Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и аудит в организациях различных видов экономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
Окончание табл. 2.7
Содержание
хозяйственной операции
Документы, являющиеся
основанием
для отражения операции
в бухгалтерском учете
Корреспон-
денция счетов
Дт
Кт
Списана курсовая
разница, которая
представляет собой
разницу между курсом ЦБ РФ на дату
зачисления денежных
средств на транзитный валютный счет
и дату списания их
при продаже или
зачислении на текущий валютный счет:
положительная;
отрицательная
Бухгалтерская справка
52.11
91.2
91.1
52.11
Списана курсовая
разница, которая
представляет собой
разницу между курсом ЦБ РФ на дату
зачисления денежных
средств на текущий
валютный счет и на
отчетную дату или
разницу между курсами ЦБ РФ на две
отчетные даты:
положительная;
отрицательная
Бухгалтерская справка
52.12
91.2
91.1
52.12
Используемые субсчета:
52.11 «Транзитный валютный счет»;
52.12 «Текущий валютный счет»;
57.5 «Валюта, перечисленная для продажи»;
62.21 «Расчеты с иностранными покупателями»;
91.1 «Прочие доходы»;
91.2 «Прочие расходы».
221
При покупке иностранной валюты организация несет:
расходы на уплату банку комиссионного вознагражде-
ния за услуги по покупке валюты;
убытки от превышения курса коммерческого банка над
курсом ЦБ РФ, действующим на дату зачисления купленной
валюты на валютный счет организации («разница в курсах»).
Порядок их отражения в учете на законодательном уровне
окончательно не определен.
Так, действующие нормативные документы сумму комисси-
онного вознаграждения банку за осуществление операций по покупке иностранной валюты позволяют отразить двумя способами:
1. В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 и п. 8 ПБУ 6/01 данные
расходы могут быть отнесены к иным затратам, непосредственно связанным с приобретением материально-производственных
запасов (объектов основных средств). Кроме того, в письме
МНС России от 24.07.2000 г. № 02-5-11/273 «Вопросы налогообложения по операциям купли-продажи валюты» указано, что
расходы на оплату посреднических услуг уполномоченного
банка по приобретению иностранной валюты для оплаты импортного контракта могут быть учтены в затратах, непосредственно связанных с приобретением указанных ценностей.
2. В п. 11 ПБУ 10/99 определено, что расходы, связанные
с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, являются прочими расходами, а значит, должны отражаться по
дебету счета 91.
Поэтому организация в своей учетной политике может самостоятельно выбрать один из вариантов учета этих расходов.
Значение имеет лишь последовательное применение избранного
варианта как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Однако следует иметь в виду, что в результате приобретения иностранной валюты по курсу, отличному от курса Банка
России, возникают убытки, которые представляют собой выраженные в денежной форме потери, т. е. уменьшение материальных и денежных ресурсов вследствие превышения расходов над
доходами. Действующими нормативными документами не предусмотрено включение каких-либо убытков в состав покупной
стоимости приобретаемых материально-производственных за-
222
пасов и первоначальной стоимости приобретаемых объектов
Содержание
хозяйственной операции
Документы, являющиеся
основанием
для отражения операции
в бухгалтерском учете
Корреспонден-
ция счетов
Дт
Кт
Перечислена с расчетного счета сумма
для приобретения
иностранной валюты
Платежное поручение;
выписка по расчетному
счету
57
51
Зачислена купленная
иностранная валюта
на валютный счет
по курсу ЦБ РФ
на день зачисления
Выписка по валютному
счету
52.1
57
Списана «разница
в курсах» на финансовые результаты организации
Бухгалтерская справка
91.2
57
Уплачено комиссионное вознаграждение
банку за покупку
валюты:
с расчетного счета;
с валютного счета
Платежное поручение;
выписка по расчетному
счету;
выписка по валютному
счету
76
76
51
52.1
основных средств. Поэтому убытки, возникающие в результате
покупки иностранной валюты по курсу, отличному от курса
Банка России, согласно ПБУ 10/99, следует включать в состав
прочих расходов и отражать только на счете 91 «Прочие доходы
и расходы».
В табл. 2.8 представлены операции, связанные с покупкой
иностранной валюты.
Таблица 2.8
Журнал хозяйственных операций, связанных
с покупкой иностранной валюты
на внутреннем валютном рынке
223
Окончание табл. 2.8
Содержание
хозяйственной операции
Документы, являющиеся
основанием
для отражения операции
в бухгалтерском учете
Корреспонден-
ция счетов
Дт
Кт
Списана сумма комиссионного вознаграждения банка:
на увеличение фак-
тической себестоимости приобретенных материальнопроизводственных
запасов;
на увеличение пер-
воначальной стоимости приобретенного объекта основных средств;
на финансовые
результаты организации
Бухгалтерская справка
10, 15,
41
08
91.2
76
76
76
Перечислено с валютного счета зарубежному контрагенту организации
Распоряжение
на перевод иностранной
валюты;
выписка по валютному
счету
60, 76
52.1
в банках является установление соответствия применяемой
в организации методики учета операций на валютных счетах
действующим в проверяемом периоде нормативным документам, с тем чтобы сформировать мнение о достоверности данного
участка бухгалтерского учета и существенности его влияния на
показатели финансовой отчетности.
дующие:
224
§ 5.3. Аудит операций на валютных счетах
Целью аудиторской проверки операций на валютных счетах
Основные задачи аудита операций на валютных счетах сле-
1) проверка соблюдения норм действующего законодатель-
ства при осуществлении валютных операций;
2) проверка полноты и своевременности зачисления валют-
ной выручки организаций-экспортеров на их транзитные валютные счета в уполномоченных банках;
3) изучение и оценка порядка движения иностранной валю-
ты по субсчетам счета 52 «Валютные счета»;
4) оценка состояния синтетического и аналитического уче-
та операций на валютных счетах.
Информационная база, используемая аудитором при про-
верке операций по валютным счетам в банке, включает:
бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс и отчет
о движении денежных средств);
налоговую отчетность (сведения о счетах в иностранной
валюте);
приказ об учетной политике организации;
регистры синтетического учета операций на валютных
счетах в банке;
первичные документы, оформляющие операции по ва-
лютным счетам в банке.
Рассмотрим направления и процедуры проверки операций
на валютных счетах:
I. Оценка элементов организации бухгалтерского учета на
соответствие их требованиям нормативных документов:
1. Ознакомление с приложенными к налоговой отчетности
сведениями о счетах в иностранной валюте в банках. При этом
устанавливаются количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки
наличия банковских выписок по всем счетам, регистров аналитического учета по каждому валютному счету, а также сводного
регистра.
2. Определение юридических основ взаимоотношений ор-
ганизации и банка, в том числе проверка соответствия договора
банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам ГК РФ.
3. Изучение приказа об учетной политике. Устанавливается
наличие и соответствие требованиям действующих нормативных документов:
225
рабочего плана счетов, используемых для отражения
операций по валютным счетам в банке;
применяемой формы бухгалтерского учета и перечня ре-
гистров по учету денежных средств в иностранной валюте на
счетах в банке;
документооборота (графика документооборота) первич-
ных документов, связанных с учетом денежных средств в иностранной валюте на счетах в банке;
перечня лиц, которым предоставлено право подписи де-
нежных и расчетных документов по операциям на валютных
счетах.
II. Проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на
территории Российской Федерации.
Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том
числе и за рубежом. Проверяются:
соблюдение правового режима валютных операций;
проведение валютных операций через уполномоченные
банки, имеющие лицензии ЦБ РФ на осуществление валютных
операций;
выполнение требования о репатриации иностранной ва-
люты.
III. Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете включает процедуры проверки оборотов и сальдо
по валютным счетам:
1. Проверка документального оформления операций на ва-
лютных счетах в банке. Устанавливаются:
соответствие применяемых первичных учетных доку-
ментов типовым унифицированным формам;
наличие в документах обязательных реквизитов, преду-
смотренных требованиями действующего законодательства;
правильность заполнения обязательных реквизитов в до-
кументах;
наличие утвержденного руководителем организации пе-
речня лиц, имеющих право подписи первичных учетных докумен-
226
тов, а также соответствие подписей в первичных учетных документах перечню лиц, утвержденному руководителем организации;
правильность таксировки документа;
правильность подсчета соответствующих итогов в доку-
ментах;
наличие перевода документов, составленных на ино-
странном языке, на русский язык.
2. Проверка полноты и правильности синтетического учета
операций по валютному счету. Проверяются:
правильность корреспонденции счетов;
порядок ведения учетных регистров;
правильность ведения регистров аналитического учета
по каждому валютному счету, открытому в банке, наличие
сводного регистра;
своевременность отражения в регистрах аналитического
учета операций по движению средств на валютном счете;
наличие записей в учетных регистрах по каждой выпис-
ке банка;
тождественность записей в учетных регистрах и в вы-
писке банка.
3. Проверка полноты зачисления валютной выручки орга-
низаций-экспортеров на их валютные счета в уполномоченных
банках.
Сравнивается сумма поступившей в течение года валютной
выручки со стоимостью экспортированного товара, с данными
договоров с иностранными партнерами, таможенными декларациями.
4. Проверка порядка отражения операций по покупке и
продаже валюты на счетах бухгалтерского учета. Проверяются:
правильность установления дат пересчета иностранной
валюты в рубли при покупке и продаже валюты;
правильность применения курсов ЦБ РФ, использован-
ных при пересчете валюты;
порядок отражения операций по покупке и продаже ва-
люты на счетах бухгалтерского учета и его соответствие методологии учета.
IV. Подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности.
227
Сверяются остатки по счету 52 «Валютные счета» с показателями отчетности (с учетом данных, отраженных на других
счетах учета денежных средств), проверяются обороты в разрезе
хозяйственных операций по счету 52 «Валютные счета» с соответствующими показателями отчета о движении денежных
средств.
§ 5.4. Учет движения наличной иностранной валюты
При осуществлении внешнеэкономической деятельности и
ведении переговоров с иностранными партнерами у организации может возникнуть необходимость в использовании наличной иностранной валюты. ЦБ РФ устанавливает для кредитных
организаций требования к оформлению документов при куплепродаже наличной иностранной валюты и чеков (в том числе
дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана
в иностранной валюте. При этом следует иметь в виду, что в
соответствии с п. 1 ст. 10 Федерального закона «О валютном
регулировании» купля-продажа иностранной валюты и чеков
(в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых
указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки.
В настоящее время единственный источник поступления
наличной иностранной валюты в кассу организации — ее снятие
с валютного счета организации. Единственная цель, на которую
может быть выдана наличная иностранная валюта с валютного
счета организации, — командировочные расходы по загранкомандировкам. Это связано с тем, что в соответствии с пп. 9 п. 1
ст. 9 Федерального закона «О валютном регулировании» между
резидентами разрешены валютные операции:
1) по оплате и (или) возмещению расходов физического
лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории Российской Федерации;
2) по погашению неизрасходованного аванса, выдаваемого
в связи со служебной командировкой.
Отдельного счета для учета движения наличной иностранной валюты Планом счетов и Инструкцией по его применению
228
не предусмотрено. В случае, когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 «Касса»
должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждого вида иностранной валюты
(доллары США, евро и т. д.). Учет наличных денежных средств
в иностранной валюте должен вестись одновременно в валюте
и в рублях. Технически это достигается разными способами:
составлением двух комплектов учетных регистров (один —
в валюте, другой — в рублях); указанием каждой суммы дробью
(в числителе указывается сумма в валюте, в знаменателе —
в рублях) и др.
С учетом особенностей типовой унифицированной формы
кассовой книги (состава ее реквизитов) для учета движения
наличной иностранной валюты могут быть выделены отдельные
листы кассовой книги (для каждого вида иностранной валюты),
которые следуют после листов, предусмотренных для учета
рублевой наличности, соответствующих дате совершения операций по поступлению или выдаче наличной валюты.
Что касается первичных учетных документов, то специаль-
ных унифицированных форм документов, оформляющих операции по движению наличных денежных средств в иностранной
валюте, не утверждено. Поэтому для оформления указанных
операций организация должна самостоятельно разработать соответствующие формы первичных учетных документов, используя в качестве основы типовые унифицированные формы первичных учетных документов по учету кассовых операций. Необходимо заметить, что в данных документах суммы наличной иностранной валюты (числом и прописью) должны быть показаны
одновременно в валюте расчетов и платежей и в рублях.
§ 5.5. Аудит операций с наличной иностранной
валютой
Цель аудита наличной иностранной валюты — установле-
ние соответствия применяемой в организации методики учета
операций по движению наличных денежных средств в иностранной валюте действующим нормативным документам для
229
формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Задачи аудита наличной иностранной валюты:
1) проверка правильности документального оформления
операций, связанных с движением наличной иностранной валюты;
2) проверка качества отражения операций с наличной ино-
странной валютой на счетах бухгалтерского учета;
3) проверка соблюдения законодательства Российской Фе-
дерации по операциям с иностранной валютой.
В качестве источников информации для аудита операций с
наличной иностранной валютой можно выделить следующие
документы:
приходные кассовые ордера;
расходные кассовые ордера;
авансовые отчеты;
отчеты о командировках;
журнал регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров;
кассовую книгу (ф. № КО-4) и отчет кассира;
приказы о направлении в командировки;
иные распорядительные документы;
хозяйственные договоры;
учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 55;
бухгалтерский баланс;
отчет о движении денежных средств;
учредительные документы;
приказ об учетной политике.
В связи с тем, что наличная иностранная валюта — это,
прежде всего, наличные денежные средства, то при аудите данного раздела необходимо применять направления и процедуры
проверки, используемые при проверке правильности учета
наличных денег: проверку обеспечения сохранности денежных
средств в организации, наличие договора материальной ответственности с кассиром, проведение инвентаризации кассы
и многие другие.
230
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]