Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и анализ. Финансовый учет. Учебное пособие
.pdf
Е.А. Ярушкина
Учет и анализ. Финансовый учет.
Учебное пособие
УДК 657
Я 78
Ярушкина Е.А.
Учет и анализ. Финансовый учет. Учебное пособие. — Краснодар: Южный
институт менеджмента, 2012; Электронно-библиотечная система IPRbooks,
2012. — (Высшее образование). — 90 с.
ББК 65.052
Я 78
Рецензенты:
Науменко Т.С. – к. э. н., профессор, зав. кафедрой бухгалтерского учета, анализа
и аудита Южного института менеджмента);
Артемова Е.И. — доктор экономических наук, профессор, зав. кафедрой
менеджмента АНОО Институт экономики и управления в медицине и социальной
сфере.
Составитель: канд. экон. наук, доц. Е.А. Ярушкина
ISSN 2227-8397
Учебное пособие содержит материалы по дисциплине «Учет и анализ
(финансовый учет)» для подготовки студентов направлений и специальностей
«Менеджмент».
Работа утверждена на заседании научно-методического совета Южного института
менеджмента (Протокол № 5 от 17 января 2012 г.)
ISSN 2227-8397
© Ярушкина Е.А., 2012
© Издательство ЮИМ, 2012
© Электронно-библиотечная система IPRbooks, 2012
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Основы организации бухгалтерского учета на предприятии
1.1. Понятия и виды хозяйственного учета
1.2. Основные требования к ведению бухгалтерского учета и его задачи
1.3. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ
1.4. Принципы бухгалтерского учета
Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
2.1. Предмет бухгалтерского учета
2.2. Классификация хозяйственных средств по составу и размещению
2.3. Классификация хозяйственных средств по источникам их образования
Глава 3. Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись
3.1. Понятие бухгалтерского баланса, его виды и структура
3.2. План счетов бухгалтерского учета
3.3. Понятие, строение и порядок записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах
3.4. Двойная запись хозяйственных операций по счетам
Глава 4. Учет денежных средств
4.1. Бухгалтерский учет кассовых операций
4.2. Бухгалтерский учет средств на расчетном счете
4.3. Бухгалтерский учет средств на валютных счетах
4.4. Бухгалтерский учет на прочих счетах в банке
Глава 5. Учет расчетов
5.1. Учет расчетов с поставщиками и покупателями
5.2. Учет расчетов по претензиям
5.3. Учет расчетов с подотчетными лицами
5.4. Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам
5.5. Учет расчетов с учредителями
Глава 6. Учет основных средств и нематериальных активов
6.1. Понятие, классификация и оценка основных средств
6.2. Документальное оформление движения основных средств
6.3. Синтетический и аналитический учет основных средств
6.4. Способы начисления и учет амортизации основных средств
6.5. Понятие, состав и оценка нематериальных активов
6.6. Учет поступления и выбытия нематериальных активов
6.7. Порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов
Глава 7. Учет материально-производственных запасов
7.1. Материально-производственные запасы, их состав, принципы оценки
7.2. Документальное оформление поступления и расходования
материальных ценностей
7.3. Учет материалов на складах и в бухгалтерии
7.4. Синтетический учет материалов
Глава 8. Учет затрат на производство
8.1. Понятие и классификация затрат
8.2. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
8.3. Учет затрат основного производства
8.4. Учет расходов по обслуживанию производства и управлению
8.5. Общая схема учета затрат на производство
Глава 9. Учет готовой продукции и ее продажи
9.1. Готовая продукция, ее оценка и синтетический учет
9.2. Учет отгрузки продукции
9.3. Учет расходов, связанных с продажей продукции
9.4. Учет продажи продукции
Глава 10. Учет труда и его оплаты
10.1. Формы и системы оплаты труда
10.2. Документальное оформление расходов на оплату труда
10.3. Учет начисления заработной платы
10.4. Учет удержаний и выплаты заработной платы
Глава 11. Учет капитала и резервов
11.1. Учет уставного капитала
11.2. Учет резервного капитала
11.3. Учет добавочного капитала
11.4. Учет целевого финансирования
Глава 12. Учет финансовых результатов
12.1. Структура и порядок формирования финансовых результатов
12.2. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
12.3. Учет прочих доходов и расходов
Глава 13. Бухгалтерская отчетность и учетная политика организации
13.1. Понятие и состав бухгалтерской отчетности
13.2. Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности
13.3. Учетная политика организации
Введение
Бухгалтерский учет — это область специальных экономических знаний, имеющих в
современном обществе важное прикладное значение. Он необходим для каждого предприятия
независимо от вида и целей его деятельности.
Знание бухгалтерского учета и умение анализировать полученные данные необходимы не
только профессиональным учетным работникам, но и хозяйственным руководителям, поскольку
ответственность за организацию бухгалтерского учета и за соблюдение законодательства при
выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.
Успешное освоение данного курса имеет первостепенное значение для формирования
профессиональной подготовки и деловых качеств не только экономистов, но и менеджеров как
будущих руководителей организаций. Эта дисциплина представляет собой фундаментальную часть
бухгалтерского учета, без познания которой невозможно усвоить и понять довольно сложный
творческий, интересный и престижный курс. В процессе изучения данной дисциплины студент
должен исходить, прежде всего, из осмысления основных приемов метода бухгалтерского учета. И
только по мере познания их сущности переходить к следующему этапу, составляющему основу
дедуктивного метода изучения хозяйственных явлений.
Основными задачами изучения курса «Учет и анализ (финансовый учет)» являются:
формирование знаний о содержании бухгалтерского финансового учета как стержневого
и базового в системе специальных дисциплин, его принципах и назначении;
приобретение системы знаний о бухгалтерском финансовом учете как одной из функций
предпринимательской деятельности, направленной на получение прибыли при сохранении
источника дохода (собственного капитала) и призванной способствовать достижению целей на
рынке товаров и услуг;
организация информационной системы для широкого круга внутренних и внешних
пользователей;
подготовка и представление финансовой информации, бухгалтерской отчетности,
удовлетворяющей требованиям различных пользователей (внутренних и внешних);
усвоение теоретических основ отражения хозяйственных операций, на основе которых
формируются показатели об имущественном состоянии и финансовых результатах деятельности
хозяйствующего субъекта;
представление о современных подходах бухгалтерского финансового учета, когда
меняется внутренняя и внешняя экономическая среда, а также правовая база и система
налогообложения деятельности хозяйствующего субъекта;
использование информации бухгалтерского финансового учета для принятия
профессиональных суждений с целью оценки эффективности деятельности хозяйствующего
субъекта.
ГЛАВА 1. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА
ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Понятия и виды хозяйственного учета
Экономический субъект — сложная система управления. Экономический субъект структурно
состоит из множества различных элементов (подразделений), одни из которых осуществляют
производственно-хозяйственную деятельность, другие реализуют управленческие функции,
связанные с планированием, наблюдением и контролем за ходом хозяйственной деятельности, ее
регулированием и оценкой.
Коммерческое предприятие в процессе функционирования реализует предпринимательские
возможности. Деятельность такого предприятия заключается в том, что оно перерабатывает ресурсы
в продукцию и услуги. При этом несет затраты и получает доходы. Максимизация доходов является
одной из основных целей предприятия. Достижение этой цели предполагает осуществление ряда
управленческих функций: планирования, учета, контроля и анализа.
В процессе планирования определяются конкретные задачи, реализация которых обеспечит
объединение усилий предприятия для достижения основной цели. Для решения поставленных задач
разрабатывается совокупность планов: стратегических и текущих, финансовых и производственных.
Успешное осуществление деятельности предприятия, принятие обоснованных управленческих
решений невозможно без своевременного и достоверного учета процессов заготовления,
производства и реализации.
В процессе контроля оценивается достоверность полученной информации, сравниваются
фактические данные с ожидаемыми. Целью контроля за состоянием и движением имущества,
обязательствами и хозяйственными операциями являются предотвращение негативных явлений и
тенденций в хозяйственной деятельности.
Анализ представляет собой процесс последовательного изучения принятых решений с целью
их улучшения. Поскольку в результате учета и контроля было установлено, насколько была
достигнута поставленная цель, то в рамках анализа определяется, какова была обратная связь. И
если цель не достигнута, то выясняются причины невыполнения.
Существует три вида учета: оперативный, бухгалтерский и статистический.
Оперативный учет используется для оперативного получения информации, которая
необходима для текущего управления предприятием и его подразделениями. Оперативный учет
отражает и контролирует отдельные хозяйственные процессы непосредственно в ходе и на месте их
совершения: учет выпуска продукции, выполнение норм выработки, реализация товаров и другие.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и
обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятия и их
движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Только с помощью бухгалтерского учета, возможно, определить доходы и расходы по производству
и реализации продукции, исчислить конечный финансовый результат хозяйственной деятельности
предприятия. Бухгалтерская информационная система подразделяется на внешнюю (финансовый
учет) и внутреннюю (управленческий учет). Внешний учет открыт для публикации и предназначен
как для администрации предприятия, так и для внешних пользователей: налоговых органов, банков,
поставщиков, покупателей, потенциальных инвесторов. Ведение финансового учета для
предприятия обязательно. Внутренняя информация представляется в виде сводок и отчетов, в
частности, сметы расходов, калькуляции себестоимости продукции. Бухгалтерский учет базируется
на данных оперативного учета.
Финансовый учет — это система сбора учетной информации, которая обеспечивает
бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление
финансовой отчетности. Данные финансового отчета используются внутри организации
руководителями различных уровней и внешними пользователями (инвесторами, кредиторами,
банками, налоговыми и финансовыми органами и т. д.). Финансовый учет охватывает значительную
часть бухгалтерского учета, аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах организации
— нематериальных активах, основных средствах, арендованном имуществе, финансовых
вложениях, оборотных активах и обязательствах организации, денежных средствах, капитале,
фондах и резервах, прибыли и убытках и т. д.
Управленческий учет, будучи составной частью бухгалтерского учета, предназначен для
сбора учетной информации, используемой внутри организации руководителями различных уровней.
Его главное предназначение — обеспечить необходимой и в полном объеме информацией
менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов.
Управленческий учет обобщает плановую нормативную, прогнозную и аналитическую
информацию; он более полно отражает учетные процедуры наблюдения, измерения и регистрации.
В системе управленческого учета информация об издержках производства группируется и
учитывается по:
видам затрат (номенклатура продукции, работ и услуг);
месту возникновения затрат, т.е. структурным подразделениям, в которых
концентрируется первоначальное потребление материальных ресурсов (рабочие места бригады, цеха
и т.п.);
носителям затрат, т.е. видам продукции, работ и услуг данной организации,
предназначенных для продажи на рынке.
Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по
налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,
предусмотренным Налоговым кодексом частью 2, гл. 25.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о
порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных
налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией
внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Статистический учет применяется для получения и обобщения данных, характеризующих
массовые и отдельные типичные явления и процессы производственной деятельности и
общественной жизни. При помощи статистики исследуются процессы в экономике, культуре, спорте
и других областях с целью анализа и прогнозирования этих процессов. Статистический учет
использует данные оперативного и бухгалтерского учета, а также сведения, полученные при опросах
и иных наблюдениях.
Таким образом, дополняя друг друга, данные различных видов хозяйственного учета
позволяют получить целостную картину состояния объекта.
1.2. Основные требования к ведению бухгалтерского учета и его задачи
К ведению бухгалтерского учета во всех организациях независимо от форм собственности
предъявляют одинаковые требования, регламентированные различными нормативными
документами. Перечислим главные из них.
1. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий
план счетов бухгалтерского учета, который утверждается организациями на основе плана счетов
бухгалтерского учета.
2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций
ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. Документирование имущества, обязательств и
иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерской отчетности
осуществляется на русском языке.
3. Соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики обязательно для всех
организаций. Эта политика, как правило, предусматривает следующие требования: полноту;
своевременность; осмотрительность (не допускать скрытых резервов); приоритет содержания над
формой (исходить не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов);
непротиворечивость (равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета на последний календарный день каждого месяца); рациональность
(рациональной ведение бухгалтерского учета, исходя из специфики деятельности и величины
организации).
4. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и
оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются
раздельно.
5. Имущество, принадлежащее организации на правах собственности учитывается
обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
6. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве
юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации.
7. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, предоставление
бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций,
обеспечение в установленных законодательством Российской Федерации случаях проведения
обязательного аудита несут руководители организаций.
К задачам бухгалтерского учета относятся:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее
имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности
— руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организаций, так и
внешним — инвесторам, кредиторам и др.;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям
бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением организацией законодательства
Российской Федерации при осуществлении ею хозяйственных операций, за их целесообразностью;
использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными
нормами, нормативами и сметами;
своевременное предупреждение появления негативных явлений в финансово-
хозяйственной деятельности организаций, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов
и прогнозирование результатов работы организации на текущий период и на перспективу.
1.3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ
В соответствии с Законом общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в
России осуществляет Правительство РФ. Право регулирования бухгалтерского учета предоставлено
Минфину РФ, ЦБ РФ и другим ведомствам. Они разрабатывают и издают нормативные акты и
методологические указания по бухгалтерскому учету и отчетности, обязательные к исполнению
всеми организациями учреждениями РФ.
В регулировании бухгалтерского учета и отчетности в России важная роль отводится
Государственной думе, которая разрабатывает и принимает законодательные акты по
бухгалтерскому учету. В составе Государственной думы в 1994г. создан Экспертный совет по
аудиту, бухгалтерскому учету и финансовой статистике Комитета Государственной думы по
бюджету налогам, банкам и финансам.
В работе Экспертного и Методологического советов большую помощь при званы оказывать
общественные организации и прежде всего, ассоциации бухгалтеров и аудиторов РФ и стран
содружества и международный консультативный комитет по бухгалтерскому учету и аудиту в РФ.
Помимо помощи в разработке проектов законов по бухгалтерскому учету и аудиту этот комитет
оказывает большое содействие в разработке программ подготовки и переподготовки специалистов
по бухгалтерскому учету и аудиту.
В апреле 1997 года в РФ было создано некоммерческое партнерство «Институт
Краткое
название
Положение по бухгалтерскому учету
Приказ Министерства
финансов РФ
Дата
№
ПБУ 1/2008
Учетная политика организации
06.10.2008
106н
ПБУ 2/2008
Учет договоров строительного подряда
24.10.2008
116н
ПБУ 3/2006
Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
27.11.2006
154н
ПБУ 4/99
Бухгалтерская отчетность организации
06.07.1999
43н
ПБУ 5/01
Учет материально-производственных запасов
09.06.2001
44н
ПБУ 6/01
Учет основных средств
30.03.2001
26н
ПБУ 7/98
События после отчетной даты
25.11.1998
56н
ПБУ 8/2010
Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы
13.12.2010
167н
ПБУ 9/99
Доходы организации
06.05.1999
32н
ПБУ 10/99
Расходы организации
06.05.1999
33н
ПБУ 11/2008
Информация о связанных сторонах
29.04.2008
48н
ПБУ 12/2010
Информация по сегментам
08.11.2010
143н
ПБУ 13/2000
Учет государственной помощи
16.10.2000
92н
ПБУ 14/2007
Учет нематериальных активов
27.12.2007
153н
профессиональных бухгалтеров России», учредителями которого являются ведущие высшие
научные и общественные организации.
Система регулирования бухгалтерского учета включает 4 уровня:
I. Законодательный — Федеральное законодательство и нормативные законодательные акты
исполнительной власти о бухгалтерском учете:
Налоговый кодекс РФ;
Гражданский Кодекс РФ»
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129- ФЗ;
ФЗ «Об Акционерных обществах»;
ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др.
II. Нормативный — его образуют национальные стандарты — ПБУ, их утверждает
министерство финансов, они обязательны для всех организаций.
Наиболее значительным нормативным актом в этой группе является Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Это положение детализируют сведения
отраженные в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете». Требования положения являются
базой для стандарта по бухгалтерскому учету. Сегодня действуют 22 таких стандарта (таблица 1).
III. Методологический — его составляют различные методические указания, инструкции,
письма общего и отраслевого значения по ведению бухгалтерского учета. Эти документы носят
разъяснительный или рекомендательный характер. Основной документ этого уровня — «План
счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению».
К данной группе также относят:
«Положение о безналичных расчетах»;
«Порядок ведения кассовых операций»;
«Альбомы унифицированных форм первичной учетной документации» и др.
IV. Инициативный уровень самой организации. В него входят организационно-
распорядительные документы предприятия, которые формируют его учетную политику. Основной
документ — «Приказ об учетной политике организации». Он составляется на предприятии ежегодно,
и закрепляет выбранные этим предприятием методы и процедуры ведения бухгалтерского учета.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при
выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации, который обязан создать
необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учет, обеспечить выполнение всеми
подразделениями и службами, работниками организации требований главного бухгалтера в части
порядка оформления и представления для учета документов и сведений.
Таблица 1. Положения по бухгалтерскому учету
ПБУ 15/2008
Учет расходов по займам и кредитам
06.10.2008
107н
ПБУ 16/02
Информация по прекращаемой деятельности
02.07.2002
66н
ПБУ 17/02
Учет расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы
19.11.2002
115н
ПБУ 18/02
Учет расчетов по налогу на прибыль
19.11.2002
114н
ПБУ 19/02
Учет финансовых вложений
10.12.2002
126н
ПБУ 20/03
Информация об участии в совместной деятельности
24.11.2003
105н
ПБУ 21/2008
Изменения оценочных знаний
06.10.2008
106н
ПБУ 22/2010
Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
28.06.2010
63н
1.4. Принципы бухгалтерского учета
Принцип — основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое
предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.
Допущения и требования в международной практике квалифицируются как основополагающие
принципы бухгалтерского учета.
1. Требования к ведению учета — определяет фундаментальные основы построения системы
бухгалтерского учета:
осмотрительность (бухгалтерский учет должен обеспечить большую готовность к учету
расходов (потерь), чем возможных доходов);
полнота (отражение всех без исключения фактов хозяйственной деятельности);
непротиворечивость (сопоставление между собой всех данных учета);
рациональность (ведение учета с минимальными затратами на получение информации);
своевременность (операции должны быть зафиксированы в том периоде, в котором
произошли);
2. Допущения при формировании учетной политики предприятия, то есть каким образом
строить бухгалтерский учет:
имущественная обособленность предприятия (перекликается с требованиями);
непрерывность деятельности (фирма образовывается чтобы функционировать, выпускать
продукцию и получать прибыль);
последовательность применения учетной политики (предприятие выбирает один метод
учета по каждому объекту, и применяет его в течение ряда лет);
временная определенность хозяйственных операций (операция записывается в
бухгалтерском учете в тот период, когда она произошла, независимо от времени поступления или
выплаты денежных средств от этой операции).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]