Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и аудит в организациях различных видов экономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
Таблица 1.13
Группы
расходов
Статьи расходов
Материальные
расходы
Транспортные расходы
Материалы
Топливо, запчасти
Тара
Санитарная и специальная одежда
Потери товаров и технологические отходы
Хранение, подсортировка, подработка и упаковка
товаров
Услуги производственного характера
Расходы на
оплату труда
и социальные
отчисления
Оплата труда работников торговли
Оплата труда вспомогательного персонала
Оплата труда управленческого персонала
Отчисления на социальное страхование
и обеспечение
Содержание
и эксплуатация зданий,
помещений,
оборудования
Амортизация основных средств
Текущий ремонт основных средств
Капитальный ремонт основных средств
Техобслуживание основных средств
Электроэнергия, водоснабжение, отопление и др.
Уход за помещениями и прилегающей территорией
Пожарная и сторожевая охрана
Аренда зданий, помещений, оборудования,
инвентаря
Прочие
расходы
Амортизация НМА
Расходы на рекламу
Представительские расходы
Налоги и сборы
Консультационные, информационные услуги
Подписка на периодические издания
Почтовые и телеграфные расходы
Услуги связи
Командировочные расходы
Экспертиза и лабораторный анализ товара
Охрана труда и техника безопасности
Другие затраты
Возможная структура счета 44 «Расходы на продажу»
101
8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для произ-
водственных нужд;
9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и
упаковку продукции;
10. Расходы на рекламу;
11. Затраты по оплате процентов за пользование займами;
12. Потери товаров и технологические отходы;
13. Расходы на тару;
14. Прочие расходы.
В соответствии со ст. 318 НК РФ налогоплательщики, ис-
пользующие в целях налогообложения метод начисления, обязаны разделять расходы текущего периода на прямые и косвенные.
Сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном
(налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам
текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований,
предусмотренных гл. 25 НК РФ. Прямые расходы относятся
к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере
реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они
учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.
Порядок распределения расходов по торговым операциям
в налоговом учете установлен ст. 320 НК РФ.
К прямым расходам у продавцов относятся:
стоимость приобретения товаров, реализованных в дан-
ном отчетном (налоговом) периоде;
суммы расходов на доставку покупных товаров до скла-
да налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если эти
расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.
Остальные расходы, произведенные в текущем месяце, за
исключением внереализационных расходов, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Ст. 320 НК РФ определен алгоритм расчета суммы прямых
расходов в части транспортных расходов, относящейся к остаткам нереализованных товаров. Сумма, о которой идет речь,
определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом
переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
102
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся
на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2) определяется стоимость приобретения товаров, реали-
зованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка
нереализованных товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы
прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2);
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся
к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего
процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
Пример 1.10. Организация учитывает транспортные расходы,
связанные с доставкой товаров, в составе расходов на продажу.
В учете отражены следующие данные:
остаток на 1 мая по транспортным расходам — 47 000 р.;
за май транспортные расходы составили 164 000 р.;
реализовано товаров за май на сумму 4 850 000 р.;
стоимость нереализованных товаров на 1 июня — 1 300 000 р.;
средний процент транспортных расходов составит:
(47 000 + 164 000) / (4 850 000 + 1 300 000) · 100 % = 3,431 %.
Таким образом, сумма транспортных расходов, относящаяся к реа-
лизованным товарам, будет равна 166 403,50 р. (4 850 000 р. · 3,431 %).
Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализо-
ванных товаров, составит 44 603 р. (1 300 000 р. · 3,431 %).
Этот же метод распределения транспортных расходов тор-
говая организация может использовать и в бухгалтерском учете.
Для целей налогообложения издержки корректируются
с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов. К корректируемым расходам относятся: компенсации за использование
для служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты
на содержание служебного транспорта, затраты на служебные
командировки, представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, расходы на рекламу, плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями.
Синтетический учет издержек обращения ведут на счете 44
«Расходы на продажу». По дебету счета накапливают суммы
произведенных расходов. Эти суммы в торговых, сбытовых,
103
снабженческих и иных посреднических организациях списывают в Дт 90 «Продажи» полностью, кроме сумм, подлежащих
отнесению на остаток товаров на конец месяца. Их рассчитывают по среднему проценту с учетом переходящего остатка на
начало месяца. Сумма сальдо счета 44 и сальдо счета 41 «Товары» равна фактической себестоимости товарных запасов.
Для разделения издержек по их влиянию на налогооблагае-
мую прибыль к счету 44 могут быть открыты субсчета 44-1
«Расходы, участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли» и 44-2 «Расходы, не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли». На субсчете 44-1 в этом случае отражают
все ненормируемые расходы и нормируемые расходы в пределах действующих норм, а на субсчете 44-2 накапливают суммы
превышения фактических расходов над их предельными нормативами. При этом суммы, отражаемые по Дт 44-2, прибавляют
к размеру прибыли до налогообложения для расчета налога на
прибыль от полученной суммы.
Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и каждой
статье расходов, по местам возникновения затрат, по классификационным группам.
Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящи-
еся к следующим отчетным периодам, отражаются по Дт 97
«Расходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного периода в соответствии
со специальным расчетом, который утверждает руководитель
организации. В составе расходов будущих периодов учитывают:
затраты по неравномерно производимому ремонту, если
организация не формирует резерв на ремонт основных средств;
арендные платежи, внесенные единовременно, за период
времени, превышающий один месяц;
расходы по подписке на периодические издания для
служебного пользования;
другие подобные затраты.
Если у торговой организации имеется в наличии остаток
нереализованных товаров (незавершенное производство), то
списать все издержки обращения, осуществленные за отчетный
период, торговая фирма не вправе, ведь они относятся не только
104
к проданным товарам, но и к тем, которые еще не нашли своего
покупателя.
По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженных на счете 44, полностью или частично списывается в Дт 90-2
«Себестоимость продаж», также частично списываются расходы
на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком
товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.
Сумма прямых расходов в части транспортных расходов,
относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется
по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего
остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на
остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2) определяется стоимость приобретения товаров, реализо-
ванных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка
нереализованных товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы
прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2);
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся
к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего
процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
При включении транспортных расходов в себестоимость
следует обратить внимание на следующие правила:
1. Транспортные расходы по товарам, которые торговая организация получает по прямым связям с поставщиками, могут
включаться в себестоимость товарных запасов (Дт 41 Кт 60).
2. Если по условиям договора доставка товара осуществляется поставщиком и включается в цену приобретения товара, то
такие транспортные расходы отражаются в учете в себестоимости поступившего товара (Дт 41 Кт 60).
3. Стоимость транспортных работ по доставке товаров собственным транспортом можно учитывать на счете 23, а затем
относить в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы». Если счет 23 не ведется, то затраты на содержание соб-
105
ственного транспорта списываются в Дт 44 в корреспонденции со
счетами 02, 10, 70, 69 и др. (по соответствующим статьям затрат).
4. Расходы на транспортные работы, связанные с доставкой
топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных материалов, относятся на увеличение их стоимости (Дт 10 Кт 60).
Для выявления финансового результата от продажи товаров
как основного вида деятельности на предприятиях торговли
определяют сумму издержек, относящихся к проданным товарам, так как именно издержки по проданным товарам непосредственно участвуют в формировании финансового результата.
Издержки по проданным товарам определяют посредством
ежемесячного распределения издержек обращения между проданными и непроданными товарами. Предварительно рассчитывают издержки, приходящиеся на остаток товаров, которые не
являются в полном смысле издержками за месяц, формирующими финансовый результат, поскольку товары, к которым эти
расходы относятся, еще не проданы. Поэтому затраты, относящиеся к остатку товаров, не включаются в состав расходов
в отчете о финансовых результатах, а учитываются в виде переходящего остатка на начало следующего за отчетным периода
(сальдо по счету 44).
Издержки, относящиеся к остатку товаров, рассчитываются
по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц
с учетом переходящего остатка на начало месяца. В расчете
используют транспортные расходы при условии их отнесения
согласно принятой учетной политике на издержки обращения.
Расходы по оплате процентов за использование кредитов тоже
могут включаться в расчет, но лишь по коммерческим (товарным) кредитам, когда предприятие получает не денежные средства от кредитора, а товар от поставщиков с рассрочкой платежа
при условии выплаты процентов за рассрочку. Расчет производят в следующем порядке:
1) суммируются транспортные расходы и расходы по
оплате процентов по кредитам (кроме денежных) на остаток
товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) определяется сумма товаров, проданных в отчетном
месяце, и остатка товаров на конец месяца;
106
3) определяется средний процент издержек к общей стои-
мости товаров (делением п. 1 на п. 2);
4) определяется сумма расходов, относящаяся к остатку
непроданных товаров на конец месяца (умножением суммы
остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных
расходов).
Оставшаяся сумма издержек относится к проданным това-
рам. Она возмещается размером валовой прибыли, отражаемой
в отчете о прибылях и убытках.
Таким образом, расходы торговых организаций отражаются
в составе расходов на продажу и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Данный счет является основным счетом затрат, если основным видом деятельности организации является
торговля. Все расходы, произведенные в отчетном периоде,
в конце месяца списываются на реализацию. Исключение составляют расходы на упаковку и транспортировку товаров, которые остались не проданными на конец отчетного периода.
Контрольные вопросы
1. Что понимается под затратами торгового предприятия?
2. Какие расходы могут отражать торговые организации
на балансовом счете 44 «Расходы на продажу»?
3. Перечислите номенклатуру статей издержек обращения.
4. Каков порядок учета расходов на продажу в налоговом
учете?
5. Как отражаются расходы на продажу в синтетическом
учете?
6. Каков порядок отражения расходов, произведенных
в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным
периодам?
7. Что является незавершенным производством в торговле?
8. Как рассчитываются издержки обращения, относящие-
ся к остатку товаров?
Рекомендуемая литература
1. Методические указания по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств электронный ресурс : утв. прика-
107
зом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
2. Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету труда и его оплаты электронный
ресурс : постановление ГК РФ по статистике от 05.01.2004 № 1 //
Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
3. Ефремова, А. А. Учет расходов на продажу товаров
в оптовой торговле / А. А. Ефремова // Консультант бухгалтера. — 2010. — № 5. — С. 23–28.
Глава 6. АУДИТ ТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
При проведении аудита торговой деятельности необходимо
установить, выполняются ли требования нормативных актов при
отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по
движению товаров.
§ 6.1. Порядок установления цен на товары
Цена любого товара, предназначенного для перепродажи,
устанавливается таким образом, чтобы торговая организация
могла покрыть расходы на продажу и получить прибыль от своей деятельности.
Согласно п. 13 ПБУ 5/01, товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.
В то же время организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров
по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Вопрос правильного определения цены очень важен для
торговой организации. Во-первых, от этого зависит финансовое
состояние организации: сможет ли она покрыть свои расходы
и получить прибыль, продавая товары по установленным ценам.
Во-вторых, уровень цен в торговой организации в определенных
случаях является предметом интереса налоговой инспекции.
Согласно п. 16 приказа Минфина РФ от 26 марта 2007 г.
№ 26н, при отпуске товаров (кроме товаров, учитываемых по
108
продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения ма-
териально-производственных запасов (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов по группе (ви-
ду) товаров производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
На организации, учитывающие приобретенные товары по
продажной стоимости, положения п. 16 ПБУ 5/01 не распространяются.
§ 6.2. Проверка операций по выбытию товаров
Вопросы проверки операций по выбытию товаров относятся
к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В связи с этим получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся операций по выбытию товаров и раскрытия информации о них, а также влияния этих
операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита
финансовой (бухгалтерской) отчетности — от планирования до
формирования заключения.
Выполняя процедуру проверки операций по выбытию товаров, аудитору необходимо установить, соответствуют ли положениям нормативных актов:
порядок установления цен на товары;
порядок оценки товаров при их отпуске;
учет операций по продаже товаров по договору купли-
продажи;
учет операций по продаже товаров по договору рознич-
ной купли-продажи;
порядок оформления и учета операций по продаже това-
ров на экспорт;
109
учет операций по продаже товаров, если цена в договоре
установлена в иностранной валюте или условных денежных
единицах, а оплата предусмотрена в рублях;
порядок оформления и учета операций по возврату (об-
мену) товаров;
порядок учета операций по продаже товаров в кредит;
порядок оформления и учета операций по продаже това-
ров по кредитным картам;
учет операций по продаже товаров по договору товарно-
го кредита;
учет операций по продаже товаров по договору коммер-
ческого кредита;
учет скидок у продавца;
порядок оформления и учета операций по продаже това-
ров с использованием дисконтных карт;
учет операций по продаже товаров по договору комиссии;
учет операций по передаче товаров по договору мены;
учет операций по продаже товаров, осуществляемых
в рамках договора поручения;
учет операций по продаже товаров в рамках агентского
договора;
учет потерь и недостач товаров;
порядок раздельного учета операций для целей исчисле-
ния НДС.
§ 6.3. Проверка договоров на выбытие товаров
Основным правовым документом, закрепляющим все необ-
ходимые условия реализации коммерческих планов любой организации, является договор, значение которого в финансовохозяйственной деятельности организации огромно. От того,
насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен
и заключен тот или иной договор, во многом зависит экономический результат сделки.
В зависимости от совершаемых операций при выбытии то-
варов могут применяться следующие виды договоров: куплипродажи, комиссии, поручения, мены, дарения, простого товарищества и др.
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]