Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и аудит в организациях различных видов экономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
Таблица 1.4
Содержание операции
Сумма, р.
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
1. Списана стоимость
недостающих товаров
2000
94
41-2
2. Недостача товаров в пределах норм ЕУ отнесена
на расходы на продажу
1200
44
94
3. Недостача сверх норм ЕУ
подлежит возмещению МОЛ
800
73-3
94
4. Если магазин является плательщиком НДС, то восстановлен налоговый вычет НДС,
предъявленный поставщиком:
если предъявленный НДС
еще не принят к зачету
если предъявленный НДС
уже принят к налоговому
вычету
800 · 0,2 =
= 160
94
94
19-3
68-3
5. Ущерб в размере налогового
вычета НДС отнесен на виновное в недостаче лицо
160
73-3
94
Хозяйственные операции по отражению результатов
инвентаризации (магазин учитывает товары по покупным ценам)
Если магазин учитывает товары по продажным ценам, то
в этой ситуации необходимо определить размер торговой
надбавки в сумме недостачи товара. Для этого определяют размер торговой надбавки на начало периода (кредитовое сальдо по
счету 42) — 18 500 р., остаток товаров на начало периода —
91 000 р., рассчитывают процент торговой надбавки на остаток
товаров — 18 500 : 91 000 = 30,33 %, определяют размер торговой надбавки в недостаче товара в пределах норм естественной
убыли — 1200 · 20,33 % = 243,96 р. и сверх норм естественной
убыли — 800 · 20,33 % = 162,64 р. На основании этого делают
следующие проводки (табл. 1.5).
51
Таблица 1.5
Содержание операции
Сумма, р.
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
1. Списана стоимость недостающих товаров
2000
94
41-2
2. Списана торговая надбавка по недостаче в пределах
норм естественной убыли
243,96
42
94
3. Недостача товара в пределах норм естественной
убыли за минусом торговой
надбавки отнесена на расходы на продажу
1200 – 243,96 =
= 956,04
44
94
4. Недостача сверх норм
естественной убыли подлежит возмещению материально-ответственным лицом
800
73-3
94
5. Торговая надбавка в сумме товарной недостачи
сверх норм естественной
убыли, которая подлежит
возмещению материальноответственным лицом
162,64
42
98-4
Хозяйственные операции по отражению
результатов инвентаризации
(магазин учитывает товары по продажным ценам)
Так как товарные потери вследствие естественной убыли
образуются в течение всего межинвентаризационного периода,
включаться в расходы на продажу они должны не единовременно, а по месяцам этого периода. Поэтому ежемесячно следует
списывать в расходы на продажу плановую сумму потерь путем
начисления резерва на естественную убыль.
Резерв начисляется в пределах действующих норм. Его создание необходимо отразить в приказе по учетной политике.
Для определения суммы, на которую будет создан резерв, надо
рассчитать средний процент товарных потерь по отношению
к товарообороту прошлого отчетного периода.
52
Создание резерва отражается на счете 96 (Дт 44 Кт 96) еже-
1
месячно. После проведения инвентаризации списание недостачи
товара в пределах норм естественной убыли отражают проводкой Дт 96 Кт 94.
Как правило, суммы фактической недостачи товаров вследствие естественной убыли и начисленного резерва не совпадают. Поэтому после проведения инвентаризации следует скорректировать сумму начисленного резерва. Если она меньше
фактической недостачи в пределах норм естественной убыли, то
на сумму недостачи в покупных ценах резерв доначисляют
(Дт 44 Кт 96). Если сумма начисленного резерва больше фактической недостачи, то излишне начисленный резерв сторнируют
(Дт 44 Кт 96).
Нормы потерь на товары в стеклянной таре и порожнюю
стеклянную тару устанавливают на возмещение возможного боя
при приемке, рассортировке, хранении, отпуске и транспортировке этих товаров. Установленные нормы являются предельными
и применяются только в тех случаях, когда при проверке фактического наличия товаров в стеклянной таре окажется недостача
против учетных остатков, образовавшаяся за счет боя тары.
Предельный размер потерь от боя стеклянной тары определяется независимо от сроков хранения этих ценностей за проверяемый период в следующем порядке1:
1. По товарам в стеклянной таре: на складах розничной
торговли — от полученного и отпущенного количества товаров
в стеклянной таре, деленного на два; в организациях розничной
торговли — с оборота по продаже товаров в стеклянной таре.
2. По порожней стеклянной таре независимо от ее вида: на
складах розничной торговли — от полученного и отпущенного
количества порожней тары, деленного на два; в организациях
розничной торговли — от отпущенного (сданного) количества
порожней тары.
Об утверждении норм естественной убыли продовольственных
товаров в сфере торговли и общественного питания [электронный
ресурс]: приказ Минпромторга РФ от 01.03.2013 № 252 // Доступ из
СПС «КонсультантПлюс».
53
При транспортировке товара автомобильным транспортом
нормы применяются по всей партии перевезенного товара,
оформленного отдельным сопроводительным документом. Списание таких недостач производится по фактическим размерам,
но не выше предельных норм.
Списание может производиться только после проведения
инвентаризации и на основании ранее составленных актов по
каждому факту боя. При этом расходы на продажу списываются
в пределах норм: потери от боя стеклянной тары с товаром — по
покупным ценам (разница между розничной и покупной ценой
относится на счет торговых надбавок); потери от боя порожней
тары — по средним залоговым ценам.
§ 3.1.2. Потери в результате завеса тары
К товарным потерям относится также завес тары. На предприятиях розничной торговли товары принимают массой нетто
(чистая масса товара без упаковки). Однако если товар при приемке невозможно освободить от тары (молоко, сметана в бидонах и т. д.), массу товара определяют путем вычитания из массы
брутто веса тары, указанного в сопроводительных документах.
После продажи товара освобожденную тару взвешивают.
Завес тары — положительная разница между фактическим
весом тары и ее массой по трафарету. Наличие завеса тары
означает, что товара продано меньше, чем оприходовано. В связи с тем, что это произошло по объективным причинам, сумму
завеса тары списывают с материально-ответственного лица как
излишне оприходованный товар.
Все товары, по которым может быть завес тары, регистрируются в «Журнале регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары».
Если масса тары превышает массу, указанную в сопроводительных документах поставщика, составляется акт в двух экземплярах. Выявленная при инвентаризации недостача товаров
вследствие завеса тары списывается с материально-ответственного лица только при условии, если она не превышает нормы
естественной убыли. Завес тары списывают в зависимости от
условий договора с поставщиком. Если предъявить претензию
54
поставщику невозможно, потери товаров от завеса тары относят
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
Списание за счет поставщика
76
94
Списание за счет специальной скидки
42
94
Списание за счет виновного лица
73-3
94
Списании убытков за счет торговой
организации, когда суммы претензий
не признаны судом или при отсутствии
конкретных виновников
91-2
94
на виновных лиц. Лишь в исключительных случаях они могут
быть списаны за счет торговой организации.
По некоторым товарам поставщики могут предоставить ма-
газинам специальную скидку на завес тары. При поступлении
товаров эту скидку записывают на кредит аналитического счета 42 «Завес тары». По таким товарам акты на завес тары не
составляются и претензии поставщикам не предъявляются. Фактический завес тары списывают за счет предоставленной скидки. Завес тары за счет скидки списывают только в случае выявления недостачи при инвентаризации сверх норм естественной
убыли. Первоначально списывают сумму полученной скидки на
завес тары (за вычетом скидки, относящейся к остатку затаренных товаров), а затем в соответствующей сумме естественную
убыль (табл. 1.6).
Таблица 1.6
Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций
по списанию завеса тары (по покупным ценам)
§ 3.1.3. Потери по причине «забывчивости» покупателей
В магазинах самообслуживания и с открытой выкладкой
товаров возникают потери по причине «забывчивости» покупателей. На это необходимо установить дополнительные нормы.
Списание товарных потерь в пределах этих норм допускается
тогда, когда недостача товаров, выявленная при инвентаризации, выше норм естественной убыли. Эти дополнительные по-
55
тери в пределах норм, как и естественная убыль, включаются
в расходы на продажу или списываются за счет образованного
резерва. Сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется
следующим образом: фактический товарооборот по самообслуживанию и с открытой выкладкой за отчетный месяц умножается на плановый уровень товарных потерь (в процентах к товарообороту) и делится на 100.
Плановый уровень товарных потерь следует определить
расчетным путем на основе статистических данных по торговой
организации за определенное количество лет. Решение о расчете
норматива, а также порядок списания товарных потерь (непосредственно на расходы на продажу или за счет образованного
резерва) должны оговариваться в учетной политике торговой
организации.
§ 3.2. Учет ненормируемых потерь
К ненормируемым товарным потерям относятся бой, лом,
порча товаров, недостачи, растраты, хищения и т. п. Эти потери
товаров возникают вследствие нарушения условий приемки,
хранения или продажи товаров, халатных действий торгового
персонала и др. Наличие такого рода товарных потерь, как правило, является результатом бесхозяйственности, поэтому норм
списания по таким потерям не существует, а ущерб взыскивается с виновных лиц. Исключение составляют лишь убытки от
хищений, виновники которых не установлены судом, такие потери относятся в состав прочих расходов.
К ненормируемым товарным потерям относятся и все виды
аварийных потерь: от пожаров, наводнений и другого рода чрезвычайных ситуаций, от которых не застрахован никто, в том
числе и торговая организация.
До передачи в торговый зал или иное место продажи товары должны быть освобождены от тары, оберточных и увязочных материалов. Загрязненные поверхности или части товаров
должны быть удалены. Необходимо проверить качество товаров
по внешним признакам, наличие необходимой документации на
товар. Возникающие при этом отходы подлежат списанию.
56
Отдельные продовольственные товары сразу приходуют за
минусом отходов. В этом случае величину отходов рассчитывают и фиксируют в приходных документах. Списание отходов производят за счет:
1) скидки, предоставленной поставщиком;
2) собственной торговой наценки в организациях, учиты-
вающих товар по продажным ценам;
3) расходов на продажу в организациях, учитывающих то-
вары по покупным ценам (в этом случае списание отходов следует производить после продажи товара путем взвешивания
и актирования фактического количества отходов).
Торговая организация самостоятельно устанавливает в рас-
порядительном документе порядок и периодичность списания
отходов.
Порчу, бой и лом товаров оформляют актом (форма
№ ТОРГ-15). Акт составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии с участием представителя администрации и материально-ответственным лицом. Акт передают в бухгалтерию, где проверяют правильность его составления, после
чего передают на утверждение руководителю, который решает,
за чей счет списать потери товаров. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания
с материально-ответственных лиц потерь товарно-материальных
ценностей, второй остается в подразделении, третий — у материально-ответственного лица.
Сдачу товаров в утиль, в переработку или откормочным ор-
ганизациям оформляют товарно-транспортной накладной. Уничтожают испорченные товары в присутствии комиссии, составившей акт, во избежание повторного представления товаров
для списания. Лица, несущие материальную ответственность за
сохранность товаров, возмещают сверхнормативные потери от
боя стеклянной тары с пищевыми товарами по розничным ценам, а от боя порожней тары — по средним залоговым ценам.
Товары с истекшим сроком реализации подлежат списанию
на основании приказа руководителя с указанием причины списания. При оформлении возникающей по тем или иным причинам порчи, потери качества товаров, не подлежащих дальнейшей реализации, применяется акт о списании товаров (форма
№ ТОРГ-16).
57
Расходы, связанные со списанием товаров в связи с истек-
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
1. Сторнируется ранее начисленная торговая
наценка по товарам с истекшим сроком
реализации
41
42
2. Списывается покупная стоимость товаров
с истекшим сроком реализации
91-2
41
3. В конце месяца определяется сальдо прочих
доходов и расходов, соответствующее убытку
от списания товаров с истекшим сроком
реализации (при отсутствии прочих доходов)
91-9
01-2
4. Списывается на убытки сальдо прочих
доходов и расходов за отчетный месяц
99
91-9
шим сроком их реализации, могут быть отнесены к прочим расходам, поскольку состав указанных расходов не является закрытым. Указанные расходы подлежат зачислению на счет 91 в том
отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств или иной
формы осуществления (табл. 1.7).
Таблица 1.7
Хозяйственные операции по списанию товаров
с истекшим сроком реализации
Если причиной товарных потерь в организации торговли
стали какие-то чрезвычайные обстоятельства, например, пожар,
наводнение и тому подобное, то торговая фирма в обязательном
порядке должна провести инвентаризацию имущества
Согласно п. 13 ПБУ 10/99, расходы организации, возника-
ющие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии
и т. п.), признаются прочими расходами.
Следовательно, товары, уничтоженные в результате чрезвы-
чайных обстоятельств, по фактической себестоимости списываются в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
а затем закрываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
58
Если товары были застрахованы, то суммы, полученные
торговой фирмой от страховых компаний в качестве компенсаций, признаются в составе прочих доходов организации.
Если был поставлен некачественный товар, то возврат бракованного товара поставщику торговая организация оформляет
товарной накладной (форма ТОРГ-12). Если стороны договариваются, что поставщик заменяет некачественный товар товаром
соответствующего качества, то составляется акт о замене товара
(в произвольной форме).
Как уже было отмечено, на составление претензии и, соответственно, на отражение дальнейших операций с контрагентом
в бухгалтерском учете влияет тот факт, оплачен или нет товар
на момент приемки.
Таким образом, значительное место в расходах торговой
организации занимают товарные потери. Их классификация
включает нормируемые и ненормируемые потери. Порядок учета товарных потерь зависит от их видов. Основными видами
товарных потерь являются потери в результате естественной
убыли, потери товаров в стеклянной таре, завес тары, различные
виды аварийных потерь. Для списания потерь вследствие естественной убыли организация может создавать специальный
резерв. Отражение в бухгалтерском учете списания потерь товаров зависит от того, по каким ценам учитываются товары в торговой организации — по покупным или по продажным.
Контрольные вопросы
1. Дайте понятие товарных потерь.
2. Перечислите виды товарных потерь в торговых органи-
зациях.
3. Дайте характеристику товарных потерь в результате
естественной убыли.
4. Как рассчитываются нормы естественной убыли?
5. Как отражается в учете списание товарных потерь
вследствие естественной убыли при учете товаров по покупным
ценам?
59
6. Как отражается в учете списание товарных потерь
вследствие естественной убыли при учете товаров по продажным ценам?
7. Каков порядок начисления и использования резерва на
естественную убыль?
8. Как отражаются в учете потери товаров в стеклянной таре?
9. Каков порядок отражения в учете завеса тары?
10. Что относится к ненормируемым товарным потерям
торговых организаций?
11. Каков порядок списания товаров, непригодных к ис-
пользованию и с истекшим сроком годности?
Рекомендуемая литература
1. Бургонова, Г. Н. Бухгалтерский учет на предприятиях
различных организационно-правовых форм / Г. Н. Бургонова. —
Изд. 2-е, перераб. и доп. — М. ; СПб., 2018. — 102 c.
2. Бухгалтерский учет в торговле : учеб. пособие / ред.
М. И. Баканов. — М. : Финансы и статистика, 2018. — 576 c.
Глава 4. УЧЕТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ
§ 4.1. Учет продажи товаров в розничной торговле
Деятельность организаций в области розничной торговли
регулируется ГК РФ. В соответствии со ст. 492 и 500 ГК РФ по
договору купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью, а покупатель обязан оплатить товар по
цене, объявленной продавцом в момент заключения договора
розничной купли-продажи. Сторонами договора розничной купли-продажи являются торговая организация и покупатель-гражданин. Условия договора купли-продажи одинаковы для всех
покупателей.
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]