Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и аудит в организациях различных видов экономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
продажу1. Метод учета, используемый торговой компанией,
1
следует закрепить в учетной политике фирмы.
Сформированная при принятии к учету фактическая себестоимость товаров не может изменяться в дальнейшем, исключением являются лишь случаи, установленные законодательством РФ, на это прямо указано в п. 12 ПБУ 5/01. Практика
торговой деятельности свидетельствует о том, что не всегда
расходы, связанные с приобретением товаров, могут быть документально подтверждены в момент приемки товаров на склад
торговой фирмы. Например, документы на перевозку груза или
от посредника могут поступить в организацию позднее, нежели
сами товары. Если такие ситуации в торговой компании происходят часто, то торговой фирме следует вести учет поступления
товаров с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по аналогии отражения операций
по приобретению материалов. Вначале все затраты, связанные
с приобретением покупных товаров, включая их договорную
стоимость, отражаются организацией на счете 15. Далее товар
по учетным ценам списывается на счет 41 «Товары», а разница
между фактической ценой приобретения и учетной ценой товара
относится на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных
ценностей». При продаже товара с кредита счета 41 в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» будет списываться учетная цена
товара, а учтенные на счете 16 отклонения «доведут» учетную
цену списанных товаров до их фактической себестоимости. При
этом отклонения списываются на счет 44 «Расходы на продажу».
§ 1.2. Порядок формирования цен на товары
Ценообразование в торговой деятельности представляет собой наиболее важную часть процесса осуществления торговли.
Поскольку торговые организации не создают новых ценностей,
т. е. прибавочного продукта, то цена — один из основных источников формирования прибыли продавца.
Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) [электронный ресурс]: положение по бух. учету (утв. приказом Минфина
РФ от 09.06.2001 № 44н // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
11
Механизм ценообразования предполагает различные прин-
ципы, закономерности, а также методы формирования цены,
в данном случае — цены реализации. В процессе ценообразования продавец оперирует такими терминами, как состав, структура цены, индекс цен, цены на аналогичный товар, цены конкурентов, издержки обращения, норма прибыли и т. д.
Таким образом, в основе механизма ценообразования в тор-
говле лежат принципы и методы формирования цены, которые
опосредуются политикой цен в компании.
На разных стадиях товарного обращения действуют соот-
ветствующие цены: оптовые, розничные, договорные, свободные и т. д.
Отпускная цена производителя складывается из себестои-
мости, дохода (прибыли) и налогов.
Оптовая цена — цена на товар, продаваемый крупными
партиями (оптом). Она складывается из цены предприятияизготовителя и скидки (наценки) в пользу сбытовой организации для покрытия сбытовых расходов и получения прибыли.
Розничная цена — это цена, по которой товары продаются
конечным потребителям (в личное пользование в малых количествах). Она включает в себя стоимость затрат производителей
товара и торговых организаций. Кроме того, производители
и торговля должны получать доход от своей деятельности. Государство через различные и многочисленные налоги, взимаемые
на всех стадиях пути товара от производителя до конечного
потребителя, также участвует в формировании розничной цены.
Приобретая товар, торговая организация рассчитывает за-
купочную цену, а также предполагаемую продажную (розничную) цену.
Закупочная цена складывается из прейскурантных цен за
вычетом скидок поставщиков, транспортных (за провоз и доставку товара) и других (например, комиссионных) расходов.
Франко (от итал. «свободен») — термин, применение кото-
рого в договорах купли-продажи или поставки означает, что
покупатель свободен от расходов по страховке и транспортировке до пункта, указанного в договоре. Например, условие
«франко-вагон» — продавец обязан получить вагон и погрузить
в него товар за свой счет, «франко-завод» — продавец за свой
12
счет грузит товар на транспортное средство, а все дальнейшие
1
расходы несет покупатель.
Для целей налогообложения, согласно ст. 40 Налогового
кодекса РФ1, принимается цена товаров, указанная договорами
сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена
соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы при
осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов могут
проверить правильность применения цен по сделкам лишь
в следующих случаях:
между взаимозависимыми лицами;
по товарообменным (бартерным) операциям;
при совершении внешнеторговых сделок;
при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения
или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам в пределах непродолжительного
периода времени.
Если будет установлено, что цены товара отклоняются бо-
лее чем на 20 %, налоговый орган вправе вынести решение о
доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как
если бы результаты этой сделки были оценены исходя из рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
Политика цен в торговой организации находит свое выра-
жение в тактических приемах управления ценой и психологических приемах формирования ценовых показателей. К первой
группе относятся различные системы скидок и поощрений, бонусы, премии, накопительные системы, ретро-скидки, дисконтные карты, акции, подарки и т. д. Вторая группа приемов основывается на том, что при принятии решения о покупке потребитель не всегда действует рационально. Это связано с тем, что
цена продавца по-разному воспринимается различными группами покупателей. Основной тенденцией в восприятии цены покупателем является формирование справочной цены — некоторого уровня цены покупки, который для конкретного покупателя является приемлемым. При превышении указанного уровня
Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч. 1) [электронный
ресурс]: федер. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
13
цена покажется потребителю завышенной, а цена ниже справочной заставит его задуматься о качестве продаваемого продукта.
Механизм ценообразования в торговле опосредован следу-
ющими факторами:
1. Типом рынка или рыночной ниши, в которой осуществ-
ляется торговая деятельность. Различают два диаметрально противоположных типа рынков — рынок совершенной конкуренции и монополистический рынок. Первый предполагает наличие
большого количества продавцов на рынке, осуществляющих
торговлю товарами, удовлетворяющими одинаковые потребности покупателей. В таких условиях ни один из указанных продавцов не в состоянии оказать значительного давления на цены,
поэтому торговой организации, осуществляющей свою деятельность в рамках рынка совершенной конкуренции, ничего не
остается делать, как устанавливать цены на уровне своих конкурентов и управлять продажами за счет гибкой маркетинговой
политики, а также других методов продвижения товара на рынок. В условиях близких к монополистическому рынку установление цены является прерогативой организации-монополиста,
которая занимает данный сегмент рынка. В отношении таких
организаций во всех развитых странах действует антимонопольное законодательство, которое запрещает монопольное образование цены. Однако практически весь сырьевой сектор экономики Российской Федерации сегодня представляет собой несколько компаний-монополистов.
2. Конъюнктурой соответствующего рынка, а также ее
временным характером. Допустим, что спрос на рынке характеризуется как относительно стабильный, поэтому торговая организация может рассчитывать на определенный объем продаж
при конкретном уровне цены (гарантированный объем продаж).
Для такого состояния рынка наиболее часто на практике используется механизм пассивного ценообразования, суть которого
заключается в строгом следовании затратным методам формирования цены без учета изменений рынка и предпочтений потребителей. Примером такого рынка может являться рынок
ювелирных изделий, где спрос имеет спорадический характер
и задается случайной величиной (без учета фактора сезонности).
В ситуации растущего рынка пассивное ценообразование не
14
является оптимальным вариантом, поскольку потребители все
больше и больше заявляют о своих намерениях, желаниях
и вкусах. В таких условиях наиболее выгодным оказывается
активное ценообразование, при котором цена гибко подстраивается под покупателя, учитывая даже малейшие изменения
в движении рынка. Активное ценообразование свойственно, как
правило, рынкам, приближенным к условиям совершенной конкуренции. Также примером может являться биржевая торговля,
которая наиболее чувствительна к изменениям рыночной конъюнктуры.
3. Стадией жизненного цикла товара. Как правило, цена
новых товаров имеет разведывательный характер. По мере распространения товара и принятия его потребителями она достигает своего стабильного уровня. При насыщении рынка данным
видом товара цена реализации снижается и т. д.
Ценовая политика предприятия может быть признана
успешной, если она позволяет восстановить или улучшить позицию предприятия на конкурентном рынке этого вида товаров,
увеличить чистую прибыль предприятия.
При решении задач, стоящих перед предприятием в области
ценообразования, необходимо выбрать одну из типовых цено-
вых стратегий:
1) установление цен несколько выше, чем у конкурентов
(премиальное ценообразование);
2) установление цен примерно на уровне конкурентов
(стратегия нейтрального ценообразования);
3) установление цен несколько ниже, чем у конкурентов
(стратегия ценового прорыва).
Премиальное ценообразование может быть избрано в том
случае, если имеется сегмент рынка, в котором покупатели готовы платить за особые свойства продукции, выпускаемой
предприятием, несколько более высокую цену, чем основная
масса потенциальных клиентов. При этом с помощью маркетинговых исследований следует предварительно оценить:
может ли прирост объема прибыли за счет объема про-
даж данного товара по повышенной цене и, соответственно,
с большей рентабельностью окупить потерю объема прибыли по
15
сравнению с уровнем объема продаж, возможным при более
низкой цене;
позволит ли продажа продукции по относительно высо-
ким ценам создать имидж предприятия, торгующего высококачественной продукцией;
возможно ли за счет сокращения объемов продаж этих
товаров сократить объем запасов и оборотного капитала в целях
повышения рентабельности.
Стратегия премиального ценообразования может быть ис-
пользована и в случае, если товары обладают определенными
свойствами, которые имеют преимущественное значение для
покупателей в данном сегменте рынка. Только при соблюдении
этого условия можно получить увеличенную массу прибыли за
счет продаж своей продукции по цене, включающей так называемую премиальную надбавку (по сравнению со среднерыночным уровнем).
Нейтральное ценообразование предполагает минимизацию
роли цены как инструмента маркетинговой политики предприятия в увеличении / уменьшении занимаемого рынка сбыта. Такое решение может быть рационально, если:
исследования рынков товара доказывают, что целей
предпринимательской стратегии предприятия можно добиваться
с помощью иных маркетинговых инструментов;
финансовый анализ использования предприятием других
инструментов маркетинга свидетельствует, что они требуют
меньших затрат, чем проведение мероприятий, связанных с
изменением цен в рамках новой стратегии ценообразования
предприятия.
Нейтральное ценообразование можно рекомендовать пред-
приятиям, действующим на рынке, где:
1) покупатели весьма чувствительны к уровню цены това-
ров, что не благоприятствует премиальному ценообразованию;
2) предприятия-конкуренты жестко отвечают на любую
попытку изменить сложившиеся пропорции продаж на рынке,
что делает опасной стратегию ценового прорыва;
3) каждому предприятию на рынке необходимо поддержи-
вать определенные соотношения цен в рамках ценового ряда
16
(под ценовым рядом понимаются существующие одновременно
соотношения цен на различные модели или модификации одной
и той же продукции одного или всех изготовителей, действующих на данном рынке).
Стратегия ценового прорыва направлена на получение большей массы прибыли за счет увеличения объемов продаж и захваченной доли рынка. При этом цена продукции, устанавливаемая
в рамках такой стратегии, вовсе не обязана быть низкой по абсолютной величине. Она низка только по отношению к потребительским свойствам продукции, ее необходимости для покупателей, ценам аналогичных конкурирующих видов продукции.
Реализация такой ценовой стратегии может быть рекомендована лишь в том случае, если есть основания полагать, что
потенциальные конкуренты по каким-то причинам не смогут (не
захотят) ответить аналогичным снижением цен. Это возможно
в одной из следующих ситуаций:
1) когда предприятие, инициирующее снижение цен, обла-
дает более эффективной технологией или дешевыми ресурсами,
чем предприятия-конкуренты, и может увеличивать объем продаж с более низкими затратами, в результате чего оно получит
прибыль и при пониженных ценах;
2) когда предприятие, инициирующее снижение цен, толь-
ко вступает на рынок и объемы его продаж еще малы (использование продажи своей продукции по пониженным ценам затронет столь малый сегмент рынка, что крупным конкурентам не
будет иметь смысла реагировать на это аналогичным снижением
цен на свою широко продаваемую продукцию);
3) когда покупатели на данном рынке особенно сильно реа-
гируют на снижение цен, и в то же время нет доказательства их
особой приверженности к тем или иным маркам продукции.
Лишь при этих условиях покупатели отреагируют на пониженные цены товаров увеличением покупок именно этих товаров.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю
и ведущих учет по продажным ценам, возникает необходимость
вести учет образующейся разницы между покупной и продаж-
ной ценами.
В Государственном стандарте Российской Федерации
ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвер-
17
жденном Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 г.
№ 242-ст, под торговой наценкой понимается элемент цены
продавца, обеспечивающий ему возмещение затрат по продаже
товаров и получение прибыли.
Иначе говоря, торговая наценка выступает составной частью продажной цены товара в оптовой торговле и розничной
цены товара в рознице. Причем величина торговой наценки
должна не только возмещать расходы торговой компании на
продажу товаров, на уплату косвенных налогов, но и обеспечивать получение прибыли. Ведь целью любой коммерческой организации является именно извлечение прибыли, и торговые
фирмы — не исключение.
Торговая наценка в оптовой торговле выявляется при продаже товара как разница между ценой его приобретения и той
ценой, по которой он отпускается оптовому покупателю.
Пункт 13 ПБУ 5/01 позволяет розничным продавцам вести бухгалтерский учет товаров не только по ценам приобретения, но
и по продажным (розничным) ценам. Связано это с тем, что
зачастую в рознице невозможно обеспечить натуральностоимостную схему учета товаров, при которой он ведется отдельно по каждому наименованию. Так, если использование
натурально-стоимостной схемы учета возможно при торговле
в розницу автомобилями, бытовой техникой, мебелью и другими видами «штучных» товаров, то при продаже таких товаров,
как продукты питания, галантерея, канцелярия и т. д., организовать такой учет при отсутствии специальных видов контрольнокассовой техники практически невозможно. Поэтому применяется стоимостная схема учета, которая предполагает, что учет
товаров в розничной организации ведется по продажным (розничным) ценам.
Розничная цена товара складывается из цены поставщика
и торговой наценки, причем доведение покупной цены товара до
его розничной цены производится в момент поступления товара
в торговую организацию. Начисление торговой наценки производится на основании специального внутреннего документа —
реестра розничных цен, в котором указывается вся необходимая
информация о товаре, поступающем в торговлю, а именно его
наименование, цена поставщика, размер торговой наценки
18
в процентах и в стоимостном выражении, а также сформированная розничная цена товара. Утверждение розничных цен осуществляется руководителем торговой организации.
Размер наценки определяется организацией самостоятельно. Причем наценка может устанавливаться как единая на весь
ассортимент товаров, так и различная по видам товарных групп.
Используемый вариант розничной фирме следует закрепить
в своей учетной политике.
Учет начисленной торговой наценки ведется в организациях
розничной торговли, применяющих продажные цены, отдельно.
Для обобщения информации о торговых наценках (скидках,
накидках) предназначен счет 42 «Торговая наценка», на котором,
помимо собственно торговой наценки, учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров и на
возмещение дополнительных транспортных расходов.
Суммы начисленной торговой наценки отражаются при
принятии товаров к бухгалтерскому учету по кредиту счета 42
в корреспонденции с дебетом счета 41 «Товары» (субсчет 41-2
«Товары в розничной торговле»).
Аналитический учет по счету 42 должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах,
относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.
Структура торговой наценки розничной торговой организации зависит от того, является ли розничный продавец плательщиком НДС или нет.
Если розничная торговая организация не является плательщиком НДС (уплачивает единый налог на вмененный доход,
использует упрощенную систему налогообложения или освобождение от уплаты налога), то учет торговой наценки может
вестись непосредственно на самом счете 42 «Торговая наценка».
При продаже товара в розницу сумма НДС включается
в розничную цену товара.
То есть розничная цена товара формируется следующим
образом:
РЦ = (ЦП + ТНп) + (ЦП + ТНп) · С, (1.1)
19
где РЦ — розничная цена товара;
ЦП — цена поставщика без НДС;
ТНп — торговая наценка на цену поставщика;
С — ставка НДС в % в соответствии со ст. 164 НК РФ.
Если организация не платит НДС, то формирование роз-
ничной цены производится по упрощенной схеме:
РЦ = (ЦП + ТНп). (1.2)
Значительное влияние на размер наценок, применяемых
розничными продавцами, оказывает конкуренция: установление завышенной наценки элементарно приведет к потере покупателей.
Кроме того, следует помнить, что для некоторых видов това-
ров существует так называемое государственное регулирование
цен. В частности, к ним относятся алкоголь, табачная продукция,
лекарственные средства и некоторые другие виды товаров.
Помимо наценок в учете должны быть отражены скидки.
Наиболее часто применяется скидка в виде прощения части
долга покупателя. Она предоставляется без уменьшения перво-
начальной цены товара для покупателя, поэтому в данном случае размер предоставляемой скидки не может уменьшать размер
выручки, отраженной продавцом товаров в учете.
В бухгалтерском учете продавца размер предоставляемой
скидки в виде прощения части долга может быть отнесен либо
в состав прочих расходов, либо учтен в составе расходов по
обычным видам деятельности. Вариант, используемый организацией, следует закрепить в учетной политике торговой компании.
В бухгалтерском учете операции по предоставлению скидки
в виде прощения части долга будут отражены с помощью следующей корреспонденции счетов:
1. Дт 62 Кт 90-1 — отражена выручка от продажи товаров.
2. Дт 90-3 Кт 68 — начислен НДС.
После направления извещения о размере предоставленной
скидки:
3. Дт 44 (91) Кт 62 — предоставлена скидка в виде проще-
ния части долга.
4. Дт 51 Кт 62 — получены денежные средства от покупа-
теля с учетом предоставленной скидки.
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]