Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и аудит в организациях различных видов экономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
документооборота и бухгалтерского учета продаж по дисконтным картам. Поскольку в настоящее время нет соответствующих нормативных документов, то методы и способы учета продаж по дисконтным картам следует утвердить в приказе по
учетной политике. Кроме того, в форму реестра цен вводится
графа «Цена со скидкой по дисконтной карте». Тогда не будет
необходимости производить уценку товара и составлять соответствующий акт на каждый вид товара. Порядок отражения
в учете продаж по дисконтным картам для разных магазинов
будет разным в зависимости от профиля магазина, объема товарооборота, метода оценки товарных запасов. При методе учета
по продажным ценам: выручка от продаж — Дт 50-1 Кт 90-1;
списание проданных товаров по продажным ценам — Дт 90-2
Кт 41-2; отражена торговая выручка — Дт 41-2 Кт 42. При методе учета по покупным ценам учет предоставленных скидок не
требуется.
Покупатель может приобрести товар после ознакомления
с образцом товара (его описанием, каталогом и др.). Для этого
в торговой организации должны быть выделены помещения для
демонстрации образцов. В учете должен быть организован раздельный учет розничной торговли и оказываемых услуг.
Например, можно открыть субсчета 90-1-1 «Розничная торговля» и 90-1-2 «Услуги». На субсчете «Услуги» будет вестись учет
услуг по сборке товаров, их установке и т. д.
§ 4.1.3. Учет возврата и обмена товаров
Покупатель может вернуть (обменять) товар, приобретенный по договору розничной купли-продажи. Порядок этой процедуры установлен Законом «О защите прав потребителей».
Обмен товаров надлежащего качества документально не
оформляется и не отражается в бухгалтерском учете. Возврат
товаров надлежащего качества производится на основании заявления покупателя. Покупатель также должен предъявить кассовый или товарный чек, если такое требование содержится в законодательстве.
71
Возврат товара оформляется накладной в двух экземплярах.
Если учет товаров ведется по продажным ценам, то операция по
возврату товаров отражается следующими проводками:
оприходован по продажным ценам товар, возвращенный
покупателем, — Дт 41-2 Кт 76-6;
возвращены покупателю деньги за проданный товар —
Дт 76-6 Кт 50-1;
откорректирована выручка от продаж методом красного
сторно — Дт 90-2 Кт 90-1;
восстановлена сумма торговой наценки — Дт 90-2 Кт 42;
откорректирована запись по НДС — Дт 90-3 Кт 68-3;
откорректирована запись по налогу с продаж — Дт 90-5
Кт 68-4.
Если магазин ведет учет товаров по покупным ценам, то
при возврате товара необходимо сторнировать ранее произведенные записи, отразившие продажу товаров.
При возврате товара ненадлежащего качества (рис. 1.1)
покупатель вправе потребовать не только возврата уплаченной
зы товар денежной суммы (рис. 1.2), но и возмещения разницы
между ценой товара, установленной в договоре, и его ценой на
момент добровольного удовлетворения такого требования или
на момент вынесения судом решения. Межценовая разница
и возмещение ущерба покупателю являются штрафными санкциями и отражаются в составе внереализационных расходов
(Дт 91-2 Кт 76-6). Расходы покупателя на проведение экспертиза, которые магазин должен возместить по решению суда, включают в расходы на продажу, так как обязанность провести экспертизы за свой счет возложена на продавца (Дт 44 Кт 76-6;
Дт 19-1 Кт 76-6).
При возврате товара ненадлежащего качества, приобретенного в кредит, покупателю возмещается уплаченная за товар
денежная сумма в размере погашенного ко дню возврата товара
кредита, а также возмещается плата за предоставление кредита.
72
Рис. 1.1. Документальное оформление возврата товара
Оформляется акт по установ-
ленной форме № КМ-3
в одном экземпляре
Возврат денежной суммы производится из операционной кассы
магазина по чеку ККМ, выданному в данной кассе. На чеке
должна быть подпись руководителя или его заместителя
В день
покупки
В другой
день
Возврат денежной суммы производится из главной кассы
магазина по расходному кассовому ордеру на основании
письменного заявления покупателя при предъявлении
документа, удостоверяющего личность
Оформление
возврата
денежных
средств
Документальное оформление возврата товара
Акт о возврате товара
Товарная накладная
(ТОРГ-12) — 2 экземпляра
Заявление покупателя
Вручается покупателю
Прикладывается
к товарному отчету
ненадлежащего качества в розничной торговле
Рис. 1.2. Оформление возврата денежных средств
за товар ненадлежащего качества в розничной торговле
73
При замене товара ненадлежащего качества на товар аналогичной марки, если цены на него не изменились, записи по счету
90 можно не производить, а операции по обмену товара отразить проводками: возврат товара ненадлежащего качества —
Дт 41-2 Кт 76-6; передача товара надлежащего качества —
Дт 76-6 Кт 41-2. Если продажная цена на возвращаемый товар
не совпадает, то следует отсторнировать ранее произведенные
записи по счету 90, связанные с продажей, и сделать новые записи, отражающие продажу товаров надлежащего качества.
Образовавшееся из-за разницы в ценах дебетовое или кредитовое сальдо по счету 76-6 следует включить в прочие расходы
(если новая цена выше прежней) или в прочие доходы (если
новая цена ниже прежней).
Если произведена замена товара ненадлежащего качества
на товар другой марки и при этом возникает межценовая разница, то либо покупатель доплачивает эту разницу, либо продавец
возвращает ее покупателю. Эта разница определяется как разница между розничной ценой на товар другой марки и розничной ценой на аналогичный товар, установленными на дату замены товара.
Возврат и обмен товаров производится как в день покупки,
так и в последующие дни.
В настоящее время некоторые виды торговли разрешено
осуществлять без применения контрольно-кассовых машин
(ККМ): на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на
других территориях, отведенных для осуществления торговли.
Исключение составляют находящиеся на этих территориях палатки, киоски, ларьки, павильоны, помещения контейнерного
типа и другие обособленные торговые места. Без ККМ могут
работать организации, находящиеся в труднодоступных местностях. Их перечень определяется постановлением Правительства
РФ. При отключении электроэнергии и приостановлении работы
ККМ организация также может продолжить прием наличных
денег от населения. При этом должны выполняться следующие
условия: отключение электроэнергии должно быть зарегистрировано в энергоснабжающей организации; покупателям должны
выдаваться квитанции по форме, утвержденной Минфином РФ
по согласованию с экспертной комиссией по ККМ.
74
Расчеты с покупателями могут осуществляться с помощью
кредитных карт. Для этого покупатель предварительно заключает договор с банком (иным кредитным учреждением) и получает пластиковую карту. Эмитенты кредитных карт заключают
с торговыми организациями договор о продаже товаров владельцам кредитных карт. В договоре указываются порядок авторизации карт, обеспечение магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары и др. К договору
прилагается инструкция о порядке обслуживания владельцев
кредитных карт.
Авторизация карт, предъявленных к оплате, заключается
в проверке наличия обеспечения средств под карту, т. е. остатка
необходимых денежных средств на карточном счете клиента.
Эта проверка производится по компьютерным сетям.
Продажа товаров оформляется выпиской чеков (слипов),
которые прокатываются на специальных машинах. В слипе указывают имя держателя карты, номер карты, дату совершения
покупки, израсходованную сумму, тип платежной системы
(VISA, MasterCard и др.), адрес магазина. Слип заполняется
в трех экземплярах: первый вручается покупателю, второй отдается инкассатору, третий передается в бухгалтерию с кассовым
отчетом. Покупатель расписывается в слипе, подлинность его
подписи проверяет работник магазина. Слипы сдаются инкассатору по реестру с указанием их числа и суммы. Реестры со слипами сдаются в банк. Банк зачисляет на расчетный счет торговой организации причитающиеся ей денежные средства за проданные товары. В документах на зачисление денег банк указывает даты реестров слипов и суммы денежных средств.
Современные электронные и виртуальные технологии привели к стремительному развитию такого вида торговой деятельности, как торговля через Интернет. Нужно сказать, что такой
вид торговли является удобным и выгодным как для продавцов,
так и для покупателей. Продавцов он привлекает возможностью
значительного сокращения расходов, ведь торговать через Интернет можно даже не имея «обычной» торговой площади, достаточно создать лишь виртуальную торговую площадку (интернет-магазин), которая, по сути, представляет собой сайт
в Интернете, зарегистрировать домен (название сайта) и заклю-
75
чить договор с провайдером. Кроме того, у продавца отпадает
необходимость в приобретении дорогостоящего торгового оборудования, найме торгового и обслуживающего персонала и т. д.
Для потребителя такой способ приобретения товаров также
довольно привлекателен. Во-первых, цены товаров, продаваемых через Интернет, по сравнению с ценами в обычных магазинах, являются более низкими благодаря минимуму затрат на их
продажу. Во-вторых, для того чтобы купить необходимую вещь,
покупателю не надо даже выходить из дома, достаточно зайти
на сайт и оформить заказ, тем более что компьютерная техника
и Интернет сегодня есть практически в каждой семье.
В соответствии с ОКВЭД продажа товаров через Интернет
представляет собой розничную торговлю, осуществляемую через телемагазины и компьютерные сети (код по ОКВЭД
52.61.20).
Следовательно, правовые основы такого вида торговли урегулированы:
1. Ст. 492–505 ГК РФ.
2. Законом РФ «О защите прав потребителей».
3. Правилами продажи товаров дистанционным способом, ут-
вержденными постановлением Правительства РФ от 27.09.2007 г.
№ 612 (далее — Правила продажи).
Итак, продажа товара через интернет-магазин происходит
на основании розничного договора купли-продажи, заключаемого между продавцом товара и покупателем.
Обязанности продавца по передаче товара покупателю возникают с момента получения продавцом соответствующего
сообщения покупателя о намерении заключить договор на покупку товара (акцепта).
Продавец вправе продавать через Интернет практически
любой товар. Исключение составляют лишь алкогольная продукция, а также товары, свободная реализация которых запрещена или ограничена законодательством Российской Федерации, на это указано в п. 4, 5 Правил продажи отдельных видов
товаров (утв. Постановлением правительства РФ от 19.01.1998 г.
№ 55).
На сайте продавец товара должен довести до сведения покупателя информацию об основных потребительских свойствах
76
предлагаемого товара, о месте его изготовления, о цене и об
условиях приобретения товара, о его доставке, сроке службы,
сроке годности и гарантийном сроке, о порядке оплаты товара,
а также в обязательном порядке указать срок, в течение которого действует предложение о его продаже.
Акцептом покупателя признается заявка, в которой потен-
циальный покупатель товара должен указать следующее:
свою фамилию, имя и отчество (если получателем товара
выступает другое лицо, то необходимо указать его фамилию,
имя и отчество);
адрес, по которому товар должен быть доставлен;
наименование товара, артикул, марку, разновидность,
количество предметов, входящих в комплект приобретаемого
товара, цена товара;
вид услуги (при предоставлении), время ее исполнения
и стоимость;
обязательства покупателя.
Пунктом 20 Правил продажи определено, что договор считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю
кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара, или с момента получения продавцом
сообщения о намерении покупателя приобрести товар.
При оплате товаров покупателем в безналичной форме или
продаже товаров в кредит (за исключением оплаты с использованием банковских платежных карт) продавец обязан подтвердить передачу товара путем составления накладной или акта
сдачи-приемки товара.
Выбор способа оплаты товара, приобретаемого через Интернет, принадлежит продавцу товара, при этом могут использоваться следующие варианты:
оплата наличными курьеру;
оплата посредством банковской карты;
оплата с использованием электронной платежной системы.
В бухгалтерском учете продавца операции по продажи товаров отражаются практически в том же порядке, как и при
обычной продаже.
77
При продаже через интернет-магазин товар, как правило,
продается с условием о его доставке покупателю. Таким образом, переход права собственности на товар от продавца к покупателю происходит именно в момент вручения товара последнему. Следовательно, и выручка в бухгалтерском учете продавца от продажи товара также отражается в момент вручения товара покупателю.
Если товары в виртуальном магазине учитываются по цене
приобретения, то финансовый результат от продажи товаров
определяется как при оптовой торговле. Если товары в интернет-магазине учитываются по продажной цене, то финансовый
результат определяется путем расчета так называемого реализованного наложения.
Особенности виртуальной торговли связаны только с используемой формой оплаты товаров.
Расчеты с использованием платежных систем, зарегистрированных в Интернете, представляют собой расчеты с использованием так называемого электронного кошелька. Для того чтобы использовать данную систему расчетов, продавец должен
зарегистрироваться в выбранной платежной электронной системе, заполнив специальную заявку, размещенную на сайте администратора системы, и заключить посреднический договор
с агентством, которое в дальнейшем будет осуществлять перевод электронных денег. После регистрации продавец размещает
на своем сайте информацию для покупателей, через какую систему следует производить расчеты за товар.
§ 4.2. Учет продажи товаров в оптовой торговле
Продажа товаров в оптовой торговле регулируется различными договорами: купли-продажи, поставки, мены, комиссии,
перевозки и т. д. Договором признается соглашение двух или
нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении
гражданских прав и обязанностей. В соответствии с нормами
гражданского права договор считается заключенным, если сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
78
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обя-
зуется передать вещь (товар) другой стороне (покупателю),
а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него
определенную сумму (цену). По договору поставки поставщик
(продавец), осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые
или закупаемые им товары покупателю для использования
в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личными. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар
в обмен на другой. К договору мены применяются правила о
купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем
товара, который она обязуется принять в обмен. По договору
комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению
другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну
или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По
договору перевозки перевозчик обязуется доставить вверенный
ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель
обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
Таким образом, отгрузка товаров оптовыми организациями
производится на основании договоров. По форме товародвижения оптовая продажа подразделяется на продажу со складов
(складской оборот) и транзитом (с участием оптовой организации
в расчетах и без ее участия в расчетах). Вид договора и способы
продажи товара влияют на документальное оформление операций
по отгрузке и продаже товаров. Кроме того, порядок документального оформления продажи товаров зависит от способа отпуска товаров покупателям. Все документы по отгрузке и продаже
товаров делятся на товарные, расчетные и транспортные.
В бухгалтерском учете продажи товаров в оптовой торговле
следует различать понятия: момент исполнения обязанности
продавца передать товар (ст. 458, 224 ГК РФ), момент перехода
риска случайной гибели товара (ст. 459 ГК РФ), момент перехода права собственности (ст. 223 ГК РФ), момент отражения продажи товаров для налогообложения и дата продажи товаров.
79
Так, моментом исполнения обязанности оптовой организа-
ции передать товар покупателю (если иное не предусмотрено
договором) считается момент либо вручения товара покупателю,
либо сдачи перевозчику для отправки покупателю. Товар счита-
ется врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя. Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара на покупателя
является момент, когда в соответствии с законом или договором
продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче
товара покупателю. Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара.
Таким образом, момент возникновения права собственно-
сти и момент отражения продажи товаров для целей налогообложения могут не совпадать, так как оптовая организация имеет
право выбрать один из двух допустимых вариантов отражения
продажи:
1) по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных
документов;
2) по мере получения платежа от покупателей за отгружен-
ные товары.
Если товар не отгружается и не транспортируется, но про-
исходит передача права собственности на этот товар, то она
приравнивается к его отгрузке.
Момент реализации товаров — это момент, в который това-
ры, отгруженные или отпущенные покупателю, считаются проданными (табл. 1.11). С точки зрения бухгалтерского учета,
момент реализации — это время, когда следует кредитовать
счет 90, т. е. отразить увеличение объема реализации (товарооборота). Если договором поставки предусмотрен момент перехода права владения, использования и распоряжения отпущенными и отгруженными товарами и риска их случайной гибели
от предприятия к покупателю, отличный от указанного выше, то
до этого момента отгруженные товары учитываются на счете 45
«Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке)
производится запись Дт 45 Кт 41. Принятые на учет товары по
счету 45 списываются на счет 90 одновременно с признанием
выручки от продажи товаров либо при поступлении извещения
комиссионера о продаже переданных ему товаров.
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]