Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и аудит в организациях различных видов экономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров и лицам,
которые оказывают услуги, связанные с приобретением товаров,
могут быть приняты к вычету из бюджета после подтверждения
факта экспорта товаров. До этого момента данный налог целесообразно учитывать на отдельном субсчете «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям
по экспортируемым товарам, продукции, работам, услугам».
В том случае, если расходы, связанные с приобретением,
могут осуществляться в течение продолжительного времени,
учетной политикой организации целесообразно предусмотреть
использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» для определения фактической стоимости приобретаемых товаров. При таком варианте учета на счете 41 «Товары» субсчете «Товары экспортируемые» товары будут учитываться по учетной стоимости, за которую принимают цену поставщика. На счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» те же товары будут учитываться следующим
образом: по дебету — по фактической себестоимости, по кредиту — по учетной цене. Ежемесячно на счете 15 «Заготовление
и приобретение материальных ценностей» определяют отклонения фактической себестоимости товаров от их учетной цены,
которые списывают на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Впоследствии они списываются на счета
по учету продажи товаров способом, заявленным в учетной
политике: либо пропорционально проданным товарам, либо
ежемесячно в полном объеме.
Бухгалтерские записи при этом будут иметь следующий вид
(табл. 2.14).
271
Таблица 2.14
Содержание
хозяйственной операции
Документы, являющиеся основанием
для отражения операции
в бухгалтерском учете
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
Оприходованы товары по покупной цене
от поставщиков
Накладные, товарно-транспортные
накладные, железнодорожные квитанции и накладные, авианакладные, акты
приемки товаров, счета поставщиков
15
60
Списаны транспортно-заготовительные расходы,
связанные с доставкой товаров на склад
15
60
Вознаграждения посредникам в связи с приобретением товаров
15
76
Оприходованы товары по учетной цене
Накладные, приходные накладные
склада
41.5
15
Списана учетная цена товаров на момент
признания выручки
Накладные на отпуск товаров
на экспорт
90.2
41.5
Определены и списаны отклонения фактической
себестоимости от учетной цены товаров:
положительные;
отрицательные
Справка-расчет бухгалтерии
16
15
15
16
Списаны отклонения на себестоимость
реализованных товаров:
положительные;
отрицательные
Накладные
Справка-расчет бухгалтерии
90.2
90.2
(сторно)
16
16
(сторно)
Журнал хозяйственных операций, связанных с формированием фактической себестоимости товаров
(с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»)
§ 7.4. Учет товаров отгруженных
Заключая контракт с иностранным покупателем на поставку
экспортируемого товара, организация-экспортер оговаривает
условия поставок товара с учетом международной практики,
которые обобщены в Международных правилах толкования
торговых терминов «Инкотермс». До момента перехода прав
собственности на отгруженный товар и исполнения других
условий, дающих основания для признания выручки в учете,
экспортируемый товар учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» в соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов: «Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой
определенное время не может быть признана в бухгалтерском
учете (например, при экспорте продукции)».
Поскольку счет 45 может быть использован для различных
целей, целесообразно открыть к нему специальный субсчет «Товары экспортируемые, отгруженные в пути» для отражения
фактической себестоимости товара (продукции), отгруженного в
адрес иностранного покупателя, выручка от продажи которого
некоторое время не может быть признана в бухгалтерском учете.
При необходимости счет 45 «Товары отгруженные» в аналитическом учете можно вести по местам нахождения экспортируемого товара: товары экспортируемые, отгруженные в порту; товары экспортируемые, отгруженные на границе, и т. д.
Учет в этом случае может быть организован в разрезе товарных
партий.
В табл. 2.15 представлены возможные записи по счету 45
«Товары отгруженные».
273
Таблица 2.15
Содержание
хозяйственной
операции
Документы,
являющиеся
основанием
для отражения
операции
в бухгалтерском
учете
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
Отгружен товар
со склада владельца. Списана фактическая себестоимость продукции
(покупная стоимость товара)
Накладные
на отпуск товара
45 субсчет
«Товары
экспорти-
руемые,
отгружен-
ные в пути»
43 субсчет
«Готовая
продукция
на экспорт»
41 субсчет
«Товары
экспортиру-
емые»
Обнаружена недостача в пути или
местах хранения
экспортируемого
товара
Коммерческие
акты о недостачах, излишках,
порчах товаров
76 субсчет
«Расчеты
по претен-
зиям»
45 субсчет
«Товары
экспортиру-
емые,
отгружен-
ные в пути»
Списана фактическая себестоимость проданного
товара в момент
признания выручки от продаж
после перехода
права собственности на товар
к иностранному
покупателю
Приемочные
акты о поступлении товаров
в порты
или на склады;
коносамент,
накладные и др.
90 субсчет
«Себестои-
мость
продаж»
45 субсчет
«Товары
экспортиру-
емые,
отгружен-
ные в пути»
Журнал хозяйственных операций, связанных с учетом товаров,
отгруженных на экспорт
Фактическая себестоимость продукции и товара на счете 45
«Товары отгруженные» учитывается только в рублевой оценке и
не подлежит переоценке при изменении курса рубля по отношению к иностранным валютам.
274
§ 7.5. Учет накладных расходов
по экспортным операциям
В состав коммерческих расходов при экспорте включают
следующие затраты:
на подготовку товара к отгрузке:
погрузку товара и продукции на перевозочные средства
внутреннего перевозчика;
перевозку товара к месту назначения внутри страны;
погрузку товара на международный транспорт;
по перевозке международным транспортом;
страхованию в пути;
хранению товара в пути;
перегрузке, выгрузке товара в пути;
перегрузке, выгрузке товара в пункте назначения;
доставке товара на склад покупателя;
оплате комиссионных транспортно-экспедиторским ор-
ганизациям;
оплате таможенных пошлин, банковских расходов, сбо-
ров и др.
Учет перечисленных расходов ведется на счете 44 «Расходы
на продажу» по их видам на основании первичных документов.
Для обеспечения правильного и точного учета коммерче-
ских расходов у производителя или торговой организации на
счете 44 «Расходы на продажу» можно выделить субсчет «Расходы на продажу экспортируемой продукции (товаров)». По
окончании месяца расходы, связанные со сбытом, списывают на
счет 90 «Продажи». При этом в соответствии с ПБУ 10/99 организация может выбрать в учетной политике один из двух вариантов списания коммерческих расходов:
1) ежемесячно в полном объеме;
2) ежемесячно на счет 90 «Продажи» списывают все ком-
мерческие расходы полностью, кроме транспортных расходов и
расходов на упаковку, которые списываются пропорционально
реализованным товарам (продукции).
275
Значительный удельный вес в составе коммерческих расхо-
дов занимают таможенные платежи.
Основанием для списания на затраты таможенных пошлин
и сборов являются таможенные декларации. Таможенная декларация — один из документов, необходимых для получения возмещения НДС, уплаченного поставщикам и предъявленного
к вычету.
Расчеты с таможней можно вести на счете 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами», введя для этого субсчет
«Расчеты с таможней». Аналитический учет целесообразно организовать по видам таможенных платежей.
В бухгалтерском учете таможенные пошлины и сборы спи-
сывают на счет 44 «Расходы на продажу» субсчет «Расходы на
продажу экспортируемой продукции (товаров)» (табл. 2.16).
При списании транспортных расходов на затраты относится
задолженность перевозчикам за перевозку, экспедирование,
сопровождение грузов, а также услуги по погрузке, разгрузке,
перевалке, связанные с экспортом. Указанные услуги могут
облагаться НДС по нулевой ставке при наличии единых международных или других перевозочных документов, подтверждающих факт транспортировки и обслуживания экспортных грузов
(договоры, соглашения на данные операции).
Затраты по страхованию экспортного товара могут быть
списаны организацией на коммерческие расходы, если такие
расходы предусмотрены базисными условиями поставок.
276
Таблица 2.16
Содержание
хозяйственной операции
Документы,
являющиеся основанием
для отражения операции
в бухгалтерском учете
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
Начислены суммы
таможенных платежей
Таможенная декларация
44 субсчет «Расходы
на продажу экспорти-
руемой продукции»
76 субсчет
«Расчеты с таможней»
Списаны расходы
по доставке экспортируемого груза:
в рублях;
в иностранной валюте
Счета транспортных
организаций;
отчеты экспедиторов;
международные
или внутренние перевозочные документы
44 субсчет «Расходы
на продажу экспорти-
руемой продукции»
60 аналитические счета
«Расчеты с поставщиками
и подрядчиками в рублях»,
«Расчеты с поставщиками
и подрядчиками в валюте»
Списаны услуги
по погрузке, разгрузке,
перевалке:
в рублях;
в иностранной валюте
Акты приемки работ
за выполненные работы
или оказанные услуги,
счета сторонних
организаций
44 субсчет «Расходы
на продажу экспорти-
руемой продукции»
60 аналитические счета
«Расчеты с поставщиками
и подрядчиками в рублях»,
«Расчеты с поставщиками
и подрядчиками в валюте»
Списаны затраты
по страхованию
экспортных товаров
Страховой полис,
страховой сертификат
44 субсчет «Расходы
на продажу экспорти-
руемой продукции»
76 субсчет «Расчеты
со страховщиками»
Журнал хозяйственных операций, связанных с учетом накладных расходов по экспортным операциям
§ 7.6. Особенности организации учета продажи
продукции (товаров, работ, услуг) и расчетов
с иностранными покупателями
Учет продажи продукции, товаров, работ, услуг, в том чис-
ле экспортируемых, ведут на основании требований ПБУ 9/99.
Отражая выручку в бухгалтерском учете, организации исходят
из допущения временной определенности фактов хозяйственной
деятельности, в соответствии с которым доходы и расходы отражаются на момент их признания (совершения) независимо от
факта оплаты.
В соответствии с Планом счетов финансовые результаты от
продажи товаров, продукции, работ, услуг учитывают на счете
90 «Продажи». При этом аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.
Для учета продажи экспортной продукции (товара) к суб-
счетам счета 90 «Продажи» можно выделить соответствующие
аналитические позиции. В частности, рабочим планом счетов
может быть предусмотрена следующая структура счета 90
«Продажи» для отражения экспортных операций:
субсчет 1 «Выручка»:
– аналитический счет «Выручка от продаж экспортной
продукции»;
субсчет 2 «Себестоимость продаж»:
– аналитический счет «Себестоимость продаж экспортной
продукции»;
– аналитический счет «Расходы, связанные с продажей
экспортной продукции»;
субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;
субсчет 4 «Акцизы»;
субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»:
– аналитический счет «Прибыль (убыток) от продаж экс-
портной продукции».
Выручка в бухгалтерском учете фиксируется на момент
ее признания. Условия признания выручки определены п. 12
ПБУ 9/99.
278
Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному
курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода.
В случае получения аванса, задатка доходы, выраженные
в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской
Федерации на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток) (ст. 271 НК РФ).
Бухгалтерские записи по счету 90 «Продажи» делают на
основании первичных документов, подтверждающих отгрузку,
переход прав собственности и момент признания выручки.
На момент признания выручки у иностранного покупателя
возникает задолженность за проданный ему товар в размере
контрактной цены. Для расчетов с покупателями используется
счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором
обобщают информацию по полученным авансам от покупателей, по дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.
При этом необходимо обособить разные виды расчетов, в том
числе расчеты с иностранными покупателями и заказчиками.
Для выполнения данного условия целесообразно открыть к
названному счету субсчета по расчетам с покупателями внутри
страны в рублях и с иностранными покупателями и заказчиками
в валюте, в частности:
субсчет 1 «Расчеты по авансам, полученным в рублях»;
субсчет 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в руб-
лях»;
субсчет 3 «Расчеты по авансам, полученным в валюте»;
субсчет 4 «Расчеты с покупателями и заказчиками в ва-
люте».
Бухгалтерские записи при этом могут иметь следующий
вид (табл. 2.17).
279
Журнал хозяйственных операций, связанных с учетом продажи продукции (товаров, работ, услуг)
Содержание
хозяйственной
операции
Документы,
являющиеся основанием
для отражения операции
в бухгалтерском учете
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
В бухгалтерском
учете экспортера
признана выручка
от продаж
Расчетный документ;
товаросопроводительные документы
62 субсчет «Расчеты
с покупателями
и заказчиками
в валюте»
90 субсчет «Выручка»
аналитический счет «Выручка
от продаж экспортной продукции»
Списана фактическая
себестоимость
экспортируемых
товаров (продукции),
работ, услуг
Бухгалтерская
справка
90 субсчет «Себесто-
имость продаж»
аналитический счет
«Себестоимость
продаж экспортной
продукции»
45 субсчет «Товары экспортируе-
мые, отгруженные в пути»
или
41 субсчет
«Товары экспортируемые»
или
43 субсчет «Готовая экспортируе-
мая продукция»
или
20 субсчет «Производство
экспортируемой продукции, работ,
услуг»
Таблица 2.17
и расчетами с иностранными покупателями
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]