Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и анализ. Финансовый учет. Учебное пособие
.pdf
к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при
проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных
договором или предусмотренных прейскурантом, а также при выявлении арифметических ошибок,
когда завышение цен либо арифметические ошибки предъявленных поставщиками и подрядчиками
счетах обнаружились после того, как записи по счетам ТМЦ или затрат были совершены;
к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим
материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим
условиям, заказу;
к поставщикам, транспортным организациям за недостачу груза в пути сверх норм
естественной убыли;
за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах,
признанных или присужденных арбитражным судом;
к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам
предприятия;
по санкциям (штрафы, пени, неустойки), взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков,
покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных
обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражным судом.
Претензию предъявляют в письменной форме, ее подписывает руководитель предприятия или
его заместитель. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие
предъявленные заявителем требования, или надлежаще заверенные копии, либо выписки из них,
если эти документы отсутствуют у другой стороны. Сумма недостачи рассчитывается вместе с НДС.
Претензия рассматривается в течение 30 дней со дня получения, если иной срок не установлен
соглашением сторон, — по требованиям заказчиков и поставщиков. При неполучении
затребованных документов к указанному сроку претензию рассматривают на основании имеющихся
документов. Ответ о результатах рассмотрения претензии дают в письменной форме. Если в ответе о
признании претензии не сообщается о перечислении признанной суммы и к ответу не прилагается
поручение банку с отметкой об исполнении (принятии к исполнению), заявитель вправе по
истечении 20 дней с момента получения ответа предъявить в банк инкассовое поручение на
списание в бесспорном порядке признанной должником суммы с начислением в случаях,
установленных законодательством, пени за просрочку платежа. При полном или частичном отказе в
удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на претензию заявитель вправе
предъявить иск в арбитражный суд.
Для учета расчетов по претензиям предусмотрен счет 76 — 2 «Расчеты по претензиям», по
дебету которого отражаются возникающие к сторонним организациям претензии, а по кредиту —
поступление платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как
выяснилось в последствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых
были приняты на учет по дебету счета 76 — 2 «Расчеты по претензиям».
Аналитический учет по счету 76 — 2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и
отдельным претензиям.
Предъявлена претензия:
Дебет 76 — 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
За брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, претензия предъявляется в
корреспонденции со счетами затрат на производство:
Дебет 76 — 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в
производстве».
По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей,
заказчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или
присужденных арбитражем, делается запись:
Дебет 76 — 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
При возмещении претензии делается запись:
Дебет 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 41 «Товары»
Кредит 76 — 2 «Расчеты по претензиям».
5.3. Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетные лица — это работники предприятия, получающие наличные денежные средства
на осуществление соответствующих расходов. Перечень подотчетных лиц утверждается приказом
руководителя в начале года.
Расчеты с подотчетными лицами возникают:
по возмещению затрат на служебные командировки;
по расходам, связанным с приобретением товарно-материальных ценностей за на
личный расчет;
по возмещению представительских расходов.
Служебная командировка — поездка работника по распоряжению объединения, предприятия,
учреждения, организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного
поручения вне места его постоянной работы.
При отправке работника в командировку руководитель предприятия обязан издать
соответствующий приказ. На его основании работнику выписывается командировочное
удостоверение. На лицевой стороне этого документа отражают Ф.И.О. командированного работника,
место командировки, ее цель, количество дней и сроки нахождения в командировке паспортные
данные, подпись руководителя и печать.
Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам на обратной
стороне командировочного удостоверения о дне прибытия в место командировки в дне выбытия в
места командировки. Отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника
заверяются печатью предприятия.
За командированным работником сохраняется место работы (должность) и средний заработок
во время командировки.
Работодатель обязан возмещать работнику (согласно ст. 168 ТК):
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства
(суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Расходы по проезду и по найму жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками,
определяются коллективным договором или внутренними нормативными актами организации (ст.
168 ТК РФ).
С 1 января 2008 г. установлены нормы суточных для целей исчисления НДФЛ:
для командировок по России — 700 руб. в сутки;
для зарубежных командировок — 2500 руб. в сутки.
Если в организации суточные выплачиваются в большем размере, то сумма превышения
должна облагаться НДФЛ.
Работнику перед отъездом в командировку выдается аванс на оплату командировочных
расходов по расходному кассовому ордеру.
По истечении 3-х дней после возвращения из командировки на территории России или 10
календарных дней по загранкомандировке работником представляется в бухгалтерию организации
авансовый отчет с приложенными документами (командировочное удостоверение, либо ксерокопия
загранпаспорта, где отмечены даты пересечения границы; документы по найму жилого помещения;
документы по проезду, включая плату за пользование постельными принадлежностями в поезде; др.
документы, подтверждающие произведенные работни ком расходы).
После утверждения авансового отчета с работником производятся взаиморасчеты по
командировке. Перерасход работнику возмещается, неизрасходованная сумма наличных денег
возвращается в кассу.
Представительские расходы — это расходы организации по приему и обслуживанию:
российских и иностранных представителей других организаций, участвующих в переговорах с
целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества; участников, прибывших на
заседание совета (правления) или другого аналогичного органа предприятия.
Перечень представительских расходов ограничен:
проведение официального приема (завтрака, обеда и т.п.) представителей и участников;
транспортное обслуживание участников приема;
буфетное обслуживание во время переговоров;
оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
В первичных оправдательных документах должны быть указаны: дата и место проведения
деловой встречи; список приглашенных лиц; список участников со стороны принимающего
предприятия; размер и конкретное назначение произведенных расходов. К внутренним
оправдательным документам могут относиться:
приказ руководителя предприятия, утверждающий нормы на отдельные виды
представительских расходов;
исполнительные сметы по приему конкретных делегаций;
программы пребывания делегаций;
акт об отнесении затрат к представительским.
Кроме того, у организации должны быть первичные документы: чеки, счета, путевые листы и
т.д., подтверждающие, что расходы были фактически произведены.
Для целей налогового учета представительские расходы являются нормируемыми и
принимаются в размере 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ).
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Это — активно-пассивный счет.
1) Выдано под отчет на хозяйственные или командировочные расходы:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 50 «Касса».
2) Выдано в возмещение перерасхода:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 50 «Касса».
3) Перечисление (перевод) денежных средств по месту нахождения подотчетного лица:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 51 «Расчетные счета».
4) Подотчетные суммы использованы на покупку товарно-материальных ценностей:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 71«Расчеты с подотчетными лицами»
5) Взнос неиспользованных подотчетных сумм:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 71«Расчеты с подотчетными лицами».
5.4. Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам
В настоящее время необходимо разделять бухгалтерский учѐт и налоговый учѐт. В целях
бухгалтерского учѐта необходимо руководствоваться действующим бухгалтерским
законодательством (законом «О бухгалтерском учѐте» № 129-ФЗ, различными ПБУ,
Постановлениями Правительства РФ, рекомендациями и приказами Минфина РФ и т.д.). В целях
налогообложения необходимо руководствоваться положениями Налогового Кодекса РФ, а также
действующим законодательством по налогам и сборам (региональным и местным), не регулируемым
НК РФ.
Налоговый кодекс РФ является единым законодательным актом, устанавливающим систему
налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и
сборов в РФ.
Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций
и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения
деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимают обязательный взнос, взимаемый с организаций физических лиц, уплата
которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов
государственным органом, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами
и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных
прав или выдачу разрешений (лицензий).
Существует несколько способов классификации налогов.
По способу взимания:
прямые — налоги на доходы и на имущество (платятся непосредственно
налогоплательщиком, обладающим данным доходом или данным имуществом);
косвенные — налоги на товары и услуги (частично переносятся на цену товара или услуги
и платятся конечными потребителями).
По целевой направленности:
абстрактные (общие) налоги — предназначены для формирования доходной части
бюджета в целом;
целевые (специальные) налоги — вводятся на финансирование конкретного направления
государственных расходов.
По способу отнесения расходов по уплате налогов в учете предприятия:
на себестоимость продукции;
в выручке от реализации;
на финансовый результат;
за счет прибыли, остающейся распоряжении предприятия.
В зависимости от субъекта — налогоплательщика:
налоги, взимаемые с физических лиц (налог на доходы физических лиц);
налоги, взимаемые с юридических лиц (НДС);
смежные налоги, уплачиваемые и физическими и юридическими лицами (земельные
налог).
По методу расчетов с бюджетом:
федеральные налоги и сборы — устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны на
всей территории Российской Федерации;
региональные налоги и сборы — устанавливаются, изменяются или отменяются законами
субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом. Она обязательны к уплате
на всей территории субъекта Российской Федерации;
местные налоги и сборы — устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными
правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии с Кодексом. Они обязательны к
уплате на всей территории муниципального образования.
Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты
по налогам и сборам» — в бюджет и счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» — во внебюджетные фонды и дебету различных счетов в зависимости от источников
возмещения налогов, сборов, пошлин в соответствии с Планом счетов. По данному признаку
различают следующие налоги, сборы, пошлины:
относимые на счета продажи (90) — НДС, акцизы, налог на реализацию горюче-
Налоги
Бухгалтерские записи
Налог на прибыль
Д 99 «Прибыли и убытки» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Налог на доходы физических лиц
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 68 «Расчеты по налогам
и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
Налог на доходы с сумм дивидендов,
выплаченных учредителям (участникам), если
они не являются работниками данного
предприятия
Д 75 «Расчеты с учредителями (участниками)» субсчет 75-2 «Расчеты по
выплате доходов» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты
по налогу на доходы физических лиц»
НДС по проданным товарам (работам,
услугам)
Д 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» К 68
«Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»
Акцизы по проданным товарам (работам,
услугам)
Д 90 «Продажи» субсчет 90-4 «Акцизы» К 68 «Расчеты по налогам и
сборам» субсчет «Расчеты по акцизам»
Экспортные пошлины по проданным
товарам (работам, услугам)
Д 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» К 68 «Расчеты
по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по экспортным пошлинам»
Государственная пошлина за использование
наименований «Россия», «Российская
Федерация» и образованных на их основе
слов и словосочетаний
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 68
«Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по пошлине за
использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и
образованных на их основе слов и словосочетаний»
Транспортный налог
Д 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») К 68
«Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу с владельцев
транспортных средств»
Земельный налог
Д 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») К 68
«Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по земельному налогу»
Водный налог
Д 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») К 68
«Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по водному налогу»
смазочных материалов;
включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (08,
20,23,25,26,29, 44, 97) — отчисления во внебюджетные фонды;
уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (91) — налог на имущество, на
рекламу и др.;
уплачиваемые из прибыли (99) — налог на прибыль;
уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц — налог на доходы
физических лиц (70).
Бухгалтерские записи по начислению различных налогов и сборов представлены в таблице 6.
Таблица 6. Бухгалтерские записи
по начислению налогов и сборов
В соответствии с Федеральным законом № 212 от 24.07.2009г. уплачиваются страховые
взносы, которые зачисляются во внебюджетные фонды: пенсионный фонд, фонд социального
страхования, фонд обязательного медицинского страхования
Объектом налогообложения признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы,
начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения
по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ
(оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной
помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков. Сумма налога исчисляется
налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая
процентная доля налоговой базы.
В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд
социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
.
2) использованных на выплату пособий по временной нетрудособности, по беременности и
родам, по уходу за ребенком до достижении им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на
возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;
3) направленных ими на приобретение путевок;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на
медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению». Этот имеет следующие субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Начисленные суммы во внебюджетные фонды:
Дебет 20 «Основное производство», других счетов производственных затрат
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3.
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, используется организацией для
выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременна и
родам, пособий на детей и др., что оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Оставшуюся часть отчислений по социальному страхованию перечисляют в соответствующие
фонды: Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского
страхования.
Перечисление оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 8
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
5.5. Учет расчетов с учредителями
Все виды расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и т.п.
учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями».
К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.
При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал
дебетуют субсчет 75-1 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал».
Начислена задолженность учредителей по взносам в уставный капитал:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал»
Кредит 80 «Уставный капитал».
Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих
материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, и др.) и кредиту субсчета 75-1. Основные
средства и нематериальные активы при внесении их в качестве вкладов в уставный капитал
организации предварительно отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При этом на стоимость внесенных активов составляют бухгалтерские записи:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 75 «Расчеты с учредителями».
Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность
организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а
имущества, предоставленного в пользование организации, — в оценке, определенной исходя из
арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установленный учредителями
срок.
Если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей их номинальную
стоимость, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учитывается по кредиту
счета 83 «Добавочный капитал».
На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты с учредителями по
выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия.
Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту субсчета 75-2 и дебету
счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Начисление доходов от участия в организации работникам организации отражают по кредиту
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счета 84.
Указанные бухгалтерские записи по распределению прибыли составляют по окончании
отчетного года. Начисление дивидендов по результатам промежуточной отчетности целесообразно
отражать по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 75 и
70. По окончании отчетного года начисленные дивиденды в течение года списываются с кредита
счета 76 в дебет счета 84.
При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог на доход.
Начисленные суммы налога отражают по дебету счетов 75 или 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам».
Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 50
«Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счетов 75 или 70. При выплате
доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 «Продажи»
в дебет счетов 75 или 70.
Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с
акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
ГЛАВА 6. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
6.1. Понятие, классификация и оценка основных средств
Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, является
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
Основные средства — это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых
в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо
для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Согласно ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету основных средств необходимо
единовременное выполнение следующих условий:
использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг
либо для управленческих нужд организации;
использование в течении длительного времени, т.е. срока полезного использования,
продолжительностью свыше 12 месяцев;
организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и
оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника,
транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и
принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные
дороги и т.д.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления
основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;
достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем
состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);
контроль за сохранностью и эффективностью использования основных средств.
При определении состава и группировке основных средств руководствуются Общероссийским
классификатором основных фондов (ОКОФ).
Основные средства группируются по: отраслевому признаку, назначению, степени
использования и наличию прав на них.
По отраслевому признаку основные средства делятся на группы: промышленность, сельское
хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание,
материально-техническое снабжение и сбыт, информационно-вычислительное обслуживание,
жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное
обеспечение, народное образование, культура и т.д.
Такое деление позволяет получить сведения об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте
подразделяются на:
производственные основные фонды, непосредственно принимающие участие в процессе
производства продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт и др.);
непроизводственные основные фонды, не принимающие прямого участия в
производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, дворцы и дома
культуры, общежития, бани, столовые, прачечные и др.).
По степени использования основные средства подразделяются на:
действующие (собственные), установленные в цехах организации;
запасные, находящиеся в резерве и предназначенные для замены;
бездействующие (на консервации) — излишние, некомплектные и законсервированные;
Наименование формы
Код
формы
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1
Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1а
Акт о приеме-передаче груш объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-16
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-2
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных
средств
ОС-3
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4
находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной
ликвидации.
По наличию прав на объекты основные средства подразделяются на:
принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду);
находящиеся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении;
полученные организацией в аренду.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения,
сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный)
капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других
поступлений.
Во всех случаях независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и видов
деятельности применяется единый принцип оценки основных средств.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, остаточной и
восстановительной стоимости.
Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в
эксплуатацию. Она определяется для объектов:
изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других
организаций и лиц, исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов,
включая расходы по доставке, монтажу, установке;
внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал — по договоренности
сторон (договорная стоимость);
полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного
получения — по рыночной стоимости на дату оприходования;
приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств
(признается стоимость обмениваемого имущества; исходя из цены в сравнимых обстоятельствах,
организация определяет стоимость аналогичных товаров).
Восстановительная стоимость — это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая
должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены какого-либо объекта на
аналогичный новый объект. По восстановительной стоимости основные средства оцениваются в
результате их переоценки.
Остаточная стоимость — есть первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом
накопленной суммы износа.
6.2. Документальное оформление движения основных средств
Унифицированные формы по учету основных средств утверждены постановлением
Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету основных средств». Перечень унифицированных форм учетной
документации по учету основных средств приведен таблице 7.
Таблица 7. Перечень унифицированных форм
учетной документации по учету основных средств
Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4а
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-46
Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6
Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6а
Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-66
Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-14
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-15
Акт о выявленных дефектах оборудования
ОС-16
Формы заполняются от руки или на компьютере. Если это необходимо, формы можно
дополнить новыми реквизитами. Удалять существующие реквизиты нельзя. Размеры бланков, граф и
строк можно изменять.
Если предприятие внесло изменение в унифицированные формы, такие документы считаются
самостоятельно разработанными. Их необходимо утвердить в учетной политике предприятия.
Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование
вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в
результате:
завершения строительно-монтажных работ;
приобретения за плату;
безвозмездного поступления;
поступления в качестве взноса в уставный капитал;
перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не
предусмотрен переход такого права ранее);
выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам
инвентаризации;
получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа
при создании унитарной организации.
Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется
актом передачи ф. № ОС-1. Такой же акт выписывается при внутреннем перемещении объектов из
одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в
эксплуатацию.
При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух
экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первый экземпляр
с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй — структурному
подразделению, передавшему объект.
Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию
организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
Бухгалтерия открывает инвентарные карточки (производит запись в инвентарной книге) или делает
отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке (книге). Техническая документация,
относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки
передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хранится.
Инвентарная карточка ф. № ОС-6 открывается на каждый инвентарный объект или на группу
однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной
документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. В них не
следует вносить все показатели технической документации.
Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Описи
инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам
(видам) объектов основных средств. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной
книге, описи не ведут.
Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и
хранятся в бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции (модернизации),
достройки и дооборудования объекта произведены изменения, отражение которых в старой карточке
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]