Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и анализ. Финансовый учет. Учебное пособие
.pdf
При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного
времени независимо от количества выполненных работ.
При простой повременной оплате труда заработок рабочих определяют умножением часовой
или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.
Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники
отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же
они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной
ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на
количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу
прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю.
Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.
Сдельная форма оплаты труда применяется тогда, когда можно учитывать количественные
показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени,
нормированного производственного задания.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц
изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок,
установленных с учетом необходимой квалификации.
Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за
перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей
(отсутствие брака, рекламации и т.п.).
При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При
косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и
других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого
участка.
Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате
труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает
руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной
деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.
Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за
выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.
Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о
выработке.
Доплаты и надбавки компенсационного и стимулирующего характера связаны, как правило, с
особым характером выполняемой работы (сезонностью, отдаленностью, многосменностью работы и
т.п.) или с условиями труда, отклоняющимися от нормальных (рисунок 3).
Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном
размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров,
установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.
Повышенный размер оплаты труда представляет доплату, которая не может быть ниже 40%
тарифной ставки соответствующего разряда.
Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных
случаях и с разрешения профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за
первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в
двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать
для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация
сверхурочных часов отгулом не допускается.
за работу в ночное время
за работу в выходные
и праздничные дни
за многосменный режим
работы
за сверхурочную работу
за вахтовый метод
в связи с подвижным
разъездным характером
работы
полевое довольствие
надбавки работникам,
направляемым для выполне-
ния монтажных, наладочных
и строительных работ
связанные с режимом
работы
по районным коэффициентам
по коэффициентам за работу
в пустынных, безводных
местностях и высокогорных
районах
по процентным надбавкам
за работу в районах Крайнего
Севера и приравненным к ним
местностям в южных районах
Восточной Сибири
и Дальнего Востока
обусловленные районным
регулированием оплаты труда
за работу во вредных или опасных
условиях и на тяжелых работах
связанные с условиями
труда
Компенсационные выплаты
за профессиональное
мастерство
за совмещение профессий
и должностей
за квалификационный разряд
за допуск к государственной
тайне
за ученую степень, звание
за выслугу лет, стаж работы
за особые условия
государственной службы
за классный чин,
дипломатический ранг
за знание иностранного
языка
надбавки к тарифным
ставкам и окладам
Стимулирующие выплаты
Доплаты и надбавки
Рисунок 3. Виды доплат и надбавок.
К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и
женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других
категорий, установленных законодательством.
Доплаты за работу в сверхурочное время начисляются на основании оформленных в
установленном порядке списков лиц, работавших сверхурочно, куда включают как рабочихсдельщиков, так и рабочих-повременщиков. Работникам с ненормированным рабочим днем
доплаты за сверхурочное время работы обычно не производятся. Компенсация сверхурочных работ
отгулом не допускается.
Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни
компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в
денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном
размере:
а) сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;
б) оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам — в размере не менее двойной часовой
(дневной) ставки;
в) получающим месячный оклад — в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх
оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не
менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной
нормы.
Многосменный режим работы. Этот режим характерен для организаций, на которых в
течение суток работа организована в две и более смены, включая непрерывные производства. Объем
льгот за работу в вечернюю и ночную смены различен. Ночной смена считается, в которой не менее
половины рабочего времени приходится на ночное время — с 22 ч до 6 ч утра. Смена,
непосредственно предшествующая ночной, считается вечерней независимо от времени ее начала и
окончания. Для работников, занятых в таких режимах, сохраняются действующий порядок
дополнительной оплаты за работу в ночное время и другие компенсации в зависимости от условий
труда.
Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин,
имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих
перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате
кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов —
средний заработок.
Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей. За время
выполнения государственных и общественных обязанностей (участие в судебных заседаниях в
качестве народных заседателей, общественных обвинителей, экспертов или свидетелей;
осуществление избирательного права и т.п.) работники получают свой средний заработок по месту
работы.
10.2. Документальное оформление расходов на оплату труда
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют
унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением
Госкомстата РФ от 05.01.04 г. № 1.
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1) и приказ
(распоряжение) о приеме работников на работу (форма № Т-1а) применяются для оформления и
учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом,
ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.
В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность),
испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по
совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно
отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.).
Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ
объявляют работнику (работникам) под расписку. На основании приказа в трудовую книжку
вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается
лицевой счет работника.
Личная карточка работника (форма № Т-2) и Личная карточка государственного
служащего (форма № Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о
приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного
заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о
постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством,
а также сведений, сообщенных о себе работником.
Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного
состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных
подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах,
надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением)
руководителя организации или уполномоченным им лицом. Изменения в штатное расписание
вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или
уполномоченным им лицом.
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) и приказ
(распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма № Т-5а) используются для
оформления и учета перевода работника(ов) на другую работу в организации. Заполняются
работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им
лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются
отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) и приказ
(распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6а) применяются для
оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с
законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым
договором (контрактом).
Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются
руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку.
На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет
заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении
отпуска работнику».
График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени
распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений
организации на календарный год по месяцам. График отпусков — сводный график. При его
составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и
пожелания работника.
График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных
подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителем
организации или уполномоченным им лицом.
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с
работником (форма № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового
договора (контракта) с работниками (форма № Т-8а) применяются для оформления и учета
увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются
руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам)
под расписку.
На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке,
производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия
трудового договора (контракта) с работником».
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) и приказ
(распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9а) применяются для
оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником
кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В
приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное
подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.
Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом, удостоверяющим
время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре
работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку.
В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются
подписью ответственного должностного лица и печатью. После возвращения из командировки в
организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов,
подтверждающих произведенные расходы.
Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) и приказ (распоряжение)
о поощрении работников (форма № Т-11а) применяются для оформления и учета поощрений за
успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного
подразделения организации, в котором работает работник. Подписываются руководителем
организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.
На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку
работника.
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и
табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления
табельного учета ' и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета
использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 — только для учета
использования рабочего времени. При использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют в
лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф.
№ Т-49).
Форма № Т-13 применяется в условиях, автоматизированной обработки данных. Бланки табеля
с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной
техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки
данных.
Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается
определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и
заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки
работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также
часов простоя и часов сверхурочной работы.
Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования
рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем
отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам,
необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы
необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф.
№ 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.
В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам
(сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой — удержания по их видам и сумму
к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.
В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяют
отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53). В расчетной
ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате
работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней
указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в
получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и
платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.
Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир
против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано»,
составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает
фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не
выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет. На
выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), номер и
дата которого проставляются на последней странице ведомости.
Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53 а) применяется для учета и
регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется
работником бухгалтерии. Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций —
расчетного документа, платежного документа — и, кроме того, служит регистром аналитического
учета расчетов с работниками по заработной плате.
Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней
заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате
отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей.
Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-
54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд,
оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из
заработной платы, за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой
период времени.
Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной
платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ,
отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета
составляют расчетную ведомость по форме № Т-51.
10.3. Учет начисления заработной платы
Для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в
списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям,
пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам
данного предприятия) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Плана счетов.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат
на производство и других источников;
начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование — в
корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
начисленных премий — в корреспонденции со счетами 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)».
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется но каждому
работнику предприятия.
Для определения общей суммы выплат за месяц необходимо, сгруппировать первичные
документы, суммировать заработок, добавить выплаты и доплаты и произвести удержания.
Документ, обобщающий данные о причитающейся и подлежащей выплате заработной плате,
называется расчетно-платежной ведомостью.
В производственных организациях начисление заработка:
- производственных рабочих основных цехов отражается бухгалтерской записью:
Дебет 20 «Основного производства»
Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;
- рабочих ремонтно-механического цеха
Дебет 23 «Вспомогательных производств»
Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;
- рабочих, обслуживающих технику, руководителей, специалистов и служащих цехов
Дебет 25 «Общепроизводственных расходов»
Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;
- персонала администрации организации
Дебет 26 «Общехозяйственных расходов»
Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;
- рабочих, занятых на выгрузке материалов
Дебет 10 «Материалов»
Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;
- рабочих, занятых на погрузке и реализации готовой продукции
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда»;
- работников жилищного хозяйства
Дебет 29 «Обслуживающих производств хозяйств»
Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда» и др.
Дополнительная заработная плата отражается аналогично основному заработку, но учет ее
имеет некоторые отличия.
Большую часть дополнительной заработной платы составляют суммы на оплату отпусков.
Последние могут предоставляться работникам в разное время и, следовательно, недостаточно
равномерно в течение года. Если организация решила включать в издержки производства
(обращения) суммы на оплату отпусков равномерными долями независимо от того, и какое время
эти суммы будут выплачены, она может создать резерв на оплату отпусков работников. Этот резерв,
характеризующий предстоящие платежи организации, образуйся из расчета фактически начисленной
работникам оплаты труда и процентного отношения суммы выплат за время отпуска к общему
фонду оплаты труда по расчету организации.
Расчетная сумма оплаты труда за отпускной период исчисляется на основании
предусмотренного организацией в соответствии с действующим законодательством о труде
количества отпускных дней по категориям персонала и профессиям.
Резервировать средства можно не только на заработную плату за время отпусков, но и на
обязательные отчисления по уплате страховых взносов и платежей. Резервирование обеспечивает
равномерность включения оплаты труда по месяцам года в себестоимость продукции, чем
достигается сопоставимость издержек.
На суммы, резервируемые на оплату отпусков работников, кредитуется счет 96 «Резерв
предстоящих расходов» и дебетуются те счета издержек, на которых учтена основная заработная
плата работников.
На счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» относят фактически начисленные суммы за
отпускной период по мере ухода работников в отпуск. При этом делается бухгалтерская запись:
Дебет 96 «Резерв предстоящих расходов»,
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Счет 96 «Резервов предстоящих расходов» имеет, как правило, кредитовое сальдо,
характеризующее зарезервированные суммы по еще не предоставленным отпускам.
Если резерв не создается, то сумма начисленных отпускных отражается записью:
- сумма отпускных за отчетный период Дебет 20, 23, 25, 26 и т.д. Кредит 70;
- сумма отпускных, приходящихся на последующие периоды Дебет 97 Кредит 70.
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, к декретному
отпуску беременным женщинам, при рождении, по уходу за ребенком до достижения им возраста
полутора лет и других производится за счет средств фонда социального страхования.
Начисление пособий в бухгалтерском учете отражается записью:
Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда».
Рассчитывать средний заработок отдельных работников (для определения сумм пособий за
время болезни по листкам временной нетрудоспособности, за время отпуска и др.) по нескольким
расчетным ведомостям технически неудобно. Поэтому на каждого работника открывают лицевой
счет. В нем отражают, сведения о стаже работы, времени поступления в организацию,
продолжительности отпуска, начисленной за каждый месяц оплате труда и удержания по их видам.
10.4. Учет удержаний и выплаты заработной платы
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы
заработной платы, премий, пособий и т.п., а также суммы начисленных налогов, платежей по
исполнительным документам и других удержаний.
Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных
законодательством. К таким случаям относятся:
удержания, относящиеся к обязательным;
удержания по инициативе работодателя;
удержания по просьбе самого работника.
Начисление налога на доходы физических лиц отражается записью:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 68 «Расчеты с бюджетом».
Алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах:
на 1 ребенка — ¼ заработной платы;
на 2 детей — 1/3 заработной платы;
на 3 и более детей — ½ заработной платы.
Удержание алиментов и штрафов по постановлению судебных и административных органов
отражается записью:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Удержания за материальный ущерб, нанесенный работником организации, производится в
соответствии с материальной ответственностью. Материальная ответственность бывает частичной
(например, за допущенный брак), полная (по недостачи в кассе), повышенная ( потеря книги в
библиотеке).
Суммы возмещения материального ущерба отражаются записью:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Выдана заработная плата из кассы:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 50 «Касса».
Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет
организации с указанием «депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил
их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты организации и погашение ее
задолженностей, так как работники организации могут потребовать их в любой день.
Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течение 3 лет и
учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4
«Расчеты по депонированным суммам». Начисленные, но не выплаченные в установленный срок
(депонированные) суммы отражаются:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты с
депонентами».
ГЛАВА 11. УЧЕТ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ
11.1. Учет уставного капитала
Уставный капитал — это стоимостное выражение вкладов собственников организации в
имущество при ее создании. Размер уставного капитала фиксируется в уставе организации
(учредительных документах) при ее регистрации.
Порядок формирования уставного капитала регламентируется Гражданским кодексом РФ,
Законами РФ «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью» и
зависит от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.
Независимо от организационно-правовых форм учет формирования и движения уставного
капитала осуществляется на пассивном синтетическом счете 80 «Уставный капитал».
Величина уставного капитала, предложенная к государственной регистрации, отражается
записью:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Кредит 80 «Уставный капитал».
Фактическое поступление вкладов учредителей Дебет 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52 Кредит 75.
Вкладчиками могут быть юридические и физические лица. В соответствии с решением
учредительного собрания возможно изменение уставного капитала:
Увеличение уставного капитала за счет прибыли предприятия Дебет 84 Кредит 80.
Увеличение уставного капитала за счет резервного Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 80.
Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала Д83 «Добавочный капитал»
Кредит 80.
При изменении уставного капитала необходима перерегистрация.
Аналитический учет уставного капитала ведется в разрезе каждого акционера на специальных
карточках. Основание для ведения этого учета — учредительные документы, акты приемкипередачи основных средств, нематериальных активов, приходные кассовые ордера и др.
11.2. Учет резервного капитала
Резервный капитал создается организациями в соответствии с законодательством и
учредительными документами для покрытия возможных убытков и потерь в будущем. Он
формируется за счет прибыли в размерах, определенных уставом или учредительными документами
организации. Обязательным является создание резервного капитала в акционерных обществах и
организациях с иностранными инвестициями, его величина должна составлять не менее 15%
уставного капитала. В этом случае ежегодные отчисления должны составлять не менее 5% от чистой
прибыли.
В ООО порядок формирования и размер резервного капитала устанавливаются уставом
общества. И если участники ООО решили создать резервный фонд, то ни по порядку его
формирования, ни по размерам никаких ограничений законодательством не установлено.
Резервный капитал АО может быть направлен:
на покрытие убытков отчетного года;
погашение облигаций;
выкуп акций при отсутствии других источников;
выплату дивидендов по привилегированным акциям при недостаточности чистой
прибыли.
Учет образования и использования резервного капитала осуществляется на пассивном
фондовом счете 82 «Резервный капитал», к которому могут открываться субсчета:
- 82-1 «Резервный капитал, образованный в соответствии с законодательством»;
- 82-2 «Резервный капитал, образованный в соответствии с учредительными документами».
В III разделе бухгалтерского баланса остатки резервного капитала акционерного общества и
Д субсчета 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»
К сч. 02 «Амортизация основных средств»
других хозяйствующих субъектов отражаются раздельно.
Учет резервного капитала ведется на счете 82, который так и называется — «Резервный
капитал». Отчисления в фонд из прибыли предприятия отражаются по кредиту этого счета и дебету
счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Суммы, которые организация направляет на формирование резервного капитала, не
уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.
Дебет 99 Кредит 84 — отражена сумма полученной чистой прибыли;
Дебет 84 Кредит 82 — произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли.
В обществах с ограниченной ответственностью он может быть направлен на любые цели, а в
акционерных обществах — только на покрытие убытков организации, а также на выкуп собственных
акций или погашение облигаций в случае, если иных средств для этого недостаточно (ст. 35 закона
об АО).
Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и
кредиту счетов — потребителей резервного капитала. Направление средств резервного капитала на
погашение непокрытого убытка отражается записью Дебет 82 Кредит 84.
Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на
различные цели, в том числе на:
покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);
выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли
(кредитуют счета 70 и 75);
увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);
покрытие различных непредвиденных расходов.
11.3. Учет добавочного капитала
Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные
конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.
Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:
эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает
их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;
прироста стоимости имущества по переоценке;
курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный
капитал организации.
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету
могут быть открыты следующие субсчета:
83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
83-2 «Эмиссионный доход»;
83-3 «Курсовые разницы» и др.
При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение
стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается:
Д 01 «Основные средства»
К 83 — 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»
Произведен пересчет сумм амортизации в связи с дооценкой объекта:
Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет
добавочного капитала, отражается:
Д 83 «Добавочный капитал»
К 01 « Основные средства».
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]