Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и аудит в организациях различных видов экономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
Окончание табл. 2.10
Состав командировочных
расходов
Нормативные документы
Трудовой
кодекс
РФ
(ст. 168)
Постановление Правительства РФ
от 13.10.2008 г. № 749 «Об особен-
ностях направления работников
в служебные командировки»
Налоговый кодекс РФ (п. 12 ст. 264)
Расходы на оформление
заграничного паспорта,
визы и других выездных
документов
–
+
(п. 23)
+
Обязательные консуль-
ские и аэродромные
сборы
–
+
(п. 23)
+
Сборы за право въезда
или транзита автомо-
бильного транспорта
–
+
(п. 23)
+
За пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные плате-
жи и сборы
Расходы на оформление
обязательной медицин-
ской страховки
–
(п. 23)
-
Иные обязательные
платежи и сборы
–
(п. 23)
-
Иные расходы, произве-
денные работником с
разрешения или ведома
работодателя
+
+
(п. 11)
-
241
Рассмотрим порядок отражения расходов по загранкоман-
дировкам в бухгалтерском и налоговом учете.
Так, в бухгалтерском учете командировочные расходы
включаются в состав расходов по обычным видам деятельности
после утверждения авансового отчета руководителем (п. 5, 7, 9,
16 и 18 ПБУ 10/99) в рублях по курсу, установленному на дату
выдачи валюты под отчет (п. 5, 6 и 7 ПБУ 3/2006).
Порядок отнесения затрат организации к расходам, учитываемым при расчете налоговой базы для целей обложения налогом на прибыль, регулируется нормами гл. 25 НК РФ. Согласно
п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами
понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными
в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода. Расходы в зависимости от их характера,
а также условий осуществления и направлений деятельности
налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные
с производством и реализацией, и внереализационные расходы
(п. 2 ст. 252 НК РФ).
Таким образом, чтобы расходы на загранкомандировки организация могла учесть в целях налогообложения прибыли,
необходимо:
подтвердить расходы документально;
подтвердить экономическую обоснованность и произ-
водственный характер командировки;
связать ее с деятельностью организации, которая направ-
лена на получение дохода.
Так, экономическая обоснованность расходов может быть
подтверждена служебным заданием, отчетом о его выполнении,
деловой перепиской с партнерами, заключенным договором и т. п.
В соответствии с п. 21 Положения № 749 расходы по найму
жилого помещения при направлении работников в командировки
на территории иностранных государств, подтвержденные соот-
242
ветствующими документами, возмещаются в порядке и размерах,
определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом. В аналогичном порядке возмещаются также расходы на бронирование жилого помещения (п. 24 Положения).
При исчислении налога на прибыль расходы по найму жилого помещения учитываются в составе командировочных расходов (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). К расходам по найму жилого
помещения в целях налогообложения прибыли относятся также
затраты работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых ему в гостиницах. Если работник оплачивает их (обслуживание в баре, ресторане или номере, пользование рекреационнооздоровительными объектами (бассейном, сауной, баней и т. д.))
и они указаны в счете гостиницы отдельно, то решение о возмещении таких расходов сотруднику руководитель принимает
самостоятельно. Однако при исчислении налога на прибыль
подобные расходы не учитываются.
Следует отметить, что расходы по найму жилого помещения, не подтвержденные документально, не учитываются для
целей налогообложения прибыли, так как не удовлетворяют
критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).
Согласно п. 22 Положения № 749, расходы по проезду работ-
ника в командировку на территории иностранных государств и
обратно оплачиваются согласно проездным документам по фактическим расходам на проезд транспортом общего пользования,
даже если сотрудник организации летит за границу, например, в
салоне бизнес-класса или едет в вагоне SV. Кроме того, в состав
расходов на проезд включаются страховой взнос на обязательное
личное страхование пассажиров на транспорте, а также затраты
на оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.
В последнее время все большее распространение получают
электронные проездные документы. Минфин России в Письмах
от 10.02.2010 г. № 03-03-06/1/59 и от 18.01.2010 г. № 03-03-07/2
разъяснил, что при приобретении работником авиабилета,
оформленного в бездокументарной форме — электронной
маршрут/квитанции электронного пассажирского билета (электронного авиабилета) для поездок как на территории РФ, так
и за рубеж подтверждающими документами являются:
243
1) в части произведенных расходов по оплате:
чек контрольно-кассовой техники;
слипы, чеки электронных терминалов при проведении
операций с использованием банковской карты, держателем которой является работник;
подтверждение кредитного учреждения, в котором ра-
ботнику открыт банковский счет, предусматривающий совершение операций с использованием банковской карты, проведенной операции по оплате электронного авиабилета;
другой документ, подтверждающий произведенную
оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности;
2) в части факта произведенной перевозки — распечатка
электронного документа: электронная маршрут/квитанция электронного пассажирского билета (электронного авиабилета) на
бумажном носителе с одновременным представлением посадочного талона, подтверждающего перелет подотчетного лица по
указанному в электронном авиабилете маршруту.
Еще одной составляющей расходов на загранкомандировки
являются суточные.
Нормы суточных по загранкомандировкам дифференцирова-
ны по отдельным странам Постановлением Правительства РФ от
26.12.2005 г. № 812 «О размере и порядке выплаты суточных в
иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных
государств работников организаций, финансируемых за счет
средств федерального бюджета». Руководитель организации может утвердить нормы суточных, отличные от установленных (но
не ниже их), о чем должен издать соответствующий приказ.
Работникам, направляемым в краткосрочные командировки
за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения Государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в
стране, в которую он направляется, а со дня пересечения Государственной границы при въезде в Российскую Федерацию —
по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации. Если работник в период командировки
находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия
244
из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте)
суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты
в стране, в которую он направляется (п. 17 Положения № 749).
Дата пересечения Государственной границы Российской
Федерации определяется по отметкам пограничных органов в
паспорте (п. 19 Положения № 749). При этом Положение никак
не регламентирует порядок определения даты пересечения государственных границ в случае, когда паспортный таможенный
контроль на границе государств отменен (это касается стран,
являющихся участниками Шенгенского соглашения).
Поскольку порядок определения даты пересечения границы
для этих стран законодательно не установлен, организация может самостоятельно разработать такой порядок и закрепить его
в локальном нормативном акте. Для этого можно использовать
рекомендации, представленные в Письме Минфина России от
14.12.2004 г. № 03-05-01-04/105: в случае невозможности документального подтверждения даты пересечения Государственной
границы Российской Федерации (не проставляются отметки
в паспорте, не выдаются миграционные карты или иные документы) днем пересечения Государственной границы Российской
Федерации следует считать день отъезда работника из пункта
отправления в Российской Федерации, а при въезде в Российскую
Федерацию — день отъезда работника из пункта командировки.
Кроме того, документами, подтверждающими время пребывания сотрудника на территории того или иного государства,
могут быть билеты, счета за проживание в гостинице и т. п.
(Письмо Минфина России от 08.09.2006 г. № 03-03-04/1/660).
При направлении работника в командировку на территории
государств — участников Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда
пограничными органами не делаются отметки о пересечении
государственной границы, дата пересечения государственной
границы Российской Федерации определяется по проездным
документам (билетам) (п. 19 Положения № 749).
В тех случаях, когда работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, в период командировки
обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы за
счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату
245
суточных этим лицам не производит. Если принимающая сторона не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на
личные расходы, но предоставляет им за свой счет питание,
направляющая сторона выплачивает им суточные в размере
30 % нормы (п. 7 Постановления № 812).
Работникам, выехавшим в командировки за границу и воз-
вратившимся из-за границы в Россию в тот же день, суточные
в иностранной валюте выплачиваются в размере 50 % нормы
(п. 7 Постановления № 812, п. 20 Положения № 749) .
В соответствии со ст. 168 ТК РФ и п. 11 Положения № 749
работодатель обязан возмещать командированному работнику
иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя. При этом порядок и размеры возмещения указанных
расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
К авансовому отчету сотрудник должен приложить доку-
менты, подтверждающие его расходы в командировке:
ксерокопию загранпаспорта с отметками о пересечении
границы (при загранкомандировках);
документы, подтверждающие расходы на оформление
загранпаспорта (квитанция об оплате государственной пошлины
за оформление загранпаспорта);
документы, подтверждающие расходы на оформление
визы, консульские сборы (квитанция о приеме документов на
оформление визы, ксерокопия паспорта работника, где проставлена виза, а также документы с расценками посольства или консульства иностранного государства на оформление виз);
документы, подтверждающие затраты на проезд, вклю-
чая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных
документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей, на такси за рубежом (авиа- и (или) железнодорожные билеты, билеты на автобус, маршрутное такси, речное или
морское судно, квитанции (чеки такси, такси-счета), действующие в соответствующих государствах, с указанием маршрута
поездки, даты поездки и ее стоимости, а также времени оказания
услуг). Если покупался электронный авиа- или железнодорожный билет, то подтверждающими документами могут быть рас-
246
печатка маршрут/квитанции (билета), посадочный талон, а также документы об оплате билета (кассовый чек либо чеки платежного терминала, банковская выписка);
документы, подтверждающие расходы на проживание
(ваучер, подтверждающий расходы на онлайн-бронирование;
инвойс (счет-фактура), выданный зарубежным отелем, чеки об
оплате);
документы, подтверждающие расходы на медицинскую
страховку (полис медицинского страхования; документ от посольства соответствующей страны, из которого бы следовало,
что страховка является обязательным условием получения визы;
квитанция приходного кассового ордера, подтверждающего
сумму расходов на оплату полиса);
документы, подтверждающие другие расходы (на оплату
перевеса багажа, представительских услуг, почтовых расходов,
услуг связи и т. д.).
Все документы, подтверждающие командировочные расходы сотрудника, которые составлены на иностранном языке,
должны быть дословно переведены на русский.
Отметим, что переводить иностранные документы требует
и п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: «Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение
регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык».
Если авансовый отчет оформлен с нарушением требований,
установленных законодательством, или к нему не приложены
необходимые документы, то указанная в нем сумма расходов не
учитывается при расчете налога на прибыль (Письмо ФНС России от 25.11.2009 г. № МН-22-3/890).
Все расходы в иностранной валюте, указанные в авансовом
отчете, необходимо пересчитать в рубли. Согласно п. 7 и 9 ПБУ
3/2006, авансы выданные должны признаваться в учете в рублевой оценке, рассчитанной по курсу на дату выплаты этого аванса, и пересчет средств выданных валютных авансов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не
производится. Исключение составляют два случая:
247
1) аванс израсходован не полностью;
2) выявлен перерасход аванса.
С другой стороны, согласно Приложению к ПБУ 3/2006,
расходы по зарубежным командировкам признаются на дату
утверждения авансового отчета.
В целях исчисления налога на прибыль расходы по командировкам также признаются на дату утверждения руководителем организации авансового отчета работника (пп. 5 п. 7 ст. 272,
п. 3 ст. 273 НК РФ). В то же время в соответствии с п. 11 ст. 250
и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ по авансам, выданным (полученным)
в иностранной валюте, доход (расход) в виде положительной
(отрицательной) курсовой разницы не образуется.
Таким образом, командировочные расходы в иностранной
валюте (в части выданных валютных авансов) могут быть включены в состав расходов по обычным видам деятельности на дату
утверждения авансового отчета, но по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выдачи денежных средств под отчет для их оплаты. Курсовые разницы в части израсходованных авансовых
средств не возникают. Однако расходы, не перекрытые выданным авансом, принимаются к учету по официальному курсу ЦБ
РФ на дату утверждения авансового отчета
§ 6.3. Учет расчетов с подотчетными лицами
в иностранной валюте
Для обобщения информации о расчетах с работниками по
суммам, выданным им под отчет (в том числе на служебные
командировки), в бухгалтерском учете предназначен счет 71
«Расчеты с подотчетными лицами». На выданные в подотчет
суммы в иностранной валюте счет 71 субсчет «Расчеты с подотчетными лицами по загранкомандировкам» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств (со счетом 50
«Касса», субсчет «Касса организации в иностранной валюте»).
На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты в зависимости от характера произведенных расходов. Рассмотрим порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета (табл. 2.11).
248
Журнал хозяйственных операций, связанных
Содержание
хозяйственной операции
Документы,
являющиеся основанием
для отражения операции
в бухгалтерском учете
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
Перечислены деньги
на покупку валюты
Распоряжение, выписка
с расчетного счета
57 субсчет «Денежные
средства, перечисленные
для покупки валюты»
51
Зачислена валюта на счет
организации
Выписка с валютного
счета
52 «Валютные счета»
57 субсчет «Денежные
средства, перечисленные
для покупки валюты»
Начислено комиссионное
вознаграждение банку
Справка-расчет
бухгалтерии
91.2, 08, 15, 10
76 субсчет «Расчеты
с банком»
Отражена разница между
курсом покупки валюты
и курсом Банка России
Справка-расчет
бухгалтерии
91.2
57 субсчет «Денежные
средства, перечисленные
для покупки валюты»
Получена иностранная
валюта в кассу организации
Приходный кассовый
ордер
50 субсчет «Касса органи-
зации в иностранной ва-
люте»
52
Выдана валюта командированному работнику
под отчет
Расходный кассовый
ордер
71 субсчет «Расчеты с
подотчетными лицами по
загранкомандировкам»
50 субсчет «Касса орга-
низации в иностранной
валюте»
с расчетами с подотчетными лицами по загранкомандировкам
Таблица 2.11
Окончание табл. 2.11
Содержание
хозяйственной операции
Документы,
являющиеся основанием
для отражения операции
в бухгалтерском учете
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
Отражена курсовая разница по счету 50:
положительная;
отрицательная
Справка-расчет
бухгалтерии
50 субсчет «Касса органи-
зации в иностранной
валюте»
91.2
91.1
50 субсчет «Касса орга-
низации в иностранной
валюте»
Представлен и утвержден авансовый отчет
Авансовый отчет
с приложениями
08, 15, 10, 26, 41, 44
71 субсчет «Расчеты с
подотчетными лицами по
загранкомандировкам»
Отражена курсовая разница по счету 71:
положительная;
отрицательная
Справка-расчет
бухгалтерии
71 субсчет «Расчеты
с подотчетными лицами
по загранкомандировкам»
91.2
91.1
71 субсчет «Расчеты с
подотчетными лицами по
загранкомандировкам»
Произведен расчет
с подотчетным лицом
по загранкомандировке
на сумму перерасхода
Авансовый отчет
с приложениями;
расходный кассовый
ордер
71 субсчет «Расчеты
с подотчетными лицами
по загранкомандировкам»
50
Подотчетным лицом
возвращен остаток
аванса
Авансовый отчет
с приложениями;
приходный кассовый
ордер
50
71 субсчет «Расчеты с
подотчетными лицами по
загранкомандировкам»
250
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]