Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и аудит в организациях различных видов экономической деятельности. Учебное пособие
.pdf
При проверке своевременности отражения затрат сопоставляются момент перехода права собственности на импортные
товары, указанный во внешнеторговых контрактах, и момент
принятия этого товара к бухгалтерскому учету на калькуляционном счете 15 «Заготовление и приобретение материалов»
субсчете «Формирование фактической стоимости импортных
товаров».
При проверке полноты затрат аудитор должен убедиться,
что на счете 41 «Товары» числятся только те товары, по которым полностью сформирована фактическая стоимость и подтверждена реальность их осуществления.
При проверке обоснованности включения затрат аудитор
анализирует состав затрат, включенных в стоимость импортных
товаров. Эти затраты сопоставляются с условиями конкретных
импортных контрактов, и таким образом выявляется обоснованность их включения в полную стоимость импортных товаров.
Кроме того, необходимо проверить, есть ли в контракте
условия о возмещении некоторых видов затрат, и проследить за
тем, чтобы они не были включены в состав фактической себестоимости импортных товаров организации.
3. Проверка по счетам расчетов может предусматривать
следующую последовательность действий:
проверка наличия и правильности оформления докумен-
тов, определяющих права и обязанности сторон по поставке
материальных ценностей (работ, услуг);
проверка правильности оплаты сумм за полученные ма-
териальные ценности.
Особенности расчетов с поставщиками в иностранной валюте заключаются в следующем: синтетический учет расчетов
с поставщиками в иностранной валюте ведется обычным порядком, а аналитический — по каждому поставщику раздельно в
валюте платежа (долларах США, евро и т. д.) и ее рублевом
эквиваленте по курсу Центробанка РФ на дату возникновения
обязательств.
4. Проверка реальности кредиторской задолженности по
операциям, обусловленным импортом товаров. Рассматривая
возможность сбора данных о реальности числящейся кредитор-
311
ской задолженности иностранным поставщикам, аудитор должен уделить внимание полноте отражения в учете документов
по оприходованию товаров, выполненным услугам, работам.
Это обусловлено тем, что обычно предприятия уделяют больше
внимания учету доходов от реализации импортных товаров и
меньше — учету обязательств. Следовательно, аудитор должен
стремиться выявить неучтенные счета поставщиков.
Для выявления неучтенных обязательств можно использовать инспектирование (прием прослеживания), сущность которого заключается в том, что аудитор сверяет записи в регистрах
бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, контрактов, денежных оправдательных документов, свидетельствующих об уплате поставщикам за полученные импортные
товары.
Кроме того, аудитор может сопоставить кредиторскую задолженность на конец месяца с суммами погашения задолженности в последующие месяцы. Сопоставление размера обязательств
(задолженности) на конец года и оплат, произведенных в последующие месяцы, позволяет собрать данные об остатках обязательств на конец года и выявить неучтенные обязательства.
При выявлении существенных отклонений необходимо запросить подтверждение у иностранных поставщиков, особенно
при небольших или нулевых остатках на счетах у тех поставщиков, которые постоянно осуществляют поставки товаров для
проверяемого предприятия.
5. Проверка правильности исчисления курсовых разниц.
В связи с резким падением курса рубля ошибки при подсчете
и отражении курсовых разниц в бухгалтерском учете могут существенно повлиять на финансовые результаты деятельности
организации.
IV. Проверка правильности раскрытия информации в бух-
галтерской отчетности.
Необходимо установить тождественность данных учетных
регистров по счетам, используемым для отражения импортных
операций, с данными Главной книги и оборотной ведомости.
312
Кроме того, необходимо проверить правильность определения
сумм по статьям бухгалтерской отчетности, на которые влияют
импортные операции организации.
Бухгалтерский учет импортных товаров осуществляется с мо-
мента перехода риска утраты или порчи товаров и права собственности на эти товары от иностранного поставщика к импортеру.
Элементами покупной стоимости импортного товара могут
быть фактурная импортная стоимость товара; расходы за границей по хранению товара (на складе поставщика, в порту и в
иных местах хранения), по погрузке и разгрузке (на складах
поставщиков, в порту и в иных местах), по подсортировке грузов, по транспортировке, портовые и грузовые сборы, по переадресовке грузов, комиссия транспортно-экспедиторским организациям, по страхованию товара, прочие расходы; расходы на
территории РФ, включающие таможенные платежи (таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление), расходы по
хранению товаров, за погрузо-разгрузочные работы и прочие
расходы по закупке и транспортировке.
Приобретаемое по импорту имущество в текущем бухгалтерском учете может отражаться двумя способами: с использованием в учете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования счета 15.
Способ учета приобретения импортных товаров должен
быть предусмотрен в учетной политике организации.
Задачами аудита импортных операций являются: проверка
правильности и надежности осуществления внутреннего контроля за движением импортных товаров; определение обоснованности отнесения произведенных расходов к соответствующим
импортным операциям; проверка правильности формирования
стоимости импортного товара; проверка достоверности определения курсовых разниц по импортным операциям; проверка соблюдения валютного, таможенного, налогового и гражданского
законодательства при осуществлении импортных операций.
313
Контрольные вопросы
1. Какие факторы влияют на организацию бухгалтерского
учета импортных операций?
2. Какие расходы могут нести организации-импортеры?
3. На основании каких первичных документов отражают-
ся в учете импортные операции?
4. Каким образом может быть сформирована покупная
стоимость импортного товара?
5. Как отражаются в учете торговых организаций наклад-
ные расходы по импорту?
6. Каким образом ведется аналитический учет движения
импортируемого имущества?
7. Какие источники информации используются при ауди-
те импортных операций?
8. Какова последовательность проведения проверки?
9. Соблюдение каких норм таможенного законодательства
необходимо установить в ходе аудита импортных операций?
10. Какие процедуры могут быть выполнены для подтвер-
ждения реальности кредиторской задолженности?
Рекомендуемая литература
1. Договор о Таможенном кодексе Евразийского эконо-
мического союза [Электронный ресурс] : подписан в г. Москве
11.04.2017 // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
2. Об основах государственного регулирования внешне-
торговой деятельности Электронный ресурс : федер. закон от
08.12.2003 № 164-ФЗ // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
3. Международные правила толкования торговых терми-
нов «ИНКОТЕРМС-2010» Электронный ресурс : публикация
МТП № 715 // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
4. Учет материально-производственных запасов (ПБУ
5/01) Электронный ресурс : положение по бух. учету (утв.
приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н) // Доступ из СПС
«КонсультантПлюс».
314
5. Учет основных средств (ПБУ 6/01) Электронный ре-
сурс : положение по бух. учету (утв. Приказом Минфина РФ от
30.03 2001 № 26н) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
6. Аудиторские доказательства / Международный стан-
дарт аудита (МСА) 500 [Электронный ресурс] : приказ Минфина
России от 24.10.2016 № 192н // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
7. Учет активов и обязательств, стоимость которых вы-
ражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006) Электронный ресурс : положение по бух. учету (утв. приказом Минфина РФ от
27.11.2006 № 154н) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
8. Об утверждении положения по ведению бухгалтерско-
го учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
Электронный ресурс : приказ Минфина РФ от 29.07.1998
№ 34н // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
9. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит
внешнеэкономической деятельности : учебник / Ю. А. Бабаев,
А. М. Петров, Ж. А. Кеворкова. — 3-е изд. — М. : Вузовский
учебник, ИНФРА-М, 2017. — 349 с.
10. Самыгин, Д. Ю. Бухгалтерский учет и аудит внешне-
экономической деятельности организаций : учеб. пособие /
Д. Ю. Самыгин, Н. Г. Барышников. — М. : ИНФРА-М, 2017. —
203 с.
11. Бурденко, Е. В. Внешнеэкономическая деятельность:
налогообложение, учет, анализ и аудит : учебник / Е. В. Бурденко, Е. В. Быкасова, О. Н. Ковалева ; под ред. Е. В. Бурденко. —
М. : ИНФРА-М, 2018. — 249 с.
315
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Развитие рыночной экономики создает широкие возможно-
сти для осуществления хозяйствующими субъектами различных
видов экономической деятельности. Интеграция российской
экономики и мировой экономической системы привела к активному развитию торговой и внешнеторговой деятельности. На
практике такая комбинация осуществляемых видов деятельности несет в себе повышенную долю рисков в силу ряда их особенностей. Для успешного осуществления товарных и валютных
операций требуются высокий профессионализм, знание бухгалтерского, налогового, таможенного и валютного законодательства, а также организация действенной системы внутреннего и
внешнего контроля, осуществляемого аудиторами.
В первом разделе учебного пособия раскрыты вопросы организации бухгалтерского учета и аудита в организациях оптовой и розничной торговли, что позволяет разобраться в совокупности возможных вариантов ведения бухгалтерского учета
товарных операций, дает общее представление об особенностях
аудиторской проверки торговых организаций.
Во втором разделе комплексно рассмотрены вопросы функционирования системы валютного, таможенного и налогового
регулирования внешнеэкономической деятельности, оказывающие непосредственное влияние на постановку и ведение бухгалтерского учета, этапы и последовательность проведения аудита
участников внешнеторговой деятельности.
Дальнейшее изучение дисциплины «Учет и аудит в организациях различных видов экономической деятельности» связано
с самостоятельным анализом нормативно-правовой базы в данной сфере экономики и выявлением факторов, оказывающих
влияние на достоверность информации, формируемой в бухгалтерском учете.
316
ОГЛАВЛЕНИЕ
ПРЕДИСЛОВИЕ .......................................................................................... 3
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................. 5
Раздел I. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И АУДИТА В ТОРГОВЛЕ ............. 6
Глава 1. ХАРАКТЕРИСТИКА ТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ........ 6
§ 1.1. Основы торговой деятельности .............................................. 6
§ 1.2. Порядок формирования цен на товары ................................ 11
Глава 2. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ ..................................... 24
§ 2.1. Документальное оформление поступления материалов .... 24
§ 2.2. Учет поступления товаров в бухгалтерии ........................... 32
§ 2.3. Методы учета товаров ........................................................... 37
Глава 3. УЧЕТ ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ ................................................ 45
§ 3.1. Учет нормируемых потерь .................................................... 45
§ 3.2. Учет ненормируемых потерь ................................................ 56
Глава 4. УЧЕТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ ............................................... 60
§ 4.1. Учет продажи товаров в розничной торговле ..................... 60
§ 4.2. Учет продажи товаров в оптовой торговле.......................... 78
§ 4.3. Особенности расчетных операций, вытекающих
из различных договоров ........................................................ 88
Глава 5. УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ В ТОРГОВЛЕ .............. 98
Глава 6. АУДИТ ТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ........................... 108
§ 6.1. Порядок установления цен на товары ................................ 108
§ 6.2. Проверка операций по выбытию товаров .......................... 109
§ 6.3. Проверка договоров на выбытие товаров .......................... 110
§ 6.4. Порядок оформления и учета скидок у продавца ............. 111
§ 6.5. Порядок учета операций по продаже товаров
по договору розничной купли-продажи ............................ 112
§ 6.6. Порядок оформления и учета операций
по продаже товаров в кредит .............................................. 115
§ 6.7. Порядок оформления и учета операций
по продаже товаров по кредитным картам ........................ 118
§ 6.8. Результаты аудита ................................................................ 119
317
Раздел II. УЧЕТ И АУДИТ В ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ............................................................... 121
Глава 1. ХАРАКТЕРИСТИКА ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ............................................................... 121
§ 1.1. Внешнеэкономическая и внешнеторговая деятельность:
понятия, сущность ............................................................... 121
§ 1.2. Формы и виды внешнеэкономической деятельности ....... 123
§ 1.3. Валютные операции и валютные ценности....................... 125
§ 1.4. Документы, применяемые в сфере внешнеэкономической
деятельности, и предъявляемые к ним требования .......... 133
Глава 2. РЕГУЛИРОВАНИЕ И УПРАВЛЕНИЕ В СФЕРЕ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ......... 138
§ 2.1. Нормативное регулирование внешнеэкономической
деятельности в Российской Федерации............................. 138
§ 2.2. Механизм осуществления валютного контроля ............... 142
§ 2.3. Таможенный контроль внешнеторговой деятельности ... 145
§ 2.4. Международное регулирование внешнеторговых
отношений ................................ ................................ ............ 159
§ 2.5. Сущность и значение базисных условий
поставки товаров ................................................................. 161
Глава 3. ВНЕШНЕТОРГОВЫЙ КОНТРАКТ .................................. 171
§ 3.1. Правовые аспекты внешнеторгового договора
купли-продажи .................................................................... 171
§ 3.2. Аудит внешнеторговых контрактов ................................... 173
Глава 4. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И АУДИТА ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ............................................................... 183
§ 4.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
внешнеэкономической деятельности в России................. 183
§ 4.2. Формирование учетной политики внешнеторговой
организации ......................................................................... 184
§ 4.3. Курсовые разницы и порядок их отражения
в бухгалтерском учете ........................................................ 190
§ 4.4. Особенности организации и проведения аудита
внешнеэкономической деятельности ................................ 197
§ 4.5. Аудит курсовых разниц ...................................................... 205
Глава 5. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ОПЕРАЦИЙ
С ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТОЙ ....................................... 214
§ 5.1. Особенности бухгалтерского учета операций
на валютных счетах ............................................................. 214
318
§ 5.2. Учет операций по продаже и покупке
иностранной валюты ........................................................... 218
§ 5.3. Аудит операций на валютных счетах ................................ . 224
§ 5.4. Учет движения наличной иностранной валюты ............... 228
§ 5.5. Аудит операций с наличной иностранной валютой ......... 229
Глава 6. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ РАСХОДОВ
ПО ЗАГРАНКОМАНДИРОВКАМ .................................... 237
§ 6.1. Порядок оформления загранкомандировок ....................... 237
§ 6.2. Состав командировочных расходов (особенности
бухгалтерского учета и налогообложения) ....................... 239
§ 6.3. Учет расчетов с подотчетными лицами
в иностранной валюте ......................................................... 248
§ 6.4. Особенности аудиторской проверки расчетов
с подотчетными лицами по загранкомандировкам .......... 251
Глава 7. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ЭКСПОРТНЫХ
ОПЕРАЦИЙ ......................................................................... 262
§ 7.1. Организация учета экспортных операций ......................... 262
§ 7.2. Учет производства экспортируемой продукции ............... 263
§ 7.3. Особенности учета экспортируемых товаров ................... 268
§ 7.4. Учет товаров отгруженных ................................................. 273
§ 7.5. Учет накладных расходов по экспортным операциям...... 275
§ 7.6. Особенности организации учета продажи продукции
(товаров, работ, услуг) и расчетов с иностранными
покупателями ....................................................................... 278
§ 7.7. Особенности исчисления НДС организациями-
экспортерами ........................................................................ 283
§ 7.8. Аудит экспортных операций ............................................... 285
Глава 8. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ИМПОРТНЫХ
ОПЕРАЦИЙ ......................................................................... 296
§ 8.1. Особенности организации учета импортных операций ... 296
§ 8.2. Синтетический учет операций по импорту товаров ......... 299
§ 8.3. Аудит импортных операций ............................................... 306
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ....................................................................................... 316
319
Учебное издание
Белозерцева Ирина Борисовна
Щербак Ольга Дмитриевна
УЧЕТ И АУДИТ В ОРГАНИЗАЦИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ВИДОВ
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Учебное пособие
2-е издание, исправленное и дополненное
Редактор Ю. И. Носырева
Корректор М. А. Максимкина
Технический редактор О. Л. Кувшинова
Дизайн обложки А. Ю. Болдина
Подписано в печать 04.06.2019. Гарнитура Times New Roman.
Формат 60×84 1/16. Усл.-печ. л. 18,6. Тираж 55 экз.
Новосибирский государственный университет экономики
и управления «НИНХ»
630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56.
320
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]