Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и аудит в организациях различных видов экономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
При аудите необходимо проверить их наличие, правильность оформления, а также рассмотреть особенности бухгалтерского учета и налоговые последствия заключаемых сделок.
§ 6.4. Порядок оформления и учета скидок у продавца
При проведении аудита необходимо установить, выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по предоставлению
скидок.
Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ, цены, одобренные контрагентами, принимаются в налогообложении. Однако в п. 2 сказано,
что если по однородным или идентичным товарам цены отклоняются более чем на 20 % в сторону понижения или повышения,
налоговики вправе проанализировать ценообразование сделки.
В организации составляется специальный документ, где
раскрываются принципы ценообразования, приводятся размеры
скидок и условия, на которых те предоставляются. Часто таким
документом является положение о маркетинговой политике.
Если же инициатива предоставления скидки исходит от производителя, у него всегда найдутся доказательства того, что продукция, проданная со скидкой, отличается от реализуемой по
обычной цене и не подлежит сравнению по однородности или
идентичности.
Чтобы исключить возможность неверного толкования расходов в виде премии (скидки, бонуса), следует правильно документально оформить операции по предоставлению премии
(скидки, бонуса):
решение о предоставляемых скидках закрепить во внут-
реннем документе организации (приказе, распоряжении руководителя);
систему скидок закрепить в ценовой (маркетинговой)
политике, где указать, что премия способствует росту покупательского спроса;
сведения о скидке раскрыть в учетной политике в целях
налогообложения (по разделу «Порядок определения и признания внереализационных расходов»);
111
предусмотреть в приложении к учетной политике в це-
лях бухгалтерского учета форму первичного учетного документа, согласно которому в бухгалтерском учете отражается скидка
(это может быть акт на предоставление скидки и расчет скидки);
предусмотреть внесение изменений и дополнений в до-
говор поставки, где четко указать условия предоставления скидки, порядок ее расчета, порядок документального оформления.
§ 6.5. Порядок учета операций по продаже товаров
по договору розничной купли-продажи
В соответствии с ГК РФ, по договору розничной купли-про-
дажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать
покупателю товар, предназначенный для личного, семейного,
домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Для розничной торговли не имеет значения форма оплаты
товара. Покупатель вправе расплатиться наличными деньгами,
кредитной картой или перечислить деньги по безналичному
расчету.
Договор розничной купли-продажи считается заключенным
в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю
кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
В бухгалтерском учете выручка продавца от продажи това-
ров в соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 признается доходом от
обычных видов деятельности. На основании п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к учету, исчисленная в денежном выражении
и равная величине поступления денежных средств, а также иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности,
определяемой исходя из цены товаров, установленной договором.
Выручка признается в бухгалтерском учете продавца при одновременном выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99,
одно из которых, как известно, переход права собственности на
товар от продавца к покупателю. Так как по договору с особым
переходом права собственности покупатель до момента оплаты
112
товара не становится его собственником, в учете продавца отражается кредиторская задолженность, а не выручка.
Сумма выручки за проданные товары определяется как разница между показаниями счетчика кассовой машины на начало
и конец дня или смены. При возврате товаров покупателями
выручка, определенная по показаниям кассовой машины, уменьшается. Показатели кассового счетчика регистрируются в книге
кассира-операциониста, которая ведется по кассовой машине.
Допускается ведение общей книги на все машины. В этом случае
записи должны производиться в порядке нумерации всех касс
с указанием в числителе заводского номера кассовой машины.
Сумма фактической выручки отражается в кассовой книге. Стоимость проданных товаров записывается также материальноответственными лицами в товарных отчетах. Стоимость проданных товаров, отраженную в товарном отчете, следует сверять
с торговой выручкой, указанной в кассовом отчете. При этом
суммы в товарном и кассовом отчетах должны быть равными.
Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на
счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная
стоимость проданных товаров (включая НДС и налог с продаж),
а по дебету — их себестоимость (включая покупную стоимость,
расходы на продажу) и налоги.
Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров
списывается с материально-ответственных лиц на основании их
товарных отчетов по продажной стоимости (при учете товаров
по продажным ценам согласно учетной политике) или по покупной стоимости (при их учете по покупным ценам).
При учете товаров по продажным ценам в течение месяца
(отчетного периода) стоимость проданных товаров отражается
по дебету и кредиту счета 90 в одинаковой оценке, т. е. по продажным, розничным ценам. Такой порядок учета продаж позволяет контролировать правильность отражения в учете объема
продаж (розничного товарооборота) и списания товаров материально-ответственными лицами путем сопоставления оборотов
по дебету и кредиту данного счета. В конце месяца делается
сторнировочная запись на сумму наценки по проданным товарам.
При проверке товарных отчетов материально-ответственных лиц необходимо установить:
113
подлинность документов и правильность записей в отче-
те, сделанных на основании приложенных документов;
соответствие даты документов периоду, за который
представляется отчет;
соответствие в данном отчете остатков товара и тары на
начало отчетного периода остаткам, показанным в предыдущем
отчете на конец отчетного периода;
соответствие в отчете остатков товара и тары на начало
отчетного периода фактическим остаткам в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;
соответствие дат первичных документов, включенных
в отчет, дате начала проведения инвентаризации (для контроля
за датой фактического поступления товаров: до или после начала проведения инвентаризации);
законность и обоснованность хозяйственных операций
(приема, отпуска, списания товара и т. п.);
наличие в документах всех необходимых реквизитов,
подписей материально-ответственных лиц, распорядительных
подписей руководителя организации на внутреннее перемещение товаров;
полноту оприходования в отчетном периоде товаров по
выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате
документам;
правильность применяемых цен на товары, таксировки
и подсчетов в отчете и приложенных к нему документах;
соответствие записей, сделанных материально-ответст-
венными лицами в карточках и книгах складского учета, первичным приходным и расходным документам;
соответствие суммы по внутреннему перемещению от-
пущенных товаров и тары сумме, показанной в приходной части
товарных отчетов других материально-ответственных лиц;
соответствие выручки, показанной в расходной части
товарного отчета, сумме, оприходованной по кассовому отчету
(при учете по продажным ценам).
При организации и ведении бухгалтерского учета в органи-
зациях розничной торговли торговые скидки между объемами
проданного и непроданного товара могут распределяться по
среднему проценту.
114
Для определения себестоимости проданных товаров необходимо рассчитать сумму расходов, относящихся к проданным
товарам, и отразить ее по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 2
«Себестоимость продаж»). Данный расчет производится в два
этапа: по среднему проценту определяются расходы на остаток
товаров, а затем расходы на проданные товары. При этом сумма
расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на
начало месяца в следующем порядке:
1) суммируются транспортные расходы на остаток това-
ров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) определяются сумма товаров, проданных в отчетном
месяце, и остаток товаров на конец месяца;
3) определяется средний процент расходов к общей сумме
товаров — как отношение суммы расходов (п. 1) к сумме проданных и оставшихся товаров (п. 2);
4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца
на средний процент указанных расходов (п. 3) определяется их
сумма, относящаяся к остатку непроданных товаров на конец
месяца.
Расходы, относящиеся к проданным товарам, исчисляются
по данным счета 44 «Расходы на продажу» следующим образом:
к сальдо начальному прибавляется дебетовый оборот и вычитается сальдо конечное.
§ 6.6. Порядок оформления и учета операций
по продаже товаров в кредит
При оформлении документов по учету торговых операций
при продаже товаров в кредит следует руководствоваться Правилами продажи гражданам товаров длительного пользования
в кредит, утвержденными Постановлением Правительства РФ от
9 сентября 1993 г. № 895.
При продаже товаров в кредит договором купли-продажи
предусмотрена оплата стоимости товара через определенное время после его передачи покупателю. Отношения между продавцом
(торговой организацией) и покупателем (физическим лицом) при
продаже товаров в кредит регулируются ст. 488, 489 ГК РФ.
115
Порядок отражения в учете операций по продаже товаров
в кредит зависит от того, в какой момент происходит передача
права собственности на товар покупателю. Момент передачи
права собственности должен определяться в поручении-обязательстве. Если момент перехода права собственности на товары
в поручении-обязательстве не указан, то он определяется по
моменту передачи товаров покупателю (ст. 223, 224 ГК РФ).
Продажа гражданам товаров длительного пользования
в кредит (с рассрочкой платежа) в организациях розничной торговли производится на основании справки для покупки товаров
в кредит унифицированной формы № КР-1. Справка составляется в одном экземпляре администрацией организации по месту
работы (учебы) граждан, желающих оформить покупку товаров
в кредит, а в случае оформления покупки товаров в кредит неработающим пенсионерам — администрацией органа, назначившего пенсию.
В зависимости от того, кто выступает кредитором, существу-
ет два варианта продажи товаров в кредит в розничной торговле:
1. Кредит с участием банка. В этом случае кредит на сумму
конкретной покупки покупателю предоставляет банк. Однако
реального доступа к денежным средствам покупатель не получает, поскольку товар оплачивает банк. Такой кредит оформляется непосредственно в магазине.
Между банком и покупателем (заемщиком) оформляется
кредитный договор. Согласно этому договору, банк обязуется
предоставить денежные средства заемщику в размере части
стоимости товара. Причем банк оплачивает этот товар за покупателя, а тот возвращает полученный кредит с учетом процентов (ст. 819 ГК РФ).
После заключения кредитного договора покупатель производит первоначальный платеж (часть стоимости товара) в кассу
магазина и забирает покупку. В дальнейшем он рассчитывается
по кредиту непосредственно с банком (кредитором).
Оставшуюся стоимость товара магазину за покупателя перечисляет банк. Это делается в день покупки или в ближайшие
дни. Обычно сумма перечисляется за вычетом банковского вознаграждения.
116
Таким образом, поступление денег в магазин в счет оплаты
товара в кредит с участием банка складывается:
из первоначального взноса, который покупатель уплачи-
вает в кассу магазина наличными или с использованием банковской карты, как правило, это небольшая часть стоимости товара;
оставшейся части стоимости проданного товара, на ко-
торую оформлен кредит. Эту сумму (за вычетом комиссионного
вознаграждения) банк перечисляет на расчетный счет магазина.
На сумму первоначального взноса, уплачиваемого покупа-
телем в магазине, пробивается кассовый чек. Сумма первоначального взноса отражается в журнале кассира-операциониста
(форма № КМ-4), справке-отчете кассира-операциониста (форма
№ КМ-6), сведениях о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма № КМ-7).
2. Кредит без участия банка. Из ст. 823 ГК РФ следует, что
продавец может самостоятельно осуществлять коммерческое
кредитование покупателя в рамках своей маркетинговой политики. В юридическом смысле это не заем (кредит), а купля-продажа на особых условиях оплаты — с отсрочкой или рассрочкой
платежа (ст. 488 и 489 ГК РФ). Магазин сам несет риск неоплаты или неполной оплаты товара покупателем, а также вынужден
ограничивать свои оборотные средства на весь период рассрочки платежа.
При продаже товаров в кредит выручка принимается к уче-
ту в полной сумме задолженности покупателя, включая проценты по кредиту, и отражается по дебету счета 62-4 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» (субсчет «Расчеты за товары,
проданные в кредит») в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка»).
Сумма первоначального взноса приходуется в кассу: Дт 50
Кт 62.
На основании распоряжения об отпуске товара формы
№ КР-4, которое также прикладывается к товарному отчету,
бухгалтер списывает полную стоимость проданного в кредит
товара с материально-ответственного лица: Дт 90-2 Кт 41-2.
По мере погашения задолженности за товары счет 62 креди-
туется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
117
В случае досрочного погашения покупателем задолженности производится перерасчет процентов по остатку кредита,
досрочно внесенному в кассу, сумма излишне начисленных
процентов по кредиту сторнируется.
Договор может предусматривать иной момент перехода
права собственности (например, после полной оплаты товаров),
при этом товары до этого момента не считаются проданными
и отражаются на счете 45 «Товары отгруженные».
Если покупатель становится собственником товаров после
их полной оплаты, то при передаче товаров покупателю реализации не происходит, и НДС по реализации не начисляется,
однако суммы платежей, вносимых покупателями в оплату товаров, являются авансом, по которому начисляется НДС (ст. 162
НК РФ). После завершения расчетов за товары, когда покупатель
становится их собственником, уплаченные суммы НДС по авансам принимаются к вычету, и начисляется НДС по реализации.
§ 6.7. Порядок оформления и учета операций
по продаже товаров по кредитным картам
Разновидностью продажи товаров в кредит является продажа по кредитным картам. Покупатель заключает договор с коммерческим банком на получение кредита либо депонирует на
счете в банке собственные денежные средства и получает пластиковую карту, которую использует при покупке товаров. На
сумму проданных товаров по кредитным картам магазин выписывает коммерческим банкам счета, на которых при покупке
ставится штамп магазина и покупатель расписывается. После
этого магазин высылает счета кредитным организациям и получает от них денежные средства.
При расчетах с покупателем по кредитным картам (талонам, чекам или другим аналогичным документам) обязательно
пробивается чек ККМ на сумму, оплаченную по картам, особым
образом (на отдельную секцию) и обычно отдельно в Z-отчете
отражается общая сумма, оплаченная по документам (в данном
случае — по платежным картам). Если оплата производится
с применением платежных карт, сумма наличных денег, сданных старшему кассиру, не будет совпадать с показаниями счет-
118
чиков ККМ, она будет отличаться на сумму продаж по документам. Деньги поступят на расчетный счет, причем, возможно,
через определенный промежуток времени. Эта сумма обязательно должна отражаться в журнале кассира-операциониста,
а деньги в кассу должны быть оприходованы только в той сумме, которая поступила наличными.
Выписывать приходные кассовые ордера и проводить кар-
точные платежи по кассовой книге не нужно, так как в ней учитывают поступления только наличных денежных средств, а платежи
с использованием платежных карт относятся к безналичным.
Сумму выручки за товары, оплаченные картами, нужно по-
казать в графе 13 («Сдано / оплачено по документам») журнала
кассира-операциониста (форма № КМ-4).
На основании п. 16 Правил ведения журналов учета полу-
ченных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг
продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость,
утвержденных Постановлением Правительства РФ от
02.12.2000 г. № 914, продавцами ведется книга продаж, в которой регистрируются не только выставляемые счета-фактуры, но
и контрольные ленты контрольно-кассовой техники при реализации товаров, работ и услуг населению, когда требования по
выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если
продавец выдал покупателю кассовый чек (п. 7 ст. 168 НК РФ).
Организации, реализующие товары и оказывающие услуги
населению, счета-фактуры не выписывают, а ежедневно в конце
дня заносят в книгу продаж данные лент контрольно-кассовой
техники.
§ 6.8. Результаты аудита
По результатам аудита следует подготовить мнение аудито-
ра по вопросам:
правильности документального оформления операций
по выбытию товаров;
правильности формирования стоимости выбывающих
товаров;
правильности отражения хозяйственных операций по
выбытию товаров в бухгалтерском и налоговом учете.
119
Итоговым этапом аудита являются обобщение результатов
аудита и анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.
Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и
нарушения. Существенность ошибок оценивается количественно
и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает
обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор
руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.
При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Перечень проверенных документов, выявленные ошибки
и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.
Таким образом, при проведении аудита торговой деятельности проверке подлежат все операции, связанные с приобретением и продажей товаров. Особое внимание должно быть уделено проверке порядка установления цен на товары, договоров
на выбытие товаров, бухгалтерского учета операций по продаже
товаров при применении различных договоров.
Контрольные вопросы
1. В чем заключается аудит порядка установления цен на
товары?
2. Каков порядок проверки операций по движению товаров?
3. Опишите порядок аудита операций по продаже товаров
по договору розничной купли-продажи?
4. Каков порядок оформления и учета операций по продаже
товаров по кредитным картам?
Рекомендуемая литература
1. Об аудиторской деятельности электронный ресурс :
федер. закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
2. О введении в действие международных стандартов аудита
на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской
Федерации [электронный ресурс] : приказ Минфина России от
09.01.2019 № 2н // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]