Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и анализ. Финансовый учет. Учебное пособие
.pdf
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных
организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных
средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату
принятия к бухгалтерскому учету.
Фактической себестоимостью материально- производственных запасов, полученных по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,
признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее
пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в
оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении
определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной
валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия
запасов к бухгалтерскому учету.
При отпуске производственных запасов их оценка производится одним из следующих методов:
по себестоимости каждой единицы (драгоценные металлы, камни, машины);
по средней себестоимости (определяется по каждой группе, виду запасов);
по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).
Применение одного из методов фиксируется в учетной политике на конкретный отчетный год.
Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по
каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их
количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало
месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных
запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы
используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения
(поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены
по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на
начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов,
находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости
последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ,
услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года
применяется один способ оценки.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров,
учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки
запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости,
себестоимости первых или последних по времени приобретений.
7.2. Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей
Документами по учету материально-производственных запасов являются:
доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) — применяется для оформления права должностного
лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность
составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю.
Срок действия доверенности, как правило, не может превышать 15 дней;
приходный ордер (ф. № М-4) — используется для учета материалов, поступающих от
поставщиков или из переработки. При полном соответствии количества фактически поступивших
ценностей документам поставщика материально-ответственное лицо выписывает приходный ордер в
одном экземпляре или проставляет штамп с основными реквизитами приходного ордера;
акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления приемки материальных
ценностей в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными
сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов, поступивших без
документов (при неотфактурованных поставках). Акт является юридическим основанием для
предъявления претензий поставщику; он составляется в двух экземплярах членами приемочной
комиссии с обязательным участием материально — ответственного лица и представителя
поставщика или представителя незаинтересованной организации. Утверждается акт руководителем
организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными
первичными документами передается в бухгалтерию, другой — в отдел снабжения или бухгалтерию
для направления претензионного письма поставщику;
лимитно-заборная карта (ф. № М-8) — используется для учета отпуска со склада сырья,
материалов, покупных полуфабрикатов и т.п. в производственные подразделения организации в
пределах утвержденного лимита. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах
сроком на один месяц, а при небольших объемах на квартал. Один экземпляр карты передается до
начала месяца структурному подразделению, а другой — складу. Отпуск осуществляется складом
при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-
заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных
материалов, после чего выводит остаток лимита материала;
требование — накладная (ф. № М-11) применяется для учета при внутреннем перемещении
материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных материалов или
ценных отходов;
накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) используется для учета отпуска
материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов.
Накладная выписывается в двух и более экземплярах в зависимости от условий вывоза. Первый
экземпляр передается на склад в качестве основания для отпуска материалов, второй — получателю,
третий — при выезде с территории — охране и т.д.;
карточка учета материалов (ф. № М-17) служит для учета движения материалов на складе по
каждому сорту, виду, размеру. Карточки являются документом строгой отчетности и выдаются
кладовщику под расписку. Материально — ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом)
производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день
совершения операции в натуральном выражении;
акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже
зданий и сооружений (ф. № М-35) применяется для учета материальных ценностей, полученных в
процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в
самой организации.
7.3. Учет материалов на складах и в бухгалтерии
Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов.
Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативнобухгалтерский (сальдовый). Возможны также количественно-суммовой и с помощью материальноответственных лиц.
Оперативно-бухгалтерский метод учета материалов предполагает ведение на складах только
количественно-сортового учета движения материалов. Осуществляется он на карточках складского
учета материалов (ф. № М-17).Поэтому складской учет называют сортовым и ведут только в
натуральном выражении.
Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер материала и под расписку
передает их заведующему складом. По мере поступления на склад материалов кладовщик
выписывает приходный ордер или заменяющий его документ и регистрирует его в карточке
складского учета материалов. На основании расходных документов (лимитно-заборных карт,
требований, накладных) в карточке регистрируется расход материалов. Остаток в карточке
выводится после каждой записи.
Складской учет материалов можно вести в книгах сортового учета, которые содержат те же
реквизиты, что и карточки складского учета. В установленные графиком сроки кладовщик
составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов и передает его с приложением
необходимых сопроводительных документов в бухгалтерию. Бухгалтер материального отдела
принимает их от материально- ответственного лица документы при реестрах непосредственно на
складе, проверяет правильность отражения основных реквизитов документов в карточках складского
учета (номенклатурный номер, количество, остаток) и заверяет проверку подписью, после чего
карточка приобретает силу бухгалтерского регистра.
Работник бухгалтерии должен также проводить на складах контрольные, выборочные проверки
фактического наличия остатков материалов. О выявленных нарушениях в работе материально-
ответственных лиц и по результатам выборочной проверки замечания вносят в специальный журнал
склада и докладывают главному бухгалтеру.
По состоянию на первое число каждого месяца материально-ответственное лицо переносит
количественные остатки из карточек в ведомость учета остатков материалов (ф. № М-14). Эта
ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и
выдается кладовщику за день до окончания месяца, а 1-2-го числа следующего месяца возвращается
в бухгалтерию.
Поступившие со склада в бухгалтерию первичные документы проверяются с точки зрения
правильности их оформления, а затем таксируются (оцениваются) по твердым учетным ценам.
Итоги ведомости учета остатков материалов отражаются по синтетическим счетам, субсчетам и
группам материалов в накопительных ведомостях. По окончании месяца информация
накопительных ведомостей используется для составления групповых оборотных ведомостей по
каждому складу.
Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально
— ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и группам запасов.
7.4. Синтетический учет материалов
Синтетический учет производственных запасов ведется на следующих счетах: 10
«Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей». Каждая группа материалов учитывается на соответствующем
субсчете.
Материалы, принятые на ответственное хранение и в переработку учитываются на
забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
и 003 «Материалы, принятые в переработку».
Учет материалов ведется в денежном выражении с обязательной систематической
инвентаризацией фактического наличия их по местам хранения. Учет и контроль за расходованием
товарно-материальных ценностей — одна из важнейших задач бухгалтерского учета.
Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в
разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат. В течение
отчетного месяца их движение учитывается по учетным ценам, а по окончании месяца после расчета
процентов и сумм транспортно-заготовительных расходов или отклонений по фактической
себестоимости.
Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием
счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей» и без их использования. Организация самостоятельно определяет порядок
учета материалов и отражают его в своей учетной политике.
Учет с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» имеет место в том случае, когда учет
материалов ведется в учетных ценах, а учет без использования указанных счетов — когда учет
%100
1010
1616
x
ДоСн
ДоСн
100
10.% xККотклоненияСр
ведется по фактической себестоимости.
В первом случае все операции по приобретению (заготовлению) материалов учитываются на
счете 15 «Заготовление и приобретение материалов». В дебет этого счета относятся покупная
стоимость материалов, в кредите счета отражается стоимость фактически поступивших и
оприходованных материальных ценностей по учетным ценам. При этом разница между фактической
стоимостью приобретения (заготовления) и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам
(плановая) списывается на счет 16 «Отклонения в стоимости материалов». Суммы отклонений,
накопленные в дебете этого счета, списываются в установленном порядке в дебет производственных
счетов пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов по учетным ценам.
1. Приобретены материалы от поставщиков:
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2. Оплачена стоимость погрузо-разгрузочных работ через подотчетных лиц:
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
3. Одновременно отражают налог на добавленную стоимость:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
4. После оприходования и оплаты материалов, при наличии счета-фактуры НДС возмещается
из бюджета:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».
5. Оприходованы материалы на склад по учетным (плановым ценам):
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
6. Списано отклонение фактических цен от учетных:
если дебетовый оборот на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость заготовленных
материалов выше учетной цены. На эту разницу делается бухгалтерская запись:
Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
если оборот по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
превышает дебетовый оборот этого счета, значит, учетная цена выше фактической себестоимости. В
этом случае делают бухгалтерскую запись методом «красное сторно»:
Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
7. При отпуске материалов в производство списывается:
фактический расход материалов
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
Кредит 10 «Материалы»;
отклонение в доле израсходованных материалов
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Расчет на списание отклонений от учетной стоимости по израсходованным материалам
производится по следующей формуле:
Средний % отклонения =
Сумма отклонений =
,
где Сн 16 — сальдо начальное счета 16,
Сн 10 — сальдо начальное счета 10,
До 16 — дебетовый оборот счета 16,
До 10 — дебетовый оборот счета 10,
Ко 10 — кредитовый оборот счета 10.
Во втором случае (учет ведется только по фактической себестоимости) оприходование
материалов отражается записью:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с
подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
НДС по оприходованным материалам отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Фактический расход материалов в производство и на другие нужды отражается
бухгалтерскими записями:
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
Кредит 10 «Материалы».
Операции по продаже материалов отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По
дебету этого счета показывается фактическая себестоимость проданных ценностей, расходы,
связанные с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручке от продажи. По кредиту
счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.
ГЛАВА 8. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
8.1. Понятие и классификация затрат
Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с
созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания
продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее
(их) изготовление. Таким образом, себестоимость — это выраженные в денежной форме текущие
затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение (исчисление)
величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием
себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестоимости, —
калькуляцией.
В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме
себестоимости (в сфере производства) либо в форме издержек обращения (в торговле).
Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) —
один из основных вопросов бухгалтерского учета. С одной стороны, достоверный и детальный
расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации —
администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько
выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли
существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в
каком направлении развиваться.
Эффективность организации учета производственных затрат во многом зависит от их
группировки или классификации. Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели
учета: для определения себестоимости изготовления продукции и формирования финансового
результата деятельности; для осуществления текущего контроля и регулирования; для принятия
управленческих решений. Рассмотрим основные признаки классификаций затрат.
По экономическому содержанию затраты подразделяются на экономические элементы и статьи
расходов (статьи калькуляции). Экономических элементом называют вид затрат, состоящий из
однородных расходов. Подразделение затрат по экономическим элементам позволяет определить
вид затрат по организации в целом независимо от места их возникновения и направления. Выделяют
следующие элементы затрат:
1. Материальные затраты.
2. Затраты на оплату труда.
3. Отчисления на социальные нужды.
4. Амортизация основных фондов.
5. Прочие затраты.
Статьей затрат, или калькуляционной статьей, обычно называют определенный вид затрат,
образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всего товарного
выпуска. В основу такой группировки положен способ включения их в себестоимость отдельного
вида продукции (прямо или косвенно). Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован.
Типовую номенклатуру статей можно представить следующим образом:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних
организаций.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы..
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.
Итого: Производственная себестоимость продукции
12. Коммерческие расходы
Итого: Полная себестоимость продукции
Помимо классификации затрат по экономическому признаку их можно группировать и по
отношению к производственному (технологическому) процессу. По этому признаку все затраты
подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно
связанные с технологическим процессом производства продукции (работ, услуг); они занимают
наибольший удельный вес в общей сумме затрат организации.
Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства
и управления им. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
По отношению к объему производства все затраты делятся на переменные и постоянные. К
переменным относятся расходы, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению
объема производства продукции (работ, услуг). Если объем производства увеличивается, например,
на 20%, то и переменные затраты увеличиваются 20%. К ним можно отнести расходы сырья и
основных материалов, на заработную плату производственных рабочих и т.д.
Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объемов производства
продукции. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие
расходы. Однако существуют затраты, которые нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным,
так как они включают элементы и тех, и других затрат; их принято называть условно-постоянными
или условно-переменными в зависимости от преобладания в них постоянных или переменных
частей.
В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты
бывают прямые и косвенные.
Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо
и непосредственно отнесены на его себестоимость. К ним относят чаще всего расходы на сырье,
основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели,
оплату труда производственных рабочих.
К косвенным относят затраты, связанные с одновременным производством нескольких видов
продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ. Такие расходы могут быть
распределены между себестоимостями каждого вида продукции (работ, услуг) только на основе
специальных расчетов. Но всякое косвенное распределение затрат приводит к неточности в
определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать
аналитический учет, чтобы минимизировать удельный вес косвенных расходов.
Для целей налогообложения прибыли затраты можно подразделить на лимитируемые и
нелимитируемые. Под лимитируемыми понимают такие расходы, по, которым законодательством
установлены лимиты, нормы и нормативы. Это компенсации за использование для служебных
поездок личных автомобилей, командировочные и, представительские расходы, оплата обучения по
договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовкой
кадров, расходы на оплату процентов за кредиты, расходы на рекламу. К не лимитируемым относят
расходы, принимаемые в фактических размерах.
В зависимости от периодичности возникновения все расходы распадаются на текущие и
единовременные. К текущим расходам относятся расходы, связанные с производством и продажей
продукции данного периода. Обычно это основная часть расходов организации. Единовременными
называют расходы, связанные с подготовкой новых производств, освоением новой продукции,
резервированием затрат на какие-либо цели (оплату отпусков, ремонт основных средств и пр.).
По составу все расходы подразделяются на одноэлементные и комплексные.
Одноэлементными называют затраты, состоящие из однородного вида затрат. Например,
заработная плата, амортизационные отчисления и пр. Комплексные расходы состоят из нескольких
видов затрат, например, в состав общехозяйственных расходов входят затраты материалов на
общехозяйственные цели, заработная плата руководства организации, амортизация зданий и пр.
По целесообразности расходования затраты бывают производительные и непроизводительные.
Под производительными понимают все расходы, которые необходимы и планируемы для данного
производства. К непроизводительным относят расходы, которые образуются по причинам,
свидетельствующим об отклонениях от нормальной технологии производства продукции, потери от
простоев, оплата сверхурочных работ и пр.
По участию в производственном процессе расходы могут быть производственные и
коммерческие (расходы на продажу). Производственные охватывают все расходы организации,
связанные с изготовлением товарной продукции, выполнением работ и оказанием услуг и
включаемые в их себестоимость. Коммерческие (расходы на продажу) расходы — расходы,
связанные со сбытом продукции потребителям.
8.2. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под
методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости
калькуляционном единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от
типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности
производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.
На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и
попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости
продукции.
Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и
серийным производством разнообразной и сложной продукции.
Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают
по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут
оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места
возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые
в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и
определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость
продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины
отклонений от норм и величины изменений норм:
Зф = Зн +О + И,
где Зф — затраты фактические;
Зн — затраты нормативные;
О — величина отклонений от норм;
И — величина изменений норм.
При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если
объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения
от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую
себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчета по приведенной
формуле.
Если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов
продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением
отклонений от и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство
отдельных видов продукции. Второй способ калькулирования фактической себестоимости
продукции является менее трудоемким.
Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных
затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживание
производства и управлению. В организациях, отличающихся относительной стабильностью
технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость
мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо нормативных калькуляций можно
использовать плановые.
Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют
методом Документирования или инвентарным методом.
Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым
расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам
распределяют между видами и продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на
производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях,
составляемых по отдельным видам или группам продукции.
Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости
продукции призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за
производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно — отклонений от
норм и их изменений; обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.
Однако некоторые организации и отрасли ограничивают применение данного метода
использованием его лишь как приема калькулирования себестоимости продукции. В этом случае
данный метод не выполняет своей основной функции — оперативного текущего контроля за
производственными затратами.
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют на
ремонтных работах и некоторых других производствах. При данном методе объектом учета и
калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие,
мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При
изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие
в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.
Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием
шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов
по учету вы работки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий
шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым
в данном производстве или данной отрасли способам.
При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты
считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию
составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает
со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.
При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по
фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции,
технологии, условиях производства, т.е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа
и незавершенного производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем
затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют
в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с
массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят
последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только
по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.
При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию
различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При
изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт.
Остальные рассматривают как побочные (сопутствующие) и оценивают их по установленным ценам.
Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а
оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.
Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода
учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
При первом варианте, как уже отмечалось, ограничиваются учетом затрат по каждому
переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от
одного передела к ому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения
полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут чих. В соответствии с таким порядком
учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют
лишь себестоимость готового продукта.
При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими
записями и калькулируют себестоимость полу-фабрикатов после каждого передела, что позволяет
выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым
обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.
При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода —
систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой
себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности
фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с
нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять
контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы
снижения себестоимости продукции.
Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное
производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях
и т.п.).
Примером такой отрасли может служить угольная промышленность, где производственная
себестоимость 1 т угля определяется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность.
Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.
На предприятиях промышленности попроцессный метод учет затрат и калькулирования
применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько
видов продукции (работ, услуг) и, как правило, не имеющих незавершенного производства
(энергетические хозяйства, жестянобаночное производство и др.).
8.3. Учет затрат основного производства
Основные затраты составляют большую часть себестоимости изготовленной продукции (работ,
услуг). К таким расходам относятся: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются);
покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих;
отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих.
Преобладающая часть основных затрат — прямые затраты, т.е. те, которые включаются в
себестоимость конкретного вида продукции на основании первичных документов и в калькуляциях
выделяются отдельными статьями.
Сырье и основные материалы, израсходованные на производство продукции (работ, услуг),
включаются в себестоимость на основании лимитно-заборных карт, требований, накладных.
Первичные документы предварительно группируются по направлениям расходов материалов, и
данные, которые в них содержатся, отражаются в ведомости распределения расхода материалов по
каждому структурному подразделению организации. Оценивается расход материальных ценностей в
зависимости от принятой в организации методологии.
На основании ведомостей распределения материальных затрат на счетах бухгалтерского учета
делаются следующие записи:
Дебет 20 «Основное производство»
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]