Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и аудит в организациях различных видов экономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
I. Рассмотрим возможный порядок оценки элементов орга-
низации бухгалтерского учета на соответствие их требованиям нормативных документов:
1. Ознакомление со сферой хозяйственной деятельности ор-
ганизации.
Аудитор должен установить, какие виды деятельности осу-
ществляет проверяемое предприятие (имеет ли оно внешнеэкономические связи, осуществляет ли внешнеэкономическую деятельность). Необходимую информацию можно получить из
учредительных документов.
2. Ознакомление с приказом об учетной политике и рабо-
чим планом счетов.
Аудитору необходимо выяснить, на каком синтетическом
счете бухгалтерского учета ведется учет наличной иностранной
валюты, какие аналитические счета открыты к данному счету,
на каких счетах ведется учет курсовых разниц, установить типовую корреспонденцию счетов.
3. Проверка правильности оформления первичных учетных
документов и организации документооборота на предприятии.
Аудитору следует обратить особое внимание на правильность датирования первичных учетных документов, так как
правильность расчета курсовых разниц напрямую зависит от
даты совершения операции. Датой совершения кассовых операций является день оприходования и выбытия иностранной валюты из кассы.
Необходимо также установить:
правильность ведения кассовой книги,
отражены ли в первичных документах и в кассовой кни-
ге выданные и полученные суммы в валютах расчетов и платежей, а также в рублевом эквиваленте;
наличие и правильность оформления документов, со-
держащих расчеты сумм курсовых разниц.
4. Проверка наличия приказов руководителя организации,
связанных с командированием работников за границу.
Командирование работника за пределы Российской Федерации, сопровождается изданием руководителем соответствую-
231
щего приказа. Просматривая такие приказы, аудитору следует
установить:
указаны ли в них точное место, цель и сроки команди-
ровки;
связаны ли цели и места командировок с производствен-
но-хозяйственной деятельностью, осуществляемой организацией.
Параллельно следует проверить наличие приказов о нормах
суточных командируемым лицам.
5. Проверка обеспечения бухгалтера и кассира образцами
валют, справочниками валют, курсами валют и иной нормативно-справочной информацией.
В ходе устной беседы с бyхгалтером или используя специ-
ально разработанные тесты, аудитору следует выяснить, из каких источников, а главное — из официальных или не официальных, бухгалтер организации узнает курсы валют, применяемые
в учете. От правильности применения того или иного курса
зависит дальнейшая правильность исчисления курсовых разниц,
финансовых результатов, а следовательно, и показателей бухгалтерской отчетности. Доступ к действующим нормативноправовым актам в области валютного регулирования позволяет
свести к минимуму риск нарушения законов, своевременно отслеживать изменения в законодательстве, а также применять
полученную информацию в учете, например, при расчете норм
суточных, регламентированных для различных стран при командировании работников за границу.
6. Проверка наличия и состояния у организации необходи-
мых валютных счетов.
Аудитор знает, что покупка и продажа иностранной валюты
в Российской Федерации производятся только через уполномоченные банки. При покупке или продаже организацией иностранной валюты за рубли на валютном рынке уполномоченным
банком параллельно с открываемым текущим валютным счетом
открывается транзитный валютный счет. Аудитор устанавливает
факт наличия данных счетов и их состояние. При отсутствии
указанных счетов законное использование наличной иностранной валюты в организации невозможно и является нарушением
валютного законодательства.
232
II. Проверка оборотов и сальдо по счетам может включать
следующие направления и процедуры:
1. Проверка правильности определения курсовых разниц.
Аудитору необходимо проверить, осуществляется ли пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, выраженной в иностранной валюте, в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, на отчетную дату составления
бухгалтерской отчетности и, кроме того, если это зафиксировано в учетной политике экономического субъекта, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.
2. Проверка правильности целевого использования валюты.
Просматривая в ходе проверки и анализируя авансовые отчеты экономического субъекта, аудитор должен удостовериться
в том, что расходование наличной иностранной валюты в организации производилось только на оплату командировочных
расходов.
3. Проверка правильности расчета суточных.
При определении итоговой суммы наличной валюты, необходимой для снятия в банке при командировании сотрудника за
границу, учитываются нормы суточных, установленные действующим законодательством в проверяемом периоде.
4. Проверка своевременности сдачи наличной валюты.
Аудитору необходимо удостовериться, что экономический
субъект соблюдает требования законодательства, касающиеся
сроков сдачи неиспользованной валюты как командированным
лицом, так и самой организацией.
5. Проверка правильности возмещения перерасхода по авансу.
Необходимо выяснить, чем обоснован перерасход, имеются
ли документы, его подтверждающие, утвердил ли руководитель
возмещение перерасхода и не нарушил ли экономический субъект законодательство, возмещая денежные средства командируемому работнику.
Валюта и форма (наличная или безналичная) расчетов с командируемым лицом, связанных с погашением перерасхода по
авансу в наличной иностранной валюте на командировочные
расходы, определяется по договоренности между организацией
и командируемым лицом.
233
6. Проверка правильности отражения операций с иностран-
ной валютой на счетах бухгалтерского учета.
Для обобщения информации о наличии и движении денеж-
ных средств в кассах организации Планом счетов предусмотрен
счет 50 «Касса». Если организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты.
III. Проверка правильности раскрытия информации в бух-
галтерской отчетности. В рамках данного направления про-
верки аудитор сверяет данные аналитического учета наличной
иностранной валюты с данными синтетического учета по счету
50 «Касса» субсчету «Касса в иностранной валюте», устанавливает соответствие полученных результатов данным, содержащимся в Главной книге, и непротиворечивость результатов показателям бухгалтерской отчетности.
Обобщенная информация о наличии и движении денежных
средств в иностранных валютах на валютных счетах организации формируется на счете 52 «Валютные счета», к которому
рекомендуется открывать следующие субсчета: 1 «Валютные
счета внутри страны»; 2 «Валютные счета за рубежом».
Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету,
открытому организацией на территории Российской Федерации
и за ее пределами.
Исходя из требований валютного контроля, к счету 52.1
«Валютные счета внутри страны» необходимо предусмотреть
следующие аналитические позиции: 52.1.1 «Транзитный валютный счет»; 52.1.2 «Текущий валютный счет».
Продажа иностранной валюты отражается в учете как продажа прочих активов, т. е. с использованием счета 91 «Прочие
доходы и расходы». Так как операции по депонированию части
валютной выручки, подлежащей продаже, и собственно ее продажа не совпадают во времени, рекомендуется использовать
счет 57 «Переводы в пути», открывая к нему аналитическую
позицию «Валюта, перечисленная для продажи».
При покупке иностранной валюты организация несет расходы на уплату банку комиссионного вознаграждения за услуги
по покупке валюты и убытки от превышения курса коммерче-
234
ского банка над курсом ЦБ РФ, действующим на дату зачисления купленной валюты на валютный счет организации («разница в курсах»).
Задачами аудита операций на валютных счетах являются:
проверка соблюдения норм действующего законодательства при
осуществлении валютных операций; проверка полноты и своевременности зачисления валютной выручки организацийэкспортеров на их транзитные валютные счета в уполномоченных банках; изучение и оценка порядка движения иностранной
валюты по субсчетам счета 52 «Валютные счета»; оценка состояния синтетического и аналитического учета операций на валютных счетах.
Учет наличных денежных средств в иностранной валюте
должен вестись одновременно в валюте и в рублях.
Задачами аудита наличной иностранной валюты являются:
проверка правильности документального оформления операций,
связанных с движением наличной иностранной валюты; проверка качества отражения операций с наличной иностранной валютой на счетах бухгалтерского учета; проверка соблюдения законодательства Российской Федерации по операциям с иностранной валютой.
Контрольные вопросы
1. Каков порядок открытия счетов в иностранной валюте?
2. Каков порядок продажи валютной выручки на внутрен-
нем валютном рынке РФ?
3. Какие расходы несет организация при покупке ино-
странной валюты на внутреннем валютном рынке РФ?
4. В чем заключаются особенности бухгалтерского учета
наличной иностранной валюты?
5. Какие контрольные процедуры могут быть использова-
ны в ходе проверки операций на валютных счетах?
6. Обоснуйте необходимость проверки операций по купле-
продаже иностранной валюты.
7. Какие операции могут отражаться по дебету и кредиту
транзитного валютного счета?
8. В чем заключаются особенности проверки операций с
наличной иностранной валютой?
235
Рекомендуемая литература
1. О введении в действие международных стандартов ауди-
та на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов
Российской Федерации [электронный ресурс] : приказ Минфина
России от 09.01.2019 № 2н // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
2. Положение о правилах осуществления перевода денеж-
ных средств [электронный ресурс] : утв. Банком России
19.06.2012 №383-П (ред. от 05.07.2017) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
3. Аудиторские доказательства / Междунар. стандарт ауди-
та (МСА) 500 [электронный ресурс] : приказ Минфина России
от 09.01.2019 № 2н // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
4. Учет активов и обязательств, стоимость которых выра-
жена в иностранной валюте (ПБУ3/2006) [электронный ресурс] :
приказ Минфина России от 27.11.2006 № 154н (ред. от
24.12.2010) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
5. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета фи-
нансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению электронный ресурс : приказ Минфина
РФ от 31.10.2000 № 94н // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
6. О порядке представления резидентами и нерезидентами
уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых
формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и
сроках их представления [электронный ресурс] : инструкция
Банка России от 16.08.2017 № 181-И // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
7. Учет и аудит внешнеэкономической деятельности [элек-
тронный ресурс] : учеб. и практикум для бакалавриата и магистратуры / Т. М. Рогуленко [и др.] ; под общ. ред. С. В. Пономаревой, А. В. Бодяко. — М. : Юрайт, 2017. — 316 с. — URL:
https://biblio-online.ru/viewer/D973FDA4-ADEC-4114-8FE7-62A
615516E32#page/1
236
Глава 6. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ
1
РАСХОДОВ ПО ЗАГРАНКОМАНДИРОВКАМ
В настоящее время порядок направления работников в командировку регламентирован ст. 166–168 Трудового кодекса РФ1
и Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. № 749 (далее — Положение № 749).
Как указано в ст. 166 ТК РФ, служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на
определенный срок для выполнения служебного поручения вне
места постоянной работы.
В соответствии с п. 2 Положения № 749 в командировки
направляются работники, состоящие в трудовых отношениях
с работодателем.
Следовательно, заграничная служебная командировка —
это поездка работника, состоящего в трудовых отношениях с
работодателем, по его распоряжению на территорию иностранного государства на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
При зарубежных командировках, как и при командировках
внутри страны, организация должна оформить необходимые
первичные документы, без которых нахождение работника вне
места постоянной работы не будет считаться командировкой,
а произведенные ему выплаты, соответственно, не будут признаваться командировочными расходами.
Прежде всего, должно быть письменно оформлено решение
(распоряжение) руководителя. Оно может быть оформлено в
виде любого документа, форма которого утверждена у работодателя. Наиболее приемлемым в данном случае является ис-
Трудовой кодекс Российской Федерации [электронный ресурс]: фе-
дер. закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
237
пользование в качестве базового первичного документа приказа
Документ
Порядок оформления
Приказ (распоряжение)
о направлении работника
в командировку (форма
№ Т-9) или приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9а)
(Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и
его оплаты: постановление ГК РФ по статистике
от 5 января 2004 г. № 1)
Содержит следующие необходимые для
заполнения поля:
название работодателя, командирую-
щего работника, код его ОКПО;
номер и дата оформляемого документа;
Ф.И.О. работника, направляемого в
командировку, его табельный номер,
название подразделения, являющегося
местом работы, занимаемая должность;
место, куда работник направляется в
командировку: страна, название населенного пункта, наименование принимающей
стороны;
количество дней поездки, ориентиро-
вочные даты ее начала и окончания;
цель, с которой оформляется команди-
ровка (имеет значение для правильного
отражения затрат в бухгалтерском и налоговом учете работодателя, оплачивающего поездку).
В качестве основания для издания приказа
можно указать реквизиты документов (при
их наличии), в соответствии с которыми
требовалось направление работника в
командировку (договоры с контрагентом,
приказа о проведении проверки, пригла-
шения на выставку и пр.).
о направлении работника в командировку (форма № Т-9 или
№ Т-9а) с собственными дополнениями работодателя, произведенными в случае необходимости.
По окончании командировки сотрудник должен отчитаться
за произведенные в командировке расходы (авансовый отчет и
подтверждающие документы).
Перечень документов, необходимых для оформления за-
гранкомандировки, рассмотрим в табл. 2.9.
Документы, необходимые для оформления загранкомандировок
238
Таблица 2.9
Окончание табл. 2.9
Документ
Порядок оформления
Авансовый отчет (форма
№ АО-1)
Если аванс выдан в валюте, то в авансовом отчете
должны быть заполнены
строка 1а лицевой стороны отчета и графы 6 и 8
оборотной стороны.
(Указания по применению
и заполнению унифицированной формы «Авансовый отчет» (форма
№ АО-1): Постановление
Госкомстата России от
01.08.2001 № 55).
В течение трех дней после возращения из
командировки работник должен представить в бухгалтерию авансовый отчет.
Форма авансового отчета может быть
разработана и утверждена организацией.
К авансовому отчету прилагаются документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая
оплату услуг по оформлению проездных
документов и предоставлению в поездах
постельных принадлежностей) и об иных
расходах, связанных с командировкой
(п. 26 Положения № 749)
Утвержденный руководителем организации авансовый от-
чет является первичным документом, на основании которого
принимаются к учету командировочные расходы.
§ 6.2. Состав командировочных расходов
(особенности бухгалтерского учета
и налогообложения)
Датой признания расходов на командировки согласно пп. 5
п. 7 ст. 272 НК РФ является дата утверждения авансового отчета.
При этом не имеет значения дата документов, приложенных к
авансовому отчету, если они соответствуют целям и периоду командировки, по результатам которой составлен авансовый отчет.
Рассмотрим более детально перечень расходов на загранко-
мандировки, определенный нормами действующего законодательства (табл. 2.10).
Как видим, состав расходов, принимаемых в целях бухгал-
терского учета в соответствии с ТК РФ и Положением № 749,
несколько отличается от состава расходов, принимаемых в целях исчисления налога на прибыль.
239
Состав командировочных
расходов
Нормативные документы
Трудовой
кодекс
РФ
(ст. 168)
Постановление Правительства РФ
от 13.10.2008 г. № 749 «Об особен-
ностях направления работников
в служебные командировки»
Налоговый кодекс РФ (п. 12 ст. 264)
Расходы по проезду
+
В размере фактических затрат
(п. 12)
+
Расходы по найму
жилого помещения
+
В размере, предусмотренном
локальным нормативным актом
организации (п. 21)
+
По этой статье подлежат возмеще-
нию также расходы работника на
оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах
(за исключением расходов
на обслуживание в барах и ресто-
ранах, расходов на обслуживание
в номере, расходов за пользование
рекреационно-оздоровительными
объектами)
Дополнительные расхо-
ды, связанные с прожи-
ванием вне места посто-
янного жительства
(суточные)
+
+
(п. 11)
Суточные или полевое доволь-
ствие в пределах норм, утверждае-
мых Правительством Российской
Федерации
Таблица 2.10
Нормативное регулирование расходов на загранкомандировки
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]