Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и аудит в организациях различных видов экономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
ответственными лицами по наименованиям, сортам, количеству
и цене. При автоматизированной обработке данных возможно
применение этой формы в виде отдельной ведомости на бумажных или машинных носителях информации.
Приходные и расходные документы являются основанием
для составления товарного отчета (форма № ТОРГ-29). Материально-ответственные лица должны составлять отчетность
о наличии и движении товаров в сроки от одного до десяти дней
в зависимости от условий работы. Каждый приходный документ
записывается отдельно, рассчитывается общая сумма оприходованных товаров за отчетный период и итог прихода с остатком
на начало периода. В расходной части товарного отчета подсчитывается общая сумма расхода товаров за отчетный период.
Каждый расходный документ отражается отдельной строкой
(продажа товаров мелким оптом, возврат недоброкачественных
товаров, переброска товаров).
Основой товарного отчета является подтверждение товарного остатка.
Товарный отчет составляется материально-ответственным
лицом в двух экземплярах: первый вместе со всеми оправдательными документами, подтверждающими поступление или
выбытие товара, предъявляется в бухгалтерию; второй с распиской бухгалтера о приеме отчета остается у материально-ответственного лица. Все приходные и расходные документы, на
основании которых составляются товарные отчеты, следует
располагать в хронологическом порядке. Исправление ошибок
в товарном отчете должно быть оговорено надписью «исправлено» и подтверждено подписью материально-ответственного
лица и бухгалтера с указанием даты исправления.
Товарные отчеты в оптовых организациях могут содержать
сведения об остатках, приходе и расходе товаров не только
в стоимостном, но и в количественном выражении. А также они
могут учитываться не только в целом, но и по каждому наименованию товаров.
При учете товаров по покупным ценам, при ведении сортового, партионного учета товаров рекомендуется вместо товарного отчета составлять сопроводительные реестры сдачи доку-
31
ментов (форма № ТОРГ-31). Сопроводительный реестр применяется для регистрации приходных и расходных документов
и составляется материально-ответственным лицом по операциям
за отчетный период в двух экземплярах.
§ 2.2. Учет поступления товаров в бухгалтерии
Отчеты материально-ответственных лиц с приложенными
к ним документами служат основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию товаров.
В бухгалтерии необходимо проверить своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчетов материальноответственными лицами.
Во время проверки отчетов материально-ответственных лиц
устанавливаются:
1) подлинность документов и правильность записей в от-
чете, сделанных на основании приложенных документов, а также соответствие дат документов периоду, за который составлен
отчет;
2) соответствие остатков товаров и тары на начало отчет-
ного периода в данном отчете остаткам, показанным в предыдущем отчете на конец отчетного периода;
3) соответствие остатков товаров и тары на начало отчет-
ного периода в данном отчете остаткам в инвентаризационных
описях на дату проведения инвентаризации;
4) правильность дат всех первичных документов, прило-
женных к отчету (должны свидетельствовать, что товары получены до инвентаризации, а не после нее);
5) законность и обоснованность хозяйственных операций
(прием, отпуск, списание товара);
6) наличие в документах всех необходимых реквизитов,
подписей материально-ответственных лиц, распорядительных
подписей руководителя организации на внутреннее перемещение товаров;
32
7) полнота оприходования в отчетном периоде товаров по
выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате
документам;
8) правильность цен на товары, таксировки и подсчетов
в отчете и приложенных к нему документах;
9) соответствие записей, сделанных материально-ответст-
венными лицами в карточках складского учета, первичным приходно-расходным документам;
10) соответствие суммы по внутреннему перемещению от-
пущенных товаров и тары сумме, показанной в приходной части
товарных отчетов других материально-ответственных лиц;
11) соответствие выручки, указанной в расходной части
товарного отчета, сумме, оприходованной по кассовому отчету
(при учете по продажным ценам).
Если при проверке цен, таксировки или подсчетов обнаружены ошибки, их исправляют корректурным способом, исправления заверяют подписью лица, выявившего ошибку, а об
изменении остатка товаров на конец отчетного периода ставят
в известность материально-ответственное лицо, которое подписывается в конце отчета, удостоверяя правильность внесенных исправлений и нового остатка товаров.
Отчеты материально-ответственных лиц с приложенными
к ним документами должны быть подобраны и переплетены по
их порядковым номерам. Срок хранения товарных отчетов —
три года. Ответственность за сохранность документов возлагается на главного бухгалтера организации. Изъятие отчетов материально-ответственных лиц и приложенных к ним документов
по требованию судебно-следственных и других органов, имеющих такое право, производится на основании письменного запроса и с разрешения руководителя организации. Эти документы передаются по акту изъятия с точным перечислением основных реквизитов. С этих документов могут быть сняты копии.
Порядок отражения в учете операций по поступлению товаров зависит от способа их оценки: по фактической себестоимости их приобретения, по покупной стоимости, по продажным
ценам (табл. 1.2). При формировании учетной политики организации следует указать способ оценки товаров (ПБУ 5/01).
33
Таблица 1.2
Первичный
документ
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
Товарная
накладная
Оприходован товар,
полученный от поставщика
41
60
Счет-фактура
Отражен НДС
по оприходованному товару
19
60
Бухгалтерская
справка-расчет
Отражена предоставленная
поставщиком скидка
41
42
Бухгалтерская
справка-расчет
Отражены транспортные
расходы по доставке товара
(произведенные поставщиком
за счет покупателя)
44
60
Счет-фактура
Отражен НДС
на транспортные услуги
19
60
Выписка банка
Оплачен поступивший товар
60
51
Бухгалтерская
справка-расчет
Отражена торговая наценка
41
42
Выписка банка,
счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС
по оплаченным товарам
68
19
Типовые операции по приобретению товаров
(учет по продажным ценам)
Оприходование прибывших на склад товаров отражается
проводкой Дт 41 Кт 60. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно
делают запись Дт 41 Кт 42 на разницу межу стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам. Транспортные
расходы по заготовке и доставке товаров отражаются проводкой
Дт 44 Кт 60; НДС по приобретенным товарам, причитающийся
к уплате поставщикам — Дт 19 Кт 60.
Записи в регистрах бухгалтерского учета ведут по счету 41
в целом по отчету материально-ответственного лица. Оборот по
дебету счета 41 по каждой строке учетного регистра должен
быть равен общей сумме прихода товаров в соответствующем
отчете, оборот по кредиту — общей сумме расхода товаров
в том же отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного
34
периода в учетном регистре также должны совпадать с соответствующими показателями в отчете. Итоги записей по счету 41
подсчитываются по окончании месяца или чаще, если это целесообразно, затем их сверяют с соответствующими показателями
учетных регистров по другим счетам.
Поступление товаров может быть отражено с использованием счетов 15 и 16 (табл. 1.3). При использовании этих счетов
на основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков делается запись Дт 15 Кт 60 без стоимости
НДС и Дт 19 Кт 60 на сумму НДС. Запись по дебету счета 15
производится независимо от того, когда товары поступили
в организацию — до или после поступления расчетных документов от поставщика. Применение счета 15 предполагает разработку учетных цен по всей номенклатуре приобретенных товаров. Оприходование оцененных товаров, фактически поступивших на предприятие, отражается проводкой Дт 41 Кт 15.
Сумма разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленной по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетным ценам, списывается: Дт 16 Кт 15 — превышение
фактической стоимости над учетной ценой или Дт 15 Кт 16 —
экономия между фактической стоимостью и учетной ценой.
В конце месяца по счетам 15 и 41 отражается также стоимость товаров, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков.
При любом способе учета по дебету счета 41 отражается
поступление товаров на предприятие, а по кредиту — фактическое выбытие товаров в результате их реализации, списания
вследствие брака, порчи, недостачи и других хозяйственных
операций в корреспонденции со счетами учета продаж или другими соответствующими счетами.
На забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» учитываются принятые товары, на которые переход права собственности по условиям договора поставки предусмотрен только после его оплаты
покупателем. Товары учитываются на этом счете в ценах,
предусмотренных в приемосдаточных актах или счетах — платежных требованиях, до тех пор, пока не будет произведена
оплата.
35
Типовые операции по приобретению товаров
Первичный
документ
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
Товарная
накладная
Поступили расчетные
документы поставщика
на приобретенный товар
15
60
Счет-фактура
Отражена сумма НДС
по приобретенной партии
товара
19
60
Акт № ТОРГ-2,
бухгалтерская
справка-расчет
Приняты к учету поступившие
товары (соответствующие
по качеству образцам)
41
15
Бухгалтерская
справка-расчет
Отражена стоимость
забракованного при приемке
товара
94
15
Бухгалтерская
справка-расчет
Отражена сумма отклонений
в стоимости товаров
после проверки по качеству
16
94
Выписка банка
Произведена оплата
поставщику качественной
партии товаров
60
51
Акт № ТОРГ-2
Забракованная партия товара
принята на забалансовый учет
002
Бухгалтерская
справка-расчет
Отражена торговая наценка
41
42
(с использованием счетов 15 и 16)
Таблица 1.3
При оперативном учете необходимо видеть текущую кар-
тину взаимоотношений с каждым поставщиком. Учет расчетов
с поставщиками предварительно ведется в ведомости расчетов
с поставщиками. Записи в ней производятся на основании счетов поставщиков, приходных документов и банковских документов об оплате. Наряду с этим открываются ведомости по
каждому поставщику. Это позволяет наблюдать реальную картину взаимоотношений, соблюдать сроки платежей, избегая
возможных санкций за нарушение договорных обязательств.
36
Организации сами выбирают форму расчетов. С точки зрения бухгалтерского учета расчеты с поставщиками начинаются
у организаций с момента:
1) получения документов на оплату материальных ценно-
стей, если поставщик работает по предоплате (на основании
полученного счета переводится аванс, который засчитывается
по мере поставок товаров);
2) получения товаров и расчетных документов (счет 60
кредитуется на сумму акцепта);
3) получения товаров без расчетных документов — неот-
фактурованные поставки (счет 60 кредитуется на сумму фактически поступивших материальных ценностей, оплате они не
подлежат, так как основанием для оплаты являются отсутствующие расчетные документы);
4) прихода и акцепта расчетных документов на отгружен-
ные в адрес предприятия товары (такие материальные ценности
являются товарами в пути, т. е. на склад предприятия они не
пришли, но расчетные документы поступили и акцептованы,
при этом не имеет значения, произошла реальная оплата на основании этих документов или нет).
Организация контроля за расчетами с поставщиками заключается в сопоставлении сумм, уплаченных поставщикам,
и стоимости поступившей товарной массы. Причинами несовпадения могут быть: несовпадение количества товара с указанным в документах поставщика; не учтенные выставленные претензии; неполное оприходование товара; арифметические ошибки и др. Кроме того, причинами несовпадения могут быть естественные причины: деньги перечислены, а товары еще не поступили; товары оприходованы, но еще не оплачены.
§ 2.3. Методы учета товаров
§ 2.3.1. Учет товаров по ценам закупки
Методы расчета бухгалтерских данных, в том числе и выбор методики учета товаров, должны быть зафиксированы
в учетной политике торговой организации. Выбор методики
учета способен существенно повлиять на финансовую оценку
37
работы торгового предприятия, так как проследить движение
конкретной единицы товара, особенно при различных закупочных ценах на один и тот же вид товара, невозможно, поэтому
приходится пользоваться учетной ценой, полученной расчетным
путем.
В основе методов учета по закупочным ценам лежит покупная цена товара. Преимуществом этого метода является меньшее
число записей при учете (не нужно отражать на счетах учета торговую наценку, т. е. нет нужды вести счет 42). Переоценка товаров производится по простой операции — замене ценника. Если
при отпуске товара оформляется документ с перечнем отгружаемого товара, с указанием для каждого товара количества, отпускной цены за единицу и суммы, то по записям в карточке
ведения учета по данному товару легко увидеть, сколько продано и сколько его осталось, не прибегая к инвентаризации.
Все многообразие методов учета по ценам закупки можно
разделить на две группы: точного учета (единичный учет)
и приближенного учета.
Единичный учет (метод фактических цен) является абсолютно точным методом учета движения товаров. На каждую
партию товаров с одинаковыми входными параметрами заводится инвентарная карточка. В момент реализации товаров продавец делает отметку в специальном учетном регистре. При
этом можно точно рассчитать результат от реализации как разницу между закупочной и продажной ценами конкретной единицы товара. В современных автоматизированных системах
торговли в качестве инвентарного номера выступает наклейка
со штрих-кодом, который сканируется при продаже такого товара, и проблем с определением учетной цены не возникает. При
отсутствии автоматизированной системы и непрерывном увеличении количества инвентарных карточек это метод очень трудоемок, однако в комиссионной торговле он практически незаменим. Он также применяется при продаже товаров единичного
спроса.
Методы средних цен и ФИФО, при которых учетная цена
реализованного товара определяется расчетным путем, являются
методами приближенного учета, каждый из которых, в свою
очередь, подразделяется на оперативный и итоговый.
38
При учете по методу средних цен товар с одинаковыми
входными параметрами учитывается в одной инвентарной карточке независимо от закупочной цены. Учет по партиям не ведется. Вновь поступивший товар усредняется с уже имеющимся.
В результате в каждый момент времени имеется как бы одна
партия товара по одной учетной цене, определяемой делением
общей стоимости товара на общее количество.
При оперативном методе средних цен расчет учетной цены
производится сразу в момент поступления новой партии товара.
Списание стоимости проданного товара, которое последует
после очередного прихода, будет производиться по новой учетной цене. Данный метод широко используется в тех случаях,
когда затруднительно организовать единичный учет. Достоинство
метода в том, что оценку стоимости реализованного товара и
товара в остатках можно узнать сразу в момент совершения операции. К недостаткам можно отнести достаточно большой объем
ручной работы, необъективную оценку остатков товаров и результатов реализации (торговой наценки) в денежном выражении.
При итоговом методе средних цен для упрощения реальной
картины движения товарной массы предполагается, что весь
товар, имевшийся за отчетный период, поступил и реализован
в одно и то же время — в конце отчетного периода.
При учете по методу ФИФО каждая вновь поступившая
партия отражается как самостоятельная, независимая от уже
имеющихся в учете. При списании делается предположение, что
реализован товар из самой первой поступившей партии. Если
количество товара в первой партии меньше, чем требуется продать, то списывается товар из второй партии и т. д. Этот метод
оправдан в условиях низкой инфляции. При условиях высокой
инфляции применение этого метода приведет к завышению
стоимости товарных остатков и результатов реализации.
Оперативный метод ФИФО заключается в реальном чередовании приходов и расходов.
Итоговый метод ФИФО предполагает последовательные
действия — сначала учитываются все приходы, а затем все расходы. При расчете таким методом сначала надо определить то,
что имеется в остатке. Для определения себестоимости товара
в остатке предполагают, что она складывается из себестоимости
39
товаров, поступивших в последних партиях, так как проданными считаются товары, поступившие в первых партиях.
Результаты оперативного и итогового методов совпадают.
Это вытекает из принципа списания товаров. Замена реальной
картины чередующихся приходов и расходов на последовательное суммирование приходов, а потом расходов не изменяет последовательности учета партий, из которых списывается товар.
§ 2.3.2. Учет товаров по ценам продажи
Большинство российских торговых предприятий, осуществляющих розничную торговлю, ведет учет по продажным
ценам. Это объясняется сложностями учета расхода товаров.
Ведь при розничной торговле не выписывается никакого документа, содержащего перечень реализуемых товаров, просто
в контрольно-кассовый аппарат вносится суммарная цена реализованных товаров. При этом трудно получить информацию
о стоимости реализованных товаров в закупочных ценах. Для
этого необходима ежедневная инвентаризация, что практически
неосуществимо. Если же учет ведется по ценам продажи, то
сумма реализованных товаров в учетных ценах — просто показание счетчика контрольно-кассовой машины. При этом легко
определить учетный остаток товаров на любой момент времени.
Таким образом, метод учета товаров по ценам продажи используется в том случае, когда невозможно зафиксировать факт
продажи конкретного товара. Чек контрольно-кассового аппарата является единственным документом, фиксирующим факт
продажи. Он содержит лишь сумму проданного товара, а не
номенклатуру с указанием его количества. Вести оперативный
количественный учет при этом невозможно. Единственной известной информацией является сумма в продажных ценах проданного товара. Поэтому нет возможности рассчитать результат
продажи (торговую наценку) как разницу между выручкой
и закупочной стоимостью проданных товаров. В этих условиях
учет товаров изначально можно вести только в продажных ценах. Наценка вычисляется сразу при поступлении товара. На
некоторых предприятиях это делают при передаче товара в торговый зал.
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]