Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и аудит в организациях различных видов экономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
Наценка, содержащаяся во всей массе товаров, при учете по
Наимено-
вание
товара
По-
сту-
пило
(шт.)
Заку-
почная
цена
(1 шт.)
Заку-
почная
цена
(всего)
Про-
дажная
цена
(1 шт.)
Про-
дажная
цена
(всего)
Нацен-
ка
(1 шт./
всего)
Коэффици-
ент
нацен-
ки
Электролампочки
500
1,04
520
1,3
650
0,26 /
1,3
0,2
Электровилки
400
1,35
540
1,8
720
0,45 /
1,8
0,25
Итого
900
2,39
1060
3,1
1370
310
0,226
продажным ценам известна еще до продажи (сальдо счета 42)
и не зависит от количества проданного товара. Выручка известна по показаниям счетчика контрольно-кассовой машины. Поэтому, используя коэффициент наценки, можно рассчитать результат от продажи, даже не зная точно, сколько единиц и какого товара продано. Важным условием при этом является обеспечение достоверности получения оплаты от покупателя. Именно
сумма выручки является основой расчета результата от продажи. Количественная оценка проданного товара в разрезе номенклатуры может быть дана только после инвентаризации. Причем
объем продаж по конкретному товару определяется путем вычисления: из суммы количества товара на начало периода
и суммы поступившего товара вычитается остаток на момент
инвентаризации, результат будет равен количеству проданного
товара. Ясно, что при таком методе учета невозможно отделить
продажу от недостачи. Все, чего не хватает после инвентаризации, считается проданным. Предполагаемая выручка получается
путем умножения продажной цены товара на вычисленный количественный объем продажи. Если сумма реальной выручки не
совпадает с расчетной, то предполагается, что товар пропал.
Пример 1.1. Происходит торговля несколькими видами товаров:
Коэффициент 0,226 отражает отношение наценки к продажной
стоимости всей массы товара. Он выше, чем реальный коэффициент
наценки по электролампочкам, и ниже, чем по электровилкам. Если
воспринимать товар как единую товарную массу, то смысл этого ко-
41
эффициента в том, что он приходится на 1 рубль товарной массы, т. е.
при продаже товарной массы на 1000 р. получится торговая наценка
226 р.
По показаниям контрольно-кассовой машины суммарная выручка, полученная по всей товарной массе, составляет 815 р. Тогда реализованная торговая наценка равна 815 · 0,226 = 184,19 р.
При этом неизвестно, в каком количестве и какой товар продан.
Если ведется номенклатурный учет продажи товаров, то известно,
что продали 350 электролампочек и 200 электровилок. Фактическая
торговая наценка будет равна 350 · 0,26 + 200 · 0,45 = 181 р.
Фактически полученная наценка меньше расчетной. При этом
в любой момент точно известны товарные остатки.
Таким образом, правила учета товаров в продажных ценах
заключаются в следующем:
1. При поступлении товара рассчитывается торговая на-
ценка (счет 42) и товар приходуется в продажных ценах.
2. В конце учетного периода рассчитывается коэффициент
средней торговой наценки по всей массе товара. Для этого определяются:
торговая наценка на конец учетного периода — для это-
го торговая наценка в остатках товаров на начало учетного периода складывается с торговой наценкой поступившего товара
(сальдо счета 42);
сумма товара в продажных ценах на конец учетного пе-
риода — для этого сумма товара в продажных ценах на начало
учетного периода складывается с суммой поступившего товара
в продажных ценах (сальдо счета 41);
коэффициент средней торговой наценки — для этого
суммарная оценка делится на суммарную стоимость в продажных ценах.
3. Определяется результат от продажи в учетном периоде
(реализованная наценка) — для этого полученная за отчетный
период выручка (показания контрольно-кассовой машины)
умножается на коэффициент средней торговой наценки.
4. Определяется сумма (в денежном выражении) остатков
товарной массы на начало следующего учетного периода — для
42
этого из суммы товарных остатков на конец учетного периода
вычитается полученная в учетном периоде выручка.
5. Определяется торговая наценка в остатках товарной мас-
сы на начало следующего учетного периода — для этого из
суммарной торговой наценки вычитают реализованную наценку
в отчетном периоде.
Таким образом, специфика торговой деятельности имеет
свои отраслевые особенности, которые сказываются, в том числе, и на порядке документального оформления операций, совершаемых с товаром. Документальное оформление зависит от
места приемки товаров, характера приемки, от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам и некоторых других факторов. Порядок отражения в учете операций
по поступлению товаров должен быть указан в учетной политике торговой организации. При этом особое внимание должно
быть уделено выбору метода учета товаров, определенному
в нормативных документах по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
Контрольные вопросы
1. От чего зависят порядок приемки и документальное
оформление поступления товаров?
2. Перечислите первичные документы по приобретению
товаров.
3. Дайте характеристику товарно-транспортной накладной.
4. В каких случаях применяется акт приемки товаров?
5. В каком разрезе организуется учет товаров на складах
и в бухгалтерии?
6. Каков порядок учета товаров материально-ответствен-
ными лицами?
7. Дайте характеристику партионного и сортового спосо-
ба хранения товаров.
8. Каковы назначение и порядок составления товарного
отчета?
43
9. Каков порядок проверки отчетов материально-ответст-
венных лиц?
10. Как отражается в синтетическом учете поступление то-
варов в оптовой и розничной торговле?
11. В чем особенность отражения в учете поступления то-
варов при использовании счетов 15 и 16?
12. Охарактеризуйте порядок учета расчетов с поставщи-
ками за приобретенные товары.
13. Какие методы применяются при учете товаров по це-
нам закупки?
14. Какие методы применяются при учете товаров по це-
нам продажи?
Рекомендуемая литература
1. О бухгалтерском учете электронный ресурс : федер. за-
кон от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
2. Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01)
электронный ресурс : положение по бух. учету (утв. приказом
Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
3. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета фи-
нансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции
по его применению электронный ресурс : приказ Минфина РФ
от 31.10.2000 № 94н // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
4. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании
[электронный ресурс] : учеб. пособие / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров. — М. : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2015. — 352 с.
44
Глава 3. УЧЕТ ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ
Определение товарных потерь содержится в п. 131 ГОСТ
Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», согласно которому они представляют собой потери товаров при их перевозке,
хранении и реализации.
Виды товарных потерь:
1. Потери при приемке товаров по вине поставщиков и
транспортных организаций, которые образуются в случае несоответствия фактического наличия, качества, комплектности
товаров условиям договора.
2. Потери по непредвиденным обстоятельствам.
3. Потери от хищения, порчи, боя, лома товаров, образую-
щиеся в результате недостаточной организации контроля и учета.
4. Потери от естественной убыли.
5. Завес тары.
Все виды товарных потерь влекут за собой недостачу товаров, которая может возникнуть на любом этапе их движения. Для
каждого вида потерь характерны особенности в методах выявления, документальном оформлении и отражении на счетах.
Товарные потери делятся на две категории:
1) нормируемые — естественная убыль продуктов в весе
или объеме (в том числе бой при транспортировке);
2) ненормируемые — бой, лом, порча, хищение продуктов.
§ 3.1. Учет нормируемых потерь
Нормируемые потери связаны с физико-химическими свойствами продуктов либо носят объективный характер (бой при
транспортировке) и поэтому на них установлены предельные
нормы.
§ 3.1.1. Потери в результате естественной убыли
Торговым организациям при осуществлении хозяйственной
деятельности сталкиваться с потерями и недостачами товаров
приходится практически ежедневно, так как товарные потери
могут возникать на любой из стадий их обращения: при транс-
45
портировке, хранении, в процессе подготовки товаров к продаже, а также при их реализации покупателям. Причины возникновения товарных потерь могут быть самыми различными, однако самой распространенной среди них является, конечно же,
естественная убыль товаров. В общепринятом смысле под есте-
ственной убылью товаров понимаются потери, возникающие
в результате неизбежных физических и технологических процессов, таких как усушка и выветривание, раструска и распыл,
раскрошка, таяние замороженных продуктов, бой при транспортировке и т. д. Так как такие потери по своей природе не могут
подтверждаться документально, то для определения их величины разрабатываются специальные нормы, в пределах которых
торговые организации могут списывать товарные потери в состав своих затрат, а также учитывать их в качестве расходов при
определении налоговой базы по налогу на прибыль.
На основании пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ потери и недостачи
и (или) порча при хранении и транспортировке материальнопроизводственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством
Российской Федерации, включаются в состав материальных
расходов налогоплательщика.
Порядок утверждения норм естественной убыли утвержден
постановлением Правительства Российской Федерации от
12.11.2002 г. № 814 «О порядке утверждения норм естественной
убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов». В соответствии с указанным порядком
Минэкономразвития России своим приказом от 31.03.2003 г.
№ 95 утвердило Методические рекомендации по разработке норм
естественной убыли (далее — Методические рекомендации).
Как следует из Методических рекомендаций, под есте-
ственной убылью товарно-материальных ценностей следует
понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении
его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых
нормативными правовыми актами), являющуюся следствием
естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.
46
При этом прямо закреплено, что не относятся к естественной убыли:
технологические потери и потери от брака;
потери товарно-материальных ценностей при их хране-
нии и транспортировке, вызванные нарушением требований
стандартов, технических и технологических условий, правил
технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования;
потери товарно-материальных ценностей при ремонте
и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских
операциях;
все виды аварийных потерь.
Как следует из Методических рекомендаций, нормы естественной убыли подразделяются на два вида:
1) применяющиеся при транспортировке;
2) применяющиеся при хранении товарно-материальных
ценностей.
Методическими рекомендациями указано, что нормы естественной убыли не следует применять по товарно-материальным ценностям, принятым в пункте назначения путем счета или
по трафаретной массе, а также по принимаемым и сдаваемым
путем счета или по трафаретной массе, хранящимся и (или)
транспортируемым в герметичной таре (запаянным, с применением герметиков, уплотнений и др.), а также хранящимся в резервуарах повышенного давления.
Помимо этого, не рекомендуется применять нормы естественной убыли товарно-материальных ценностей при хранении
при транзитной поставке, ведь несмотря на то, что товар, реализуемый транзитом, включается в складской оборот, непосредственно на склад торговой организации он не завозится.
Методическими рекомендациями определено, что нормы
естественной убыли товарно-материальных ценностей целесообразно устанавливать для двух периодов года: осенне-зимнего
(с 1 октября по 31 марта) и весенне-летнего (с 1 апреля по
30 сентября), а также в зависимости от типа и вместимости технологического оборудования для хранения и транспортировки.
47
Помимо всего прочего, Методическими рекомендациями
установлено, что нормы естественной убыли с учетом технологических условий хранения и транспортировки товарно-материальных ценностей подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже, чем один раз в пять лет.
На сегодняшний день нормы естественной убыли в надлежащем порядке утверждены не по всем видам товаров, а только
частично. В этой ситуации торговые фирмы вправе использовать для целей налогообложения нормы естественной убыли,
утвержденные ранее соответствующими органами исполнительной власти. Такое право предоставил налогоплательщикам Федеральный закон от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».
Норма естественной убыли при транспортировке товаров
является допустимой величиной безвозвратных потерь, определяемой путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой
товара, фактически принятой получателем. Товарные потери,
связанные с транспортировкой товара, выявляются торговой
организацией при приемке товара на склад.
Если же товары были оплачены, то недостача товаров сверх
норм естественной убыли выставляется в качестве претензии
поставщику. Если договором на приобретение товаров были
предусмотрены штрафные санкции, то требование об их уплате
также включается в сумму претензии.
В случае несогласия поставщика оплатить претензию торговая организация вправе обратиться в суд. Если во взыскании
спорных сумм будет отказано, то сумма недостачи товаров,
первоначально учтенная на счете учета расчетов по претензиям,
списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и затем относится на финансовые результаты торговой
компании.
Норма естественной убыли при хранении товаров представляет собой допустимую величину безвозвратных потерь, опре-
48
деляемую за время хранения товара путем сопоставления его
массы с массой товара, фактически принятой на хранение. Иначе говоря, нормы естественной убыли зависят от срока, в течение которого товар находится на складе торговой организации.
По большинству продовольственных товаров, хранящихся
на складах торговых организаций, нормы естественной убыли
установлены в процентах исходя из срока хранения товаров на
складе и климатической группы.
Как указано в Методических рекомендациях Роскомторга,
величину потерь вследствие естественной убыли (Е) определяют
по формуле:
Е = Т · Н / 100, (1.3)
где Т — стоимость (масса) проданного товара;
Н — норма естественной убыли, %.
При партионном способе хранения товаров срок хранения
исчисляют по партионной карте исходя из даты поступления
товаров и даты отпуска.
Если организация использует сортовой способ хранения, то
определяют средний срок хранения товаров (С) по формуле:
С = О / P, (1.4)
где О — средний суточный остаток товара за период между инвен-
таризациями;
P — однодневный оборот товара за межинвентаризационный
период.
Средний суточный остаток товара определяется делением
суммы остатков товаров за каждый день хранения на число дней
в межинвентаризационном периоде.
Однодневный оборот товара исчисляется по формуле:
P = T / N, (1.5)
где T — оборот по товару за межинвентаризационный период;
N — число дней в межинвентаризационном периоде.
49
Так как в розничной торговле, как правило, ведется суммо-
вой учет товаров, то выявить отдельно оборот по реализации
какой-либо товарной группы отдельно невозможно. В этом случае оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период можно определить расчетным путем на
основе показателей товарного баланса: ЗН + П = P + В + ЗК.
Откуда:
P = ЗН + П – В – ЗК, (1.6)
где ЗН — остаток товара (запасы) на начало межинвентаризационного
периода (берется по данным предыдущей инвентаризации);
П — поступило данного товара за межинвентаризационный пери-
од (по данным приходных документов);
В — выбыло данного товара за межинвентаризационный период
(по данным расходных документов);
ЗК — остаток товара (запасы) на конец межинвентаризационного
периода (по данным последней инвентаризации).
Определив оборот по реализации того или иного товара за
межинвентаризационный период и умножив его на норму естественной убыли, получаем сумму естественной убыли по данному товару. Рассчитав сумму естественной убыли по каждому
товару, определяем общую сумму естественной убыли по всем
товарам, реализованным за межинвентаризационный период.
Нормы естественной убыли применяются только к товарам,
проданным за отчетный период, независимо от срока их хранения в розничной торговой организации.
Проводки по результатам инвентаризации при применении
норм естественной убыли зависят от способа учета товаров.
Пример 1.2. Магазин учитывает товары по покупным ценам.
В межинвентаризационном периоде обнаружена недостача товаров на
сумму 2000 р. Недостача товаров в пределах норм естественной убыли
составила 1200 р. Недостача сверх норм возмещается материальноответственным лицом. Решение представлено в табл. 1.4.
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]