Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и аудит в организациях различных видов экономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
9. О подтверждении расходов электронными билетами
электронный ресурс : письмо Управления ФНС РФ по г. Москве
от 15.12.2008 № 19-12/116256 // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
10. Об учете в целях налогообложения прибыли расходов
на перевод первичных учетных документов с иностранного языка на русский электронный ресурс : письмо Управления ФНС
РФ по г. Москве от 26.05.2008 № 20-12/050126 // Доступ из СПС
«КонсультантПлюс».
11. Об учете расходов на служебные командировки, в
частности на проезд, подтвержденных электронными авиабилетами электронный ресурс : письмо Управления ФНС РФ по
г. Москве от 07.07.2008 № 20-12/064113 // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
12. Об учете в целях налогообложения прибыли расходов
на приобретение проездных билетов электронный ресурс :
письмо Управления ФНС РФ по г. Москве от 15.07.2008 № 2012/066864 // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
13. Бархатов, А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономиче-
ской деятельности / А. П. Бархатов. — 9-е изд., перераб. — М. :
Дашков и К, 2018. — 268 с.
14. Самыгин, Д. Ю. Бухгалтерский учет и аудит внешне-
экономической деятельности организаций : учеб. пособие /
Д. Ю. Самыгин, Н. Г. Барышников. — М. : ИНФРА-М, 2017. —
203 с.
261
Глава 7. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ
ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
§ 7.1. Организация учета экспортных операций
Согласно Федеральному закону «Об основах государствен-
ного регулирования внешнеторговой деятельности», экспортом
товара признается вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе. Факт
экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, Союза, предоставления
услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.
На организацию бухгалтерского учета экспортных опера-
ций влияют следующие факторы:
1) требования налогового законодательства, касающиеся
организации раздельного учета при применении налогоплательщиками различных налоговых ставок при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров
(работ, услуг);
2) необходимость выполнения таможенных формальностей
в соответствии с требованиями Таможенного кодекса Евразийского экономического союза;
3) особенности государственного регулирования внешне-
торговой деятельности, например, нетарифного регулирования,
осуществляемого путем квотирования и лицензирования;
4) применяемые формы расчетов и базисные условия по-
ставок и др.
Необходимо также заметить, что с позиций организации бухгалтерского учета и налогообложения экспортеров можно разделить на две группы: собственники (производители экспортной
продукции и торговые фирмы) и посредники, которые продают
товар на экспорт на условиях комиссии (агентирования) или по
поручению доверителей. Данный фактор также влияет на порядок
отражения экспортных операций в системном учете.
Следовательно, в учетной политике организаций-экспортеров должна найти отражение специфика их бизнеса, в том числе
факторы, влияющие на постановку и ведение бухгалтерского
учета.
262
§ 7.2. Учет производства экспортируемой продукции
Организация учета процесса производства экспортируемой
продукции зависит от принятой учетной политики, в которой
должен быть зафиксирован порядок ведения раздельного учета
продукции, реализуемой на экспорт, и продукции, реализуемой
внутри страны. При организации учета экспортных операций
следует также учитывать нормы, заложенные в Плане счетов
бухгалтерского учета и других документах. Раздельный учет
может быть организован на уровне аналитических регистров и
счетов или на уровне субсчетов. В первую очередь в рабочем
плане счетов необходимо предусмотреть субсчета, на которых
будут учитываться затраты по производству экспортируемой
продукции, выручка от ее реализации. Желательно предусмотреть и субсчета для учета НДС, уплаченного продавцам по приобретенным материалам и другим расходам, списанным как
общепроизводственные или общехозяйственные до момента его
принятия к налоговому вычету. В учетной политике следует
указать также, какой критерий будет применяться в качестве
базы для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Обычно учет затрат по производству экспортируемой продукции ведется на счете 20 «Основное производство». В случае
если предприятие-производитель производит продукцию еще и
для продажи в Российской Федерации и если позволяет технология производства, то оно может организовать раздельный учет
затрат. Для этого в развитие счета 20 «Основное производство»
можно открыть два субсчета: «Производство продукции (работ,
услуг), реализуемых на внутреннем рынке» и «Производство
продукции (работ, услуг), реализуемых на экспорт». Поскольку
организации могут производить продукцию, выполнять работы
и оказывать услуги, не облагаемые НДС, таким организациям
целесообразно открыть еще и третий субсчет — «Производство
продукции, работ, услуг, не облагаемых налогом на добавленную стоимость».
263
Если специфика производственного (технологического)
процесса не позволяет обеспечить раздельный учет затрат на
стадии производства продукции (работ, услуг), то возможно
выделение субсчетов только для учета готовой продукции, которая отгружена и реализована в отчетном месяце на экспорт
или внутри страны.
Предприятие — производитель экспортируемой продукции,
самостоятельно реализующее свою продукцию иностранным
покупателям, может организовать раздельный учет не только
затрат, но и готовой продукции. В этих целях в развитие счета 43
«Готовая продукция» открываются субсчета «Готовая неэкспортируемая продукция» и «Готовая экспортируемая продукция».
При выполнении обычных видов деятельности НДС, упла-
ченный поставщикам, принимается к налоговому вычету. Однако при экспорте сумма НДС может быть принята к налоговому
вычету только после подтверждения факта экспорта. Именно
поэтому такой НДС до указанного момента необходимо учитывать отдельно на специально введенном для этого субсчете
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям по экспортируемым товарам, продукции,
работам, услугам» к счету 19 «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям».
По дебету счета 20 «Основное производство» субсчета
«Производство экспортируемой продукции, работ, услуг» с кредита разных счетов на основании первичных документов собирают затраты по производству экспортной продукции.
Общехозяйственные расходы списываются на счет 20 «Ос-
новное производство» в том случае, если это предусмотрено
учетной политикой.
Рассмотрим корреспонденции счетов по основным хозяй-
ственным операциям, связанным с экспортом продукции (работ,
услуг) (табл. 2.12).
264
Таблица 2.12
Содержание
хозяйственной операции
Документы,
являющиеся основанием
для отражения операции
в бухгалтерском учете
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
Оприходована стоимость
приобретенного сырья
и материалов
Товарно-транспортные
накладные, железнодорожные накладные,
авианакладные, приходный ордер склада и т. п.
10, 15
60
Принята к учету стоимость
НДС, выставленного
поставщиками сырья
Такие же документы
и счета-фактуры
19 субсчет
«НДС по приобретен-
ным материально-
производственным
запасам»
60
Отражено погашение
задолженности
перед поставщиками
Выписки банка,
платежные документы
60
51 «Расчетные счета»
Журнал хозяйственных операций, связанных с производством экспортируемой продукции
(работ, услуг)
Содержание
хозяйственной операции
Документы,
являющиеся основанием
для отражения операции
в бухгалтерском учете
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
Учтен НДС, подлежащий
возмещению после
подтверждения факта
экспорта
Справка бухгалтерии
19 субсчет
«НДС по приобретен-
ным материальным
ценностям по экспор-
тируемым товарам,
продукции, работам,
услугам»
19 субсчет
«НДС по приобретен-
ным материально-
производственным
запасам»
Списана фактическая
(или учетная) стоимость
переданных в производство
материалов
Требования и лимитнозаборные карты
20 субсчет
«Производство экспор-
тируемой продукции,
работ, услуг»
10
Начислена заработная плата
производственных рабочих
или сотрудников, занятых
экспортом
Расчетно-платежные
ведомости, наряды,
табели учета использования рабочего времени
20 субсчет
«Производство экспор-
тируемой продукции,
работ, услуг»
70
Начислены страховые
взносы от заработной платы
производственных рабочих
или сотрудников, занятых
экспортом
Расчетно-платежные
ведомости, справки
бухгалтерии
20 субсчет
«Производство экспор-
тируемой продукции,
работ, услуг»
69
266
Продолжение табл. 2.12
Содержание
хозяйственной операции
Документы,
являющиеся основанием
для отражения операции
в бухгалтерском учете
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
Списаны командировочные
расходы, связанные с производством экспортируемой
продукции, выполнением
экспортируемых работ,
услуг
Авансовые отчеты
20 субсчет
«Производство экспор-
тируемой продукции,
работ, услуг»
71
Списаны услуги сторонних
организаций
Акты о выполнении
работ, оказании услуг
20 субсчет «Производ-
ство экспортируемой
продукции, работ, услуг»
60
Списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы, приходящиеся на экспортируемую
продукцию
Справки бухгалтерии
20 субсчет «Производ-
ство экспортируемой
продукции, работ, услуг»
25, 26
Списана фактическая себестоимость выполненных
работ, оказанных услуг
Приемо-сдаточные
накладные; акты, подписанные заказчиками
43 субсчет
«Готовая экспортируе-
мая продукция»
или
90 субсчет
«Себестоимость продаж
на экспорт»
20 субсчет
«Производство экс-
портируемой продук-
ции, работ, услуг»
Окончание табл. 2.12
267
§ 7.3. Особенности учета экспортируемых товаров
Торговые организации должны организовать учет в соот-
ветствии с требованиями ПБУ 5/01, а также Плана счетов и Инструкции по его применению.
В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 торговые организации мо-
гут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных
складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу,
включать в состав издержек обращения.
Торговые фирмы учет приобретенных для экспорта товаров
ведут на счете 41 «Товары». Для раздельного учета товаров, приобретенных для экспорта, торговые организации могут предусмотреть субсчет «Товары экспортируемые» к названному счету.
Если все расходы, связанные с приобретением таких товаров,
организация учитывает на счете 41 «Товары», то на указанном
субсчете будет формироваться фактическая себестоимость приобретенных товаров, которая будет больше, чем покупная стоимость товаров. Если же расходы, связанные с доставкой, будут
отражаться на счете по учету издержек обращения, то на названном счете товары будут учитываться по покупной стоимости.
Если товары на экспорт закупались с помощью посредников
или других юридических лиц, то организация может открыть
к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отдельные субсчета для учета расчетов с данными контрагентами.
Возможный порядок отражения операций, связанных с продажей товаров на экспорт, представлен в табл. 2.13.
Таким образом, на счете 41 «Товары» субсчете «Товары
экспортируемые» будут собраны все расходы, участвующие
в определении стоимости товаров, приобретенных для последующей продажи на экспорт.
268
Журнал хозяйственных операций, связанных с продажей товаров на экспорт
Содержание
хозяйственной операции
Документы,
являющиеся основанием
для отражения операции
в бухгалтерском учете
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
Оприходованы поступившие товары в размере
покупной стоимости
Приходные накладные
или акты приемки товаров,
счета поставщиков
41 субсчет
«Товары
экспортируемые»
60
Списаны транспортные
расходы по доставке товара до склада покупателя,
если права собственности
на товар перешли на складе покупателя, на станции
отправления назначения
Товарно-транспортные, железнодорожные, авианакладные,
отчеты экспедиторов и др.
41 субсчет
«Товары
экспортируемые»
60
Списаны вознаграждения
посредников при покупке
товара
Отчет посредника, акт
об оказании услуг
41 субсчет
«Товары экспортиру-
емые»
76 субсчет
«Расчеты по дого-
ворам комиссии
и другим аналогич-
ным договорам»
Списаны вознаграждения
экспедиторов, связанных
с приобретением товара
Отчет экспедитора,
перевозочные документы
41 субсчет
«Товары
экспортируемые»
76 субсчет
«Расчеты
с экспедиторами»
Таблица 2.13
Содержание
хозяйственной операции
Документы,
являющиеся основанием
для отражения операции
в бухгалтерском учете
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
Списан НДС, предъявленный партнерами
Счета-фактуры и документы,
свидетельствующие о выполнении обязательств поставщиками и другими партнерами
19 субсчет
«НДС по приобре-
тенным материально-
производственным
запасам»
60, 76
Учтен НДС, подлежащий
вычету после подтверждения факта экспорта
Справка-расчет бухгалтерии
19 субсчет
«НДС по приобре-
тенным материаль-
ным ценностям по
экспортируемым
товарам, продукции,
работам, услугам»
19 субсчет
«НДС по приобре-
тенным материаль-
но-производст-
венным запасам»
270
Окончание табл. 2.13
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]