Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и аудит в организациях различных видов экономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
Даты реализации товаров (ст. 167 ГК РФ)
Виды реализации
Даты реализации
Продажа на безвозмездной основе
Дата отгрузки товара
Продажа товаров, переданных
на хранение по договору складского хранения с выдачей складского
свидетельства
День продажи складского
свидетельства
Продажа финансовым агентом
услуг финансирования под уступку
денежного требования, а также
реализация новым кредиторам,
получившим указанное требование
финансовых услуг
День последней уступки
данного требования
или исполнения должником
данного требования
Выполнение строительномонтажных работ
для собственного потребления
День принятия на учет
соответствующего объекта,
завершенного капитальным
строительством
Передача товаров для собственных
нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организации
День совершения указанной
передачи товаров
Основным видом реализации оптового товара является продажа товара со склада торговой организации. Вместе с тем может применяться и транзитный способ продажи, при котором
приобретенный оптовым продавцом товар не завозится на склад
продавца, а сразу доставляется покупателю. Такой способ продажи очень выгоден и удобен, но может применяться только
в том случае, если у продавца товара на еще не приобретенный
товар уже имеется покупатель.
Договором купли-продажи может быть предусмотрен момент перехода права собственности на товар к покупателю —
его оплата. Тогда, согласно ст. 491 ГК РФ, право собственности
на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом,
а покупатель не может продать этот товар или им распорядиться
иным образом. Он отражается у покупателя на забалансовом
счете 002 и только после оплаты может быть отражен на счете 41.
Таблица 1.11
81
В договоре может быть предусмотрено условие (ст. 501 ГК
РФ), что до перехода права собственности на товар покупатель
является нанимателем (арендатором) переданного ему товара.
Таким образом, при любой форме договора продажа товара
отражается в момент перехода права собственности на товар от
продавца к покупателю.
В оптовой торговле часто используется коммерческий кре-
дит. Понятие коммерческого кредита дано в ст. 823 ГК РФ.
Пунктом 1 указанной статьи определено, что договорами,
исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых
родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг
(коммерческий кредит), если иное не установлено законом.
Таким образом, договор коммерческого кредита не является
самостоятельным гражданско-правовым договором, а фактически представляет собой лишь условие о проведении расчетов
между сторонами по оплате товаров, выполнении работ или
оказании услуг. Иначе говоря, предоставление коммерческого
кредита возможно только в рамках основного договора, заключаемого между субъектами хозяйственной деятельности.
Чаще всего условие о коммерческом кредитовании включается в основной договор, однако предоставление коммерческого
кредита может быть оформлено и дополнительным соглашением к основному договору.
Виды коммерческого кредитования:
аванс;
предварительная оплата;
отсрочка;
рассрочка.
Причем если при авансе или предварительной оплате кредитором является покупатель товаров (работ, услуг), то при
отсрочке или рассрочке стороной, предоставляющей коммерческий кредит, выступает уже продавец товаров (работ, услуг).
Так как к договору коммерческого кредита наряду с правовыми основами, регулирующими основной договор, применяются нормы гл. 42 ГК РФ, то можно сделать следующие выводы:
82
1) договор коммерческого кредита представляет собой
двухсторонний консенсуальный договор, заключать который
могут любые субъекты гражданско-правовых отношений;
2) форма данного договора зависит от вида основного со-
глашения, во исполнение которого применяется условие о коммерческом кредитовании, следовательно, он может быть заключен как в письменной, так и в устной форме;
3) предметом договора коммерческого кредита является
предоставление в пользование денежных средств;
4) по общему правилу договор коммерческого кредита
признается возмездным договором.
Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, представляют собой плату за пользование денежными средствами. При отсутствии в законе или договоре условий о размере
и порядке уплаты процентов за пользование коммерческим кредитом следует руководствоваться нормами ст. 809 ГК РФ.
Гражданско-правовые основы продажи товара с отсрочкой
платежа урегулированы ст. 488 ГК РФ.
В соответствии с п. 4 указанной статьи стороны договора
могут предусмотреть обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня
передачи товара продавцом. В этом случае проценты, начисляемые (если иное не установлено договором) до дня оплаты товара, являются платой за коммерческий кредит.
При продаже товара в кредит следует иметь в виду, что договором купли-продажи может быть установлено, что с момента
передачи товара покупателю до его оплаты товар признается
находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения
его обязанности по оплате товаров (п. 5 ст. 488 ГК РФ). Помимо
этого в договоре купли-продажи может быть предусмотрено
и условие о страховании товара, находящегося в залоге.
Если при продаже товаров в кредит договором предусмотрено, что оплата производится покупателем не сразу, а несколькими платежами, то имеет место такая форма коммерческого
кредитования, как рассрочка (ст. 489 ГК РФ).
При рассрочке оплаты товара наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи таковыми признают-
83
ся цена товара, порядок, сроки и размеры платежей (если они не
указаны, такой договор не может считаться заключенным).
§ 4.2.1. Возврат товаров в оптовой торговле
В деятельности торговых организаций возникают ситуации,
когда товар возвращается поставщику. Причины возврата могут
быть различными: товар не соответствует качеству и ассортименту, не пользуется спросом у покупателей, нарушена его комплектность и т. д. Операции по возврату товаров связаны с правовыми основами расчетов с поставщиками, с порядком отражения операций в учете и с налогообложением.
Порядок бухгалтерского учета претензии поставщику зависит от того, в какой момент выявлен забракованный товар: в момент приемки или после принятия к учету товара на складе.
Если товар выявлен в момент приемки на склад или после
принятия товара на склад, то покупатель должен оформить акт
об установлении расхождения по количеству и качеству при
приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2).
Затем на основании акта оформляется претензия поставщику.
При возврате некачественного товара оформляется товарная
накладная формы № ТОРГ-12. Стороны договора могут заключить соглашение о замене некачественного товара на другой,
в этом случае оформляется акт замены товара.
Учет возврата некачественного товара у покупателя
Покупатель может выявить брак при различных обстоятельствах:
1) при приемке товара, но до принятия его к учету;
2) после принятия товара на склад, но до его реализации;
3) после реализации товара.
В первом случае товар, не соответствующий стандартам,
техническим условиям или условиям договора, на баланс покупателя не приходуется, а учитывается на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».
Поступление товара отражается следующим образом:
перечислены денежные средства поставщику: Дт 60 Кт 51;
приняты к учету товары: Дт 41 Кт 60;
84
НДС по принятым к учету товарам: Дт 19 Кт 60;
предъявлена претензия поставщику на некачественный
товар: Дт 76-2 Кт 60;
приняты к учету товары, по которым имеются претен-
зии: Дт 002;
возврат поставщику некачественного товара: Кт 002;
получены денежные средства от поставщика по выстав-
ленной претензии: Дт 51 Кт 76-2.
Во втором случае продавец исполнил свое обязательство по
договору ненадлежащим образом, передав покупателю некачественный товар. Покупатель вправе отказаться от исполнения
договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной
суммы за товар. Таким образом, товар не переходит в собственность нового лица, а возвращается в собственность продавца по
причине частичного или полного расторжения договора.
Если на товар не установлен гарантийный срок или срок
годности, то претензия может быть предъявлена при условии,
что недостатки товара были обнаружены в разумный срок, но
в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю. При
возврате товара стороны возвращаются в исходное положение,
договор купли-продажи считается расторгнутым.
В данной ситуации товары уже отражены по Дт 41, их возврат отражается списанием с Кт 41 в момент фактической отгрузки продавцу в корреспонденции с Дт 76-2. При этом сумма
НДС, ранее принятая к вычету в установленном порядке, но не
подлежащая вычету в соответствии с выявленными обстоятельствами, должна быть восстановлена к уплате в бюджет.
В бухгалтерском учете операции отражаются следующим
образом:
1. Приняты товары от поставщика:
стоимость полученных товаров: Дт 41 Кт 60;
НДС по принятым товарам: Дт 19 Кт 60;
оплата полученного товара: Дт 60 Кт 51;
предъявлен НДС к вычету: Дт 68 Кт 19.
2. Выставлена претензия поставщику:
возвращен некачественный товар: Дт 76-2 Кт 41;
85
восстановлен НДС, ранее принятый к вычету: Дт 19
Кт 68;
восстановленная сумма НДС учтена в претензии:
Дт 76-2 Кт 19.
3. Выставленная претензия удовлетворена поставщиком:
вариант 1 — поступили денежные средства от по-
ставщиков за некачественный товар в связи с расторжением договора купли-продажи: Дт 51 Кт 76-2;
вариант 2 — поставщик заменяет некачественный то-
вар другим товаром: на сумму товара — Дт 41 Кт 76-2,
на сумму НДС — Дт 19 Кт 76-2.
Если брак возник у покупателя в результате неправильного
хранения товара на складе, то все расходы, связанные с потерями от брака, будет нести покупатель:
списана фактическая себестоимость испорченных това-
ров: Дт 94 Кт 41;
стоимость испорченного товара отнесена на виновное
лицо: Дт 73 Кт 94;
списание убытков от порчи товаров, если виновное лицо
не установлено, или судом отказано во взыскании с него
убытков: Дт 91-2 Кт 94.
Если брак выявлен после реализации и возврата некачественного товара покупателем, то организация, в свою очередь,
также может вернуть данный товар поставщику:
1. Продан организацией оптовой торговли товар покупателю:
отражена выручка от продажи товара: Дт 62 Кт 90-1;
начислен НДС с оборотов по реализации: Дт 90-3
Кт 68;
списана себестоимость проданных товаров: Дт 90-1
Кт 41;
поступили денежные средства от покупателя: Дт 51
Кт 62;
2. Некачественный товар возвращен покупателем в торго-
вую организацию:
1) в течение одного года:
сторно выручка от продажи товаров: Дт 62 Кт 90-1;
86
сторно списана себестоимость проданных товаров:
Дт 90-1 Кт 41;
сторно НДС с оборотов по реализации: Дт 90-3 Кт 68;
покупателю возвращены деньги за некачественный
товар: Дт 62 Кт 51;
2) в следующем году:
отражена сумма убытка прошлых лет, выявленная
в отчетном году: Дт 91-2 Кт 62;
сторно списана себестоимость проданных товаров:
Дт 90-1 Кт 41;
покупателю возвращены деньги за некачественный
товар: Дт 62 Кт 51;
отражен НДС, ранее начисленный и уплаченный
в бюджет: Дт 68 Кт 91-1.
3. Некачественный товар возвращен оптовой торговой ор-
ганизацией поставщику:
возврат товара поставщику: Дт 76-2 Кт 41;
восстановление НДС, ранее принятого к вычету:
Дт 76-2 Кт 68;
погашение поставщиком выставленной претензии:
Дт 51 Кт 76-2.
Учет возврата некачественного товара у продавца
При возврате товара покупателем для формирования в уче-
те реальной величины выручки, полученной в отчетном периоде
от продажи товара, и величины себестоимости проданного товара торговая организация должна отразить в учете их корректировку путем внесения исправительных записей в соответствующие счета. А именно, если возврат товара осуществлен в течение одного периода, то продавец корректирует счет 90; если
возврат товара осуществлен в следующем году, то в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 стоимость возвращаемого товара необходимо учитывать в составе прочих расходов на счете 91.
В бухгалтерском учете делают записи:
1. Товар реализован покупателю:
отражена выручка от реализации: Дт 62 Кт 90-1;
87
начислен НДС: Дт 90-3 Кт 68;
списана себестоимость товара: Дт 90-2 Кт 41;
поступила оплата от покупателя: Дт 51 Кт 62.
2. Некачественный товар возвращен покупателем:
1) в течение одного года:
сторно выручки: Дт 62 Кт 90-1;
сторно списана себестоимость: Дт 90-2 Кт 41;
возвращены деньги покупателю: Дт 62 Кт 51;
сторно НДС Дт 90-3 Кт 68;
2) в следующем году:
отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчет-
ном году: Дт 91-2 Кт 62;
сторно списана себестоимость: Дт 90-2 Кт 41;
возвращены деньги покупателю: Дт 62 Кт 51;
сторно НДС: Дт 90-3 Кт 68.
§ 4.3. Особенности расчетных операций,
вытекающих из различных договоров
§ 4.3.1. Договор купли-продажи
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обя-
зуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне
(покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и
уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Отдельными видами договора купли-продажи являются договор розничной купли-продажи, договор поставки товаров и др.
Право собственности на товар по договору купли-продажи переходит от поставщика к покупателю непосредственно после
отгрузки (с момента передачи) товара, если законом или договором не предусмотрено иное условие перехода права собственности. Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или
после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено ГК РФ, правовыми актами или договором купли-продажи.
Если покупатель своевременно не оплачивает переданный
в соответствии с договором купли-продажи товар, продавец
88
вправе требовать оплаты товара и уплаты процентов в соответствии с ГК РФ, устанавливающим ответственность за исполнение денежного обязательства.
Если договором купли-продажи предусмотрена обязанность
покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи
продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен
произвести оплату в срок, предусмотренный договором.
Расчетные операции, связанные с договором купли-прода-
жи у продавца:
получение аванса под поставку товара согласно догово-
ру: Дт 51 Кт 62-2;
начисление НДС с поступившего аванса: Дт 62 Кт 68;
отражена стоимость отгруженного товара по договор-
ным ценам с учетом НДС: Дт 62 Кт 90;
списана себестоимость проданного товара: Дт 90 Кт 41;
зачтен полученный от покупателя аванс согласно дого-
вору: Дт 62-2 Кт 62;
сторно НДС с поступившего аванса: Дт 62 Кт 68;
поступили денежные средства от покупателя: Дт 51 Кт 62;
начислен НДС с выручки от реализации: Дт 90 Кт 68.
У покупателя расчетные операции, связанные с договором
купли-продажи, отражаются в бухгалтерском учете следующим
образом:
перечисление денежных средств поставщику за постав-
ленный товар: Дт 60 Кт 51;
оприходование поступившего товара: Дт 41 Кт 60;
отражен НДС по оприходованному товару: Дт 19 Кт 60.
§ 4.3.2. Договор поставки
Согласно ст. 506 ГК РФ, поставщик, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары
покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личными надобностями. Эта передача производится по договору поставки.
89
Таким образом, договор поставки применяется при продаже
товаров для использования их в качестве промежуточного потребления. По договору поставки поставляют продукцию собственного производства, а также товары, приобретенные для
перепродажи. Договор поставки может предусматривать поставку товаров в течение всего действия договора отдельными
партиями. Если при этом сроки поставки отдельных партий не
определены договором, то товары должны поставляться равномерными партиями помесячно (ГК РФ). Досрочная поставка
товара может производиться только с согласия покупателя. Покупатель может давать поставщику указания об отгрузке (передаче) товаров получателям.
Если в договоре поставки предусмотрена поставка товара отдельными частями, входящими в комплект, оплата товара покупателем производится после отгрузки (выборки) последней части,
входящей в комплект, если иное не предусмотрено договором.
Если поставка одноименных товаров осуществляется поставщиком покупателю одновременно по нескольким договорам
поставки, и количество поставленных товаров недостаточно для
погашения обязательств поставщика по всем договорам, поставленные товары должны засчитываться в счет исполнения договора, указанного поставщиком при осуществлении поставки
либо без промедления после поставки.
Если покупатель оплатил поставщику одноименные товары,
полученные по нескольким договорам поставки, и суммы оплаты недостаточны для погашения обязательств покупателя по
всем договорам, то уплаченная сумма должна засчитываться
при осуществлении оплаты товаров или без промедления после
оплаты.
Если поставщик или покупатель не воспользовались этими
правами, исполнение обязательства засчитывается при погашении обязательства по договору, срок исполнения которого
наступил ранее. Если срок исполнения обязательства по нескольким договорам наступил одновременно, предоставленное
исполнение засчитывается пропорционально в погашение обязательств по всем договорам.
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]