Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и аудит в организациях различных видов экономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
§ 6.4. Особенности аудиторской проверки расчетов
с подотчетными лицами по загранкомандировкам
Целью аудита расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций
по расчетам с подотчетными лицами в иностранной валюте действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде
нормам бухгалтерского учета, валютного, налогового, законодательства с тем, чтобы сформировать обоснованное мнение о
достоверности данного участка бухгалтерского учета и существенности его влияния на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Для достижения указанной цели можно определить следующий круг задач:
1) проверка соблюдения порядка оформления загранко-
мандировок;
2) проверка порядка покупки иностранной валюты на
внутреннем валютном рынке для оплаты командировочных
расходов;
3) аудит выдачи иностранной валюты в подотчет и отче-
тов подотчетных лиц;
4) проверка состава командировочных расходов;
5) проверка правильности отнесения командировочных
расходов на источники покрытия;
6) оценка состояния синтетического и аналитического
учета расчетов с подотчетными лицами;
7) оценка полноты и правильности отражения расчетов
в учетных регистрах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
8) проверка соблюдения хозяйствующим субъектом нало-
гового законодательства по операциям, связанным с расчетами с
подотчетными лицами в иностранной валюте.
Основные источники информации, которые необходимо
подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными
лицами по загранкомандировкам:
авансовые отчеты;
учетные регистры, используемые для отражения хозяй-
ственных операций по учету расчетов с подотчетными лицами;
251
приказы о направлении работников в командировки;
отчеты кассира с приходными и расходными кассовыми
ордерами, а также первичные документы по операциям на счетах в банке;
первичные документы, подтверждающие использование
денежных средств по целевому назначению;
приказы об установлении повышенных норм команди-
ровочных расходов;
контракты с иностранными партнерами, договоры,
письма-приглашения;
учетная политика организации (в части порядка прове-
дения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами, а также перечня счетов, субсчетов, аналитических счетов, используемых в организации для отражения указанных расчетов в бухгалтерском учете);
Главная книга в части записей по счетам 50 «Касса»,
51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы
в пути», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.
Рассмотрим направления и процедуры проверки расчетов
с подотчетными лицами по загранкомандировкам:
I. Оценка элементов организации бухгалтерского учета на
соответствие их требованиям нормативных документов:
1. Ознакомление со сферой хозяйственной деятельности ор-
ганизации.
2. Ознакомление с приказом об учетной политике и рабо-
чим планом счетов. Необходимо выяснить, на каких синтетических счетах бухгалтерского учета ведется учет наличной иностранной валюты, расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам; какие аналитические счета открыты к данным
счетам; на каких счетах ведется учет курсовых разниц; установить типовую корреспонденцию счетов.
3. Проверка правильности оформления первичных учетных
документов и организации документооборота на предприятии.
Просматривая первичные учетные документы, связанные с расчетами по загранкомандировкам, аудитору следует обратить
внимание на ряд обстоятельств.
Во-первых, в первичных документах суммы должны быть
указаны в двух валютах: валюте расчетов и платежей и в рублях.
252
Во-вторых, согласно п. 9 Положения по ведению бухгал-
терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, первичные учетные документы, составленные на иностранных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
В-третьих, необходимо обратить внимание на правильность
датирования документов, так как правильность расчета курсовых разниц напрямую зависит от даты совершения операции.
Так, датой совершения кассовых операций с иностранной валютой является день оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации,
датой погашения задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на командировочные расходы, — дата утверждения авансового отчета.
II. Проверка соблюдения требований действующего гражданского, специального и налогового законодательства.
Командирование работника за пределы Российской Федерации сопровождается изданием руководителем соответствующего приказа. Просматривая такие приказы, аудитору следует
установить, указаны ли в них следующие реквизиты: дата и
номер приказа; ФИО работника; занимаемая должность; страна
командирования; цель командировки; предполагаемая дата выезда в командировку; дата возвращения из командировки или
планируемый срок командирования.
Согласно п. 7 Положения № 749 фактический срок пребывания работника в месте командирования определяется по проездным документам, представляемым работником по возвращении из служебной командировки.
В случае проезда работника к месту командирования и
(или) обратно к месту работы на личном транспорте (легковом
автомобиле, мотоцикле) фактический срок пребывания в месте
командирования указывается в служебной записке, которая
представляется работником по возвращении из служебной командировки работодателю одновременно с оправдательными
документами, подтверждающими использование указанного
транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевой лист, счета, квитанции, кассовые чеки и др.).
253
В случае отсутствия проездных документов фактический
срок пребывания работника в командировке работник подтверждает документами по найму жилого помещения в месте командирования.
При отсутствии проездных документов, документов по
найму жилого помещения, иных документов, подтверждающих
заключение договора на оказание гостиничных услуг по месту
командирования, в целях подтверждения фактического срока
пребывания в месте командирования работником представляются служебная записка и (или) иной документ о фактическом
сроке пребывания работника в командировке, содержащий подтверждение принимающей работника стороны (организации
либо должностного лица) о сроке прибытия (убытия) работника
к месту командирования (из места командировки).
Аудитор должен оценить обоснованность приказа, наличие
документов, подтверждающих расходы по проезду, найму жилого помещения и др.
Аудитор также должен оценить, действительно ли командировки носили производственный характер. Чтобы подтвердить производственный характер произведенных расходов, желательно, чтобы кроме авансового отчета был представлен краткий отчет о проделанной работе. К отчету могут быть приложены документы, подтверждающие результаты этой работы (заключенный с иностранной компанией договор, акт о выполненных работах, протоколы, соглашения о намерениях, сертификат
об участии в конференциях).
На отчете работника о проделанной работе руководитель
предприятия ставит свою резолюцию о соответствии этой работы цели командировки, а на авансовом отчете — свою подпись,
подтверждающую целесообразность произведенных работником
расходов.
III. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам:
1. Аудит выдачи иностранной валюты под отчет и расчетов
с подотчетными лицами.
Расчеты уполномоченного банка с командированным работником могут осуществляться путем:
перевода средств в иностранной валюте на счет коман-
дированного лица в банк за пределами РФ;
254
выдачи наличной иностранной валюты;
перечисления средств на пластиковую карту для оплаты
расходов.
Если по окончании загранкомандировки работник должен
вернуть предприятию неиспользованную подотчетную сумму,
то эта сумма вносится в кассу предприятия.
Работник может по договоренности с предприятием пога-
сить сумму задолженности наличной иностранной валютой,
иной, чем полученная под отчет, только если курс рубля к данной валюте устанавливается Центральным банком РФ, либо
путем внесения в кассу эквивалента суммы задолженности в
рублях по курсу ЦБ РФ на дату погашения задолженности.
Для проверки порядка выдачи иностранной валюты и отче-
тов подотчетных лиц аудитору необходимо провести:
аудит оформления первичной учетной документации по
учету расчетов с подотчетными лицами;
проверку соответствия записей по выдаче, использова-
нию и возврату подотчетных сумм данным журнала-ордера № 7
или другого учетного регистра по счету 71;
проверку своевременности возврата неизрасходованных
подотчетных сумм, выданных на командировочные расходы,
а также своевременность расчетов с подотчетными лицами по
перерасходу.
2. Проверка состава командировочных расходов.
Согласно ст. 168 ТК РФ, при направлении работника в слу-
жебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
1) расходы по проезду;
2) расходы по найму жилого помещения;
3) дополнительные расходы, связанные с проживанием вне
места постоянного жительства (суточные);
4) иные расходы, произведенные работником с разрешения
или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со
служебными командировками, определяются коллективным
договором или локальным нормативным актом организации.
При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров,
установленных Правительством Российской Федерации для
организаций, финансируемых из федерального бюджета.
255
Просматривая в ходе проверки и анализируя авансовые от-
1
четы экономического субъекта, аудитор должен удостовериться
в том, что расходование наличной иностранной валюты в организации производилось только на оплату командировочных
расходов. Аудитор должен убедиться, что в авансовом отчете
содержатся только регламентированные расходы — расходы по
аренде жилого помещения, суточные по норме, транспортные
расходы с учетом различных сборов и багажных квитанций
(возмещаются расходы по оплате аэродромных, страховых, комиссионных сборов).
При проверке необходимо учесть, что работникам, направ-
ляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные
выплачиваются за каждый день пребывания в командировке.
Аудитору следует проверить, имели ли место случаи, когда
нормы суточных устанавливаются не в стопроцентном размере.
Расходы по найму жилого помещения при командировании
работника за границу возмещаются только при их документальном подтверждении. Неподтвержденные документами расходы
по найму жилого помещения могут быть возмещены работнику
с разрешения руководства организации.
Аудитор, анализируя первичные документы об израсходо-
ванных суммах, должен обратить особое внимание на характер
расходов и правильность их отнесения на источники покрытия.
Важным условием правильности отнесения командировочных расходов на себестоимость является их разграничение на
текущие и имеющие капитальный (инвестиционный) характер.
Так, нельзя включать в себестоимость продукции (работ, услуг)
в качестве затрат по производству и управлению расходы по
командированию работника для решения вопросов приобретения основных средств, в том числе ознакомления с их характеристиками, заключения контракта на поставку отдельных объектов основных средств и т. п. Эти расходы относятся на увеличение стоимости основных средств, поскольку, согласно
ПБУ 6/011, первоначальной стоимостью объекта основных
Учет основных средств (ПБУ) [электронный ресурс]: положение
по бух. учету (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
256
средств, приобретенного за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объекта (за исключением НДС и иных возмещаемых
налогов). Поэтому указанные командировочные расходы вместе
с прочими затратами по приобретению отдельных объектов
основных средств должны учитываться на счете 08 «Вложения
во внеоборотные активы» субсчете «Приобретение отдельных
объектов основных средств».
В ходе проверки аудитору необходимо установить правильность списания расходов по загранкомандировкам, производственный характер которых не подтвержден необходимыми
оправдательными документами. Такие расходы должны быть
отнесены на финансовые результаты (без учета в составе расходов при налогообложении).
3. Проверка порядка ведения бухгалтерского учета.
При проверке аудитор должен принимать во внимание рабочий план счетов экономического субъекта.
Для обобщения информации о расчетах с подотчетными
лицами по суммам, выданным им под отчет, используется
счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В аналитическом
учете могут быть выделены субсчета (аналитические счета)
«Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте в пределах установленных нормативов», «Расчеты с подотчетными
лицами в иностранной валюте сверх норм» и др.
Кроме того, необходимо установить тождество данных синтетического и аналитического учета, учетных регистров и Главной книги, а также отчетности.
IV. Проверка соблюдения налогового законодательства по
расчетам с подотчетными лицами.
Следует иметь в виду, что, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, не
подлежат включению в совокупный облагаемый годовой доход
работника:
суточные в пределах норм, установленных в соответ-
ствии с действующим законодательством;
фактически произведенные и документально подтвер-
жденные целевые расходы на проезд до места назначения и
обратно;
сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;
257
расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах от-
правления, назначения или пересадок, на провоз багажа;
расходы по найму жилого помещения (при непредстав-
лении документов, подтверждающих оплату расходов по найму
жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от
налогообложения налогом на доходы физических лиц в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством);
расходы по оплате услуг связи;
расходы по получению и регистрации служебного загра-
ничного паспорта, получению виз;
расходы, связанные с обменом наличной валюты или че-
ка в банке на наличную иностранную валюту.
Суточные свыше норм должны включаться в совокупный
облагаемый годовой доход работника. Основанием для применения данной нормы является п. 2 ст. 226 части второй НК РФ.
Им предусматривается исчисление сумм и уплату налога на
доходы физических лиц производить в отношении всех доходов
налогоплательщика, источником которых является организация,
признаваемая в соответствии с налоговым законодательством
налоговым агентом.
Заграничная служебная командировка — это поездка ра-
ботника, состоящего в трудовых отношениях с работодателем,
по его распоряжению на территорию иностранного государства
на определенный срок для выполнения служебного поручения
вне места постоянной работы.
К основным расходам на загранкомандировки относятся расходы по проезду, по найму жилого помещения, дополнительные
расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов, обязательные консульские и аэродромные сборы, сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта, расходы на оформление обязательной медицинской страховки, иные расходы, произведенные
работником с разрешения руководителя организации.
В бухгалтерском учете командировочные расходы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности после
258
утверждения авансового отчета руководителем в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на дату выдачи валюты под отчет.
Задачами аудита расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам являются: проверка соблюдения порядка
оформления загранкомандировок; проверка порядка покупки
иностранной валюты на внутреннем валютном рынке для оплаты командировочных расходов; аудит выдачи иностранной валюты в подотчет и отчетов подотчетных лиц; проверка состава
командировочных расходов; проверка правильности отнесения
командировочных расходов на источники покрытия; оценка
состояния синтетического и аналитического учета расчетов
с подотчетными лицами; оценка полноты и правильности отражения расчетов в учетных регистрах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; проверка соблюдения хозяйствующим субъектом налогового законодательства по операциям, связанным
с расчетами с подотчетными лицами в иностранной валюте.
Контрольные вопросы
1. В чем заключаются особенности документального
оформления загранкомандировок?
2. Какими нормативными документами определен состав
командировочных расходов при загранкомандировках?
3. Проведите сравнительную характеристику перечня
расходов по загранкомандировкам в соответствии с нормами
гражданского, трудового и налогового законодательства.
4. Каким образом должен быть организован учет расчетов
с подотчетными лицами по загранкомандировкам?
5. Определите последовательность работ в ходе аудита
расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам.
6. Какие контрольные процедуры могут быть осуществ-
лены в процессе оценки системы внутреннего контроля?
7. На какие обстоятельства должен обратить внимание
аудитор в ходе проверки состава командировочных расходов?
8. Охарактеризуйте порядок налогообложения расходов
по загранкомандировкам в целях исчисления налога на прибыль
и налога на доходы физических лиц.
259
Рекомендуемая литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вто-
рая) электронный ресурс : федер. закон от 05.08.2000 № 117ФЗ // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
2. Трудовой кодекс Российской Федерации электронный
ресурс : федер. закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ // Доступ из СПС
«КонсультантПлюс».
3. Об особенностях направления работников в служебные
командировки электронный ресурс : постановление Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
4. О размере и порядке выплаты суточных в иностранной
валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств
работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета электронный ресурс : постановление Правительства РФ от 26.12.2005 № 812 // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
5. Об установлении форм электронных проездных доку-
ментов (билетов) на железнодорожном транспорте [электронный ресурс] : приказ Минтранса России от 21.08.2012 № 322
(ред. от 21.07.2016) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
6. Об установлении формы электронного пассажирского
билета и багажной квитанции в гражданской авиации электронный ресурс : приказ Минтранспорта РФ от 08.11.2006
№ 134 // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
7. Об утверждении унифицированной формы первичной
учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет» электронный ресурс : постановление ГК РФ по статистике от 01.08.2001
№ 55 // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
8. О документальном подтверждении командировочных
расходов (командировочное удостоверение) электронный ресурс : письмо ФНС РФ от 25.11.2009 № МН-22-3/890 // Доступ
из СПС «КонсультантПлюс».
260
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]