Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и аудит в организациях различных видов экономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
Договор розничной купли-продажи заключается в основном
в устной форме, исключение составляют лишь случаи, когда
момент заключения договора и момент его исполнения не совпадают, например, такое возможно при продаже товаров в кредит или при розничной торговле по образцам, для которых
письменная форма считается обязательной.
По общему правилу, установленному ст. 493 ГК РФ, дого-
вор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека
либо иного документа, подтверждающего оплату товара. При
этом законодательно определено, что отсутствие у покупателя
указанных документов не лишает его возможности ссылаться на
свидетельские показания в подтверждение заключения договора
и его условий.
Кроме того, особенностью заключения договора розничной
купли-продажи является то, что он может заключаться путем
публичной оферты.
Отношения между продавцом и покупателем по договору
розничной купли-продажи регулируются Законом РФ от
07.02.1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей». Покупатель по договору розничной купли-продажи совершает покупку
за свой счет и в своих интересах. Расчеты с покупателемгражданином по договору розничной купли-продажи производятся с обязательной выдачей чека контрольно-кассовой машины или документа строгой отчетности, приравниваемого к чеку
контрольно-кассовой машины. Покупатель может расплатиться
наличными денежными средствами, посредством банковской
карты или банковским чеком.
Предлагая товар покупателю, продавец обязан предоста-
вить необходимую и достоверную информацию о товаре. Прежде чем заключить договор розничной купли-продажи, покупатель вправе осмотреть товар. Если покупатель не получил необходимую информацию в месте продажи товара, он может требовать уплаченной за товар суммы, а также возмещения других
убытков.
В зависимости от особенностей торгового обслуживания,
наличия торгового помещения, оборудования, различают сле-
61
дующие виды розничной торговли: торговля через стационарную торговую сеть; торговля через передвижную торговую сеть;
торговля пересылкой заказных товаров.
Розничная торговля осуществляется в различных формах:
продажа товаров с обслуживанием покупателей на торговых
объектах; продажа товаров по образцам; продажа товаров по
заказам и на дому у покупателей; продажа товаров длительного
пользования в кредит.
В зависимости от размера и типа розничного предприятия
выбирается система товарного и бухгалтерского учета. Торговая
организация разрабатывает порядок движения товарных запасов
и учета товаров. Этот порядок закрепляется в распорядительных
документах организации, в том числе учетной политике, правилах документооборота и т. д.
От выбранного способа учета и движения товаров зависит
и постановка бухгалтерского учета в торговой организации.
Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на
счете 90. На основании отчета кассира ежедневно формируются
проводки, отражающие объем выручки от продажи товаров:
Дт 50-1 Кт 90-1. При закрытии отчетного периода (месяца) производят следующие записи: начисление НДС — Дт 90-3 Кт 68-3;
начисление налога с продаж — Дт 90-5 Кт 68-4; списание расходов на продажу за отчетный месяц — Дт 90-2 Кт 44.
Далее необходимо списать себестоимость товара и определить валовой доход от торговой деятельности. Отражение этих
операций в розничной торговле зависит от выбранного организацией метода учета оценки товарных запасов — по покупным
ценам или по продажным.
Пример 1.3. Розничная торговая организация приобрела партию
товаров на общую сумму 80 240 р., в том числе НДС 18 %. В течение
месяца продано товаров на сумму 184 400 р., их себестоимость составила 120 000 р. Были списаны расходы на продажу за месяц —
22 000 р. Решение представлено в табл. 1.8.
62
Таблица 1.8
Содержание операции
Сумма, р.
Корреспон-
денция
счетов
Дт
Кт
1. Оприходованы товары
по покупным ценам
68 000
41-2
60
2. НДС, предъявленный
поставщиком
12 240
19-3
60
3. Выручка от продажи
за месяц (по данным ККМ)
184 400
50-1
90-1
4. Себестоимость проданных
за месяц товаров
(по данным инвентаризации)
120 000
90-2
41-2
5. Расходы на продажу
за месяц (по балансовому
счету 44)
22 000
90-2
44
6. НДС, подлежащий уплате
в бюджет, со стоимости
проданных за месяц товаров
23 400
90-3
68-3
7. Прибыль от торговой
деятельности (валовой
доход), полученная в марте
184 400 – 120 000 –
– 22 000 – 23 400 =
= 19 000
90-9
99
Хозяйственные операции при учете товаров по покупным ценам
При учете товаров по продажным ценам стоимость продан-
ных товаров отражается в течение отчетного периода по дебету
и кредиту счета 90 в одинаковой оценке, т. е. по продажным
(розничным) ценам. Ежедневно делают проводки: на основании
отчета кассира — Дт 50-1 Кт 90-1; на основании товарного отчета — Дт 90-2 Кт 41-2. При этом суммы обеих проводок совпадают. Такой порядок учета позволяет контролировать правильность отражения в учете в течение месяца объема продаж
(Кт 90-1) и списания товаров материально-ответственными лицами (Дт 90-2). До закрытия отчетного периода других проводок
по счету 90 не делают. По окончании месяца получают предварительный баланс (без проводок закрытия) и сопоставляют обороты по счету 90. Эти обороты должны совпадать. Стоимость
проданных товаров, которые учитываются по розничным ценам,
63
определяется как разность между стоимостью товаров по про-
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
1. Поступил товар от поставщика
(200 ед. по 960 р.) – 192 000 р.
41-2
60
2. Отражена торговая надбавка на поступившие
товары (240 р. на единицу товара) — 48 000 р.
41-2
42
3.* Выручка от продажи продукции за месяц
(1200 · 240) – 144 000 р.
50-1
90-1
4.** Списание проданного товара с материальноответственными лицами — 144 000 р.
90-2
41-2
5. Сторнировочная запись на сумму торговой
надбавки — 28 800 р.
90-2
42
дажным ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным
товарам.
Таблица 1.9
Хозяйственные операции при учете товаров по продажным ценам
*
Себестоимость поступившей продукции в продажных ценах со-
ставит 198 000 + 48 000 = 240 000 р., розничная цена одной единицы
продукции = 960 +240 = 1200 р.
**
Сумма торговой надбавки, приходящейся на проданный товар =
240 · 120 ед. = 28 800 р. Этот показатель называется реализованным
наложением или реализованной торговой надбавкой. Чтобы определить себестоимость проданного товара, надо из стоимости этого товара в продажных ценах вычесть торговую надбавку, приходящуюся
на проданный товар: 144 000 –28 800 = 115 200 р.
§ 4.1.1. Расчет торговой надбавки (валового дохода)
в розничной торговле
Сумму торговой надбавки можно определять двумя спосо-
бами, так как учет товаров может вестись суммовым и количественно-суммовым методом. При этом сумма реализованного
наложения может определяться исходя из количества проданного за месяц товара или исходя из суммы проданного товара путем расчета среднего процента. Суммы, полученные разными
64
способами, могут несколько отличаться. Чем больше оборот
товаров, тем меньше указанное расхождение. В течение отчетного периода (финансового года) отклонение в большую сторону в одном месяце уравнивается отклонением в меньшую сторону в другом месяце.
Торговая наценка, относящаяся к проданным товарам, часто
определяется расчетным путем. На практике существует несколько способов определения торговой наценки, или валового
дохода, при стоимостном учете товаров. Согласно Методическим рекомендациям по учету и оформлению операций приема,
хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденным письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 г.
№ 1-794/32-5, расчет валового дохода от реализации товаров
может осуществляться:
по общему товарообороту;
ассортименту товарооборота;
среднему проценту;
ассортименту остатка товаров.
По общему товарообороту валовой доход от реализации
товаров рассчитывается по формуле:
Вд = (Т · РТН) / 100, (1.7)
где Т — товарооборот;
РТН — расчетная торговая наценка, которая в свою очередь
равна:
РТН = ТН / (100 + ТН).
Пример 1.4. Товарооборот составил 4000 р., торговая наценка —
25 %, тогда ТРН = 25 / (100 + 25) · 100 = 20 %. ВД = (4000 · 20) / 100 =
= 800 р.
Этот вариант расчета используется в том случае, когда на
все товары применяется одинаковый процент торговой наценки.
Если ее размер в течение отчетного периода менялся, то определяют объем товарооборота отдельно по периодам применения
разных размеров торговой наценки.
65
Пример 1.5. За отчетный период при товарообороте 3000 р. рас-
четная торговая наценка составляла 20 %, а при товарообороте
1000 р. — 15 %. Тогда ВД = (3000 · 0,20) + (1000 · 0,15) = 750 р.
По ассортименту товарооборота валовой доход опреде-
ляют по формуле:
ВД = (Т1 · РТН1 + Т2 · РТН2 + …. + Тn · РТНn) / 100, (1.8)
где Т1, Т2, …, Тn — товарооборот по группам товаров;
РТН1, РТН2, …, РТНn — расчетная торговая наценка по группам
товаров.
Этот способ используют, когда на разные группы товаров
применяют разные размеры торговой наценки. Он предполагает
обязательный учет товарооборота по группам товаров с одинаковой наценкой.
Пример 1.6. Торговая наценка применялась в течение расчетного
периода на две группы товаров и составила 25 % при товарообороте
2500 р. (Т1) и 15 % при товарообороте 1500 р. (Т2):
РТН1 = 25 / (100 + 25) · 100 = 20 %,
РТН2 = 15 / (100 + 15) · 100 = 13 %.
ВД = 2500 · 0,2 + 1500 · 0,13 = 695 р.
По среднему проценту валовой доход рассчитывается по
формуле:
ВД = (Т · Ср%) / 100, (1.9)
где Ср% — средний процент валового дохода, который определяют
следующим образом:
Ср% = (ТНн + ТНп – ТНв) / (Т + ОК) · 100,
где ТНн — торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного
периода (кредитовое сальдо счета 42);
ТНп — торговая наценка на товары, поступившие за отчетный
период (кредитовый оборот счета 42);
ТНв — торговая наценка на выбывающие товары (дебетовый
оборот счета 42);
ОК — остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо сче-
та 41 на конец отчетного периода).
66
Пример 1.7. ТНн = 70 р., ТНп = 750 р., ТНв = 40 р., Т = 4000 р.,
Показатель
Балансовый показатель
или метод расчета
1. Остаток торговых надбавок
на начало месяца (нереализованное
торговое наложение)
Кредитовое сальдо
по балансовому счету 42
2. Торговые надбавки за товар, поступивший в течение месяца
Кредитовый оборот
по балансовому счету 42
(до проводок закрытия)
3. Торговые надбавки по товару, возвращенному поставщику, списанному
товару в результате порчи, уценки и т. д.
Дебетовый оборот
по балансовому счету 42
4. Сумма торговых надбавок
Предварительное кредитовое сальдо по счету 42:
стр. 1 + стр. 2 – стр. 3
5. Продано товаров за месяц
Кредитовый оборот по
счету 41-2 в корреспонденции со счетом 90-2
6. Остаток товара на конец месяца
Дебетовое сальдо
по счету 41-2
7. Итого товар
Стр. 5 + стр. 6
8. Средний процент торговой надбавки
Стр. 4 / стр. 7 · 100
9. Торговая надбавка, приходящаяся
на остаток товара
Стр. 6 · стр. 8 / 100
10. Торговая надбавка, приходящаяся
на проданный товар (реализованное
торговое наложение)
Стр. 4 – стр. 9
ОК = 1200 р.
Ср% = ((70 = 750 – 40) · 100) / (4000 + 1200) · 100 = 15 %.
ВД = 4000 · 0,15 = 600 р.
Пример 1.8. Сальдо начальное по счету 41 составило 5000 р.
Оборот по дебету за месяц по счету 41 — 50 000 р., оборот по кредиту
за месяц — 53 000 р. Остаток торговой наценки на начало месяца на
счете 42 — 600 р. Оборот по дебету 42 — 320 р., оборот по кредиту за
месяц — 7500 р., сальдо конечное — 7780 р. Средний процент составил 0,14679. Товара за отчетный месяц реализовано на сумму 3610 р.,
на складе осталось товаров на сумму 16 890 р. В этом случае сумма
валового дохода, или реализованного торгового наложения, составит:
(36 110 · 14,679) / 100 = 5300 р.
Таблица 1.10
Расчет реализованной торговой наценки
67
Расчет валового дохода по среднему проценту — наиболее
простой, но главный его недостаток заключается в том, что он
не является точным, поскольку основан на предположении, что
ассортиментная структура товарооборота за отчетный период
и остатков товаров на конец отчетного периода одинакова, чего
в торговой практике не бывает. Поэтому полученный по данному методу расчета результат отличается от действительной величины валового дохода. Так, если по сравнению со средним
процентом в числе проданных преобладают товары с большим
процентом надбавки, а в остатке — товары с меньшим процентом надбавки, то сумма валового дохода будет занижена.
Уточняют сумму торговой надбавки при проведении инвен-
таризации, проставляя против каждого наименования товара
размер торговой надбавки в процентах. Умножив торговую
надбавку на суммы по каждому наименованию товаров и подсчитав общую сумму по инвентаризационной описи, сопоставляют ее с суммой, отраженной на счете 42. При этом если фактическая сумма скидки по описи меньше, чем отражено в учете,
то разность корректируют сторнировочной записью Дт 90 Кт 42.
Если же фактическая сумма по описи больше, то сумму превышения торговой надбавки отражают простой записью Дт 90
Кт 42.
По ассортименту остатка товаров валовой доход рассчи-
тывают по формуле:
ВД = ТНн + ТНп – ТНв – ТНк, (1.10)
где ТНн, ТНп, ТНв, ТНк — торговая наценка на начало, по поступив-
шим, по выбывшим товарам и на остаток товаров на конец
отчетного периода соответственно.
В свою очередь
ТНк = ОК1 · РТН1 + ОК2 · РТН2 + … + ОКn · РТНn,
где ОК1, ОК2, …, ОКn — остаток товаров на конец отчетного периода
по видам;
РТН1, РТН2, …, РТНn — расчетная торговая наценка на каждый
вид товара.
68
Пример 1.9
Остаток товаров на конец отчетного периода состоит из пяти
наименований, подтвержденных инвентаризацией: 100 р. с торговой
наценкой 12 %; 200 р. с торговой наценкой 15 %; 300 р. с торговой
наценкой 20 %; 350 р. с торговой наценкой 25 %; 250 р. с торговой
наценкой 18 %. ТНн = 70 р., ТНп = 750 р., ТНв = 40 р. Расчет:
РТН1 = 12 · 100 / 112 = 10,7 %;
РТН2 = 15 · 100 / 115 = 13 %;
РТН3 = 20 · 100 / 120 = 16,7 %;
РТН4 = 25 · 100 / 125 = 20 %;
РТН5 = 18 · 100 / 118 = 15,3 %.
ТНК = (100 · 10,7 + 200 · 13 + 300 · 16,7 + 350 · 20 + 250 · 15,3) /
/ 100 = 195 р.
ВД = 70 + 750 – 41 – 195 = 585 р.
По сравнению с методом расчета по среднему проценту,
этот метод является наиболее точным. В то же время он более
трудоемкий, так как в этом случае необходимо проводить инвентаризацию товаров на конец каждого отчетного периода.
§ 4.1.2. Особенности учета продажи товаров
в различных видах розничной торговли
Продажа потребительских товаров населению носит название розничного товарооборота. Розничный товарооборот учитывают в ценах фактической реализации за отчетный период по
данным первичных документов. Выручка от продажи товаров за
день рассчитывается как разность между показаниями сумм
контрольно-кассовой машины на начало и на конец дня по каждому отделу. Если у торговой организации есть мелкорозничные
точки, то в объем розничного товарооборота включается сумма
выручки, сданная МОЛ в кассу организации по окончании рабочего дня.
В состав розничного товарооборота в числе прочих включается продажа товаров населению в кредит, которая дает гражданам возможность приобрести дорогостоящие товары длительного пользования с отсрочкой или рассрочкой платежа. Договором продажи товара в кредит может быть предусмотрена обя-
69
занность покупателя уплачивать проценты на сумму стоимости
товара, начиная со дня передачи товара продавцом.
При продаже товаров в кредит в бухгалтерском учете отра-
жается выручка от продаж в размере полной продажной стоимости товара. Если договором предусмотрена уплата процентов за
отсрочку или рассрочку платежа (проценты за кредит), то сумма
процентов отражается в выручке от продаж: на стоимость переданного товара в продажных (розничных) ценах и сумму процентов за кредит — Дт 62-1 Кт 90-1; на сумму НДС со стоимости проданного товара — Дт 90-3 Кт 68-3. На основании распоряжения об отпуске товаров, которое прилагается к товарному
отчету, списывается стоимость проданного в кредит товара с материально-ответственного лица: Дт 90-2 Кт 41-2. Списание производится в продажных или покупных ценах. Внесение платы за
товар в кассу торговой организации отражается проводкой
Дт 50-1 Кт 62-1, оплата товара с лицевого счета покупателя,
открытого в банке, — Дт 51 Кт 62-1. Если торговая организация
продает товары в кредит своим работникам, то указанная операция отражается следующими проводками:
стоимость проданного в кредит своему работнику това-
ра и сумма процентов за предоставленный кредит — Дт 73-3
Кт 90-1;
стоимость проданного в кредит товара по учетным це-
нам — Дт 90-2 Кт 41-2;
НДС со стоимости проданного товара с учетом начис-
ленных процентов — Дт 90-3 Кт 68-3;
удержание платы за товар из заработка работника —
Дт 70 Кт 73-3;
внесение задолженности за товар в кассу организации —
Дт 50-1 Кт 73-3.
Проценты за просрочку платежа отражаются проводкой
Дт 50,51 Кт 91-1.
В розничных магазинах используются формы продаж по
дисконтным картам с предоставлением скидки, т. е. уменьше-
нием продажной (розничной) цены товара. До введения дисконтных карт торговая организация должна разработать систему
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]