платежей;
3) исполнения нерезидентами обязательств по возврату
предоставленных им резидентами займов в соответствии с условиями договоров займа.
Этой же статьей предусмотрены случаи, когда резиденты
вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных
банках иностранную валюту или валюту Российской Федерации.
215
Обобщенная информация о наличии и движении денежных
1
средств в иностранных валютах на валютных счетах организации формируется на счете 52 «Валютные счета», к которому
рекомендуется открывать два субсчета: «Валютные счета внутри страны» и «Валютные счета за рубежом».
Поступление денежных средств на валютные счета отражается по дебету счета 52, их списание — по кредиту на основании
выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету,
открытому организацией на территории Российской Федерации
и за ее пределами.
В соответствии с требованиями ЦБ РФ1 для идентификации
поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций уполномоченные банки открывают резидентам (юридическим лицам и физическим лицам —
индивидуальным предпринимателям) на основании договора
банковского счета текущий валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный валютный счет.
При этом каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в
клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет. Исходя из данных требований валютного контроля,
к субсчету 52.1 «Валютные счета внутри страны» необходимо
предусмотреть две аналитические позиции: 52.1.1 «Транзитный
валютный счет» и 52.1.2 «Текущий валютный счет».
На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением следующих денежных
средств, зачисляемых на текущий валютный счет поступающих:
с одного текущего валютного счета резидента, открыто-
го в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет
этого резидента, открытый в этом уполномоченном банке;
Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ [электронный ресурс]: инструкция ЦБ РФ
от 30.03.2004 № 111-И (зарег. В Минюсте РФ 29.04.2004 № 5779) //
Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
216
от уполномоченного банка, в котором открыт текущий ва-
лютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;
с текущего валютного счета одного резидента на теку-
щий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.
С транзитного валютного счета денежные средства списы-
ваются:
1) для осуществления продажи иностранной валюты;
2) оплаты расходов и иных платежей, связанных с испол-
нением сделок, расчеты по которым осуществляются в иностранной валюте;
3) зачисления на текущий валютный счет резидента в этом
уполномоченном банке или на текущий валютный счет этого
резидента (с предварительным зачислением на транзитный валютный счет), открытый в другом уполномоченном банке, поступлений иностранной валюты (валютной выручки) в сумме
ранее оплаченных с текущего валютного счета резидента расходов и иных платежей;
4) возврата ошибочно поступивших в пользу резидента де-
нежных средств.
В соответствии с ПБУ 3/2006 денежные средства в ино-
странных валютах и операции с ними подлежат учету в рублях
в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты
по курсу ЦБ РФ в установленном порядке. Одновременно данные средства и операции должны отражаться в валюте расчетов
(платежей).
Пересчет остатков безналичных денежных средств в ино-
странной валюте в рубли приводит к возникновению курсовых
разниц, подлежащих отнесению на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов или расходов.
При повышении курса иностранной валюты по отношению
к рублю составляется запись: Д-т 52 «Валютные счета», 55-3
«Депозитные счета», К-т 91-1 «Прочие доходы» — отражена
положительная курсовая разница по валютным счетам.
Снижение курса иностранной валюты отражается обратной
записью.
217
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете от-
дельно от других видов доходов и расходов, в том числе от финансовых результатов от операций с иностранной валютой.
§ 5.2. Учет операций по продаже и покупке
иностранной валюты
В соответствии с требованиями ст. 11 Федерального закона
«О валютном регулировании» купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской
Федерации производится только через уполномоченные банки.
Необходимо заметить, что организация может продать
часть валютной выручки для получения рублевых средств с
целью расчетов со своими контрагентами-резидентами.
Ежедневно (или в другие сроки, установленные по согла-
шению с организацией) банк выдает выписки по транзитному
(текущему) валютному счету с приложением оправдательных
документов.
Продажа иностранной валюты отражается в учете как про-
дажа прочих активов, т. е. с использованием счета 91 «Прочие
доходы и расходы».
Так как операции по депонированию части валютной выручки, подлежащей продаже, и собственно ее продажа не совпадают во времени, рекомендуется использовать счет 57 «Переводы в пути», открывая к нему аналитическую позицию «Валюта,
перечисленная для продажи».
Продавая валюту, организации несут расходы по уплате
банку комиссионного вознаграждения за оказанные услуги.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием иностранной валюты, являются прочими расходами, и, следовательно, комиссионное
вознаграждение банка за проведение операций по продаже иностранной валюты подлежит отражению на счете 91 «Прочие
доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы»).
В табл. 2.7 представлены операции, связанные с продажей
иностранной валюты.
218
Журнал хозяйственных операций,
Содержание
хозяйственной операции
Документы, являющиеся
основанием
для отражения операции
в бухгалтерском учете
Корреспонден-
ция счетов
Дт
Кт
Зачислена на транзитный валютный
счет валютная
выручка
Уведомление о зачислении
средств на транзитный
валютный счет;
выписка по транзитному
валютному счету
52.11
62.21
Задепонирована часть
валютной выручки,
подлежащая продаже
Распоряжение резидента;
выписка по транзитному
валютному счету;
выписка по текущему
валютному счету
57.5
52.11
Зачислена оставшаяся
часть валютной выручки на текущий
валютный счет экспортера
Распоряжение резидента
52.12
52.11
Дано распоряжение
экспортером уполномоченному банку на
продажу иностранной
валюты с текущего
валютного счета
Договор (контракт);
распоряжение резидента;
выписка по текущему
валютному счету
57.5
52.12
Зачислен на расчетный счет организации
рублевый эквивалент
проданной иностранной валюты (по курсу
продажи)
Распоряжение резидента;
выписка по расчетному
счету;
мемориальный ордер
51
76
76
91.1
Списана сумма проданной иностранной
валюты по курсу ЦБ
РФ на день продажи
Бухгалтерская справка
91.2
57.5
связанных с продажей иностранной валюты
на внутреннем валютном рынке
Таблица 2.7
219
Продолжение табл. 2.7
Содержание
хозяйственной операции
Документы, являющиеся
основанием
для отражения операции
в бухгалтерском учете
Корреспон-
денция счетов
Дт
Кт
Уплачено комиссионное вознаграждение за услуги банка
по продаже валюты:
путем перечисле-
ния денежных
средств с расчетного счета;
путем перечисле-
ния денежных
средств с текущего валютного
счета
Платежное поручение /
платежное требование /
инкассовое поручение;
выписка по расчетному
счету / выписка по текущему валютному счету
76
51
52.12
Списано комиссионное вознаграждение
за услуги банка
Бухгалтерская справка
91.2
76
Списана курсовая
разница, которая
представляет собой
разницу между курсом ЦБ РФ на дату
продажи и на дату
депонирования валюты, подлежащей продаже (дату представления в банк распоряжения на продажу
валюты с текущего
валютного счета):
положительная;
отрицательная
Бухгалтерская справка
57
91.2
91.1
57
220
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]