Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и анализ. Финансовый учет. Учебное пособие
.pdf
П+
П-
В не изменяется
А+
П+
В увеличивается
А-
П-
В уменьшается
Таким образом, хозяйственные факты (операции) I и II типов не изменяют валюту баланса;
изменения происходят либо внутри актива, либо внутри пассива.
Третий тип операций. К этому типу операций относятся хозяйственные факты, которые,
увеличивая показатели статей актива и пассива баланса, одновременно увеличивают валюту баланса:
Четвертый тип операций. В результате этих хозяйственных фактов изменения в активе и
пассиве баланса происходят одновременно в сторону уменьшения суммы его статей. Валюта баланса
также уменьшается на сумму хозяйственной операции:
Таким образом, хозяйственные факты (операции) III и IV типов изменяют одновременно и
имущество предприятия, и источники его формирования (актив и пассив баланса), а также валюту
баланса.
ГЛАВА 4. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
4.1. Бухгалтерский учет кассовых операций
Касса организации предназначена для хранения и выдачи наличных денег и денежных
документов. Для осуществления расчетов наличными деньгами предназначена касса, оборудованная
таким образом, чтобы обеспечить сохранность находящихся в ней наличных денежных средств и
других ценностей. Помещение кассы изолированное. Все наличные деньги и ценные бумаги
хранятся в несгораемых металлических шкафах, которые по окончании работы закрываются ключом
и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира, а
учтенные дубликаты ключей хранятся у руководителей организации в опечатанных пакетах или
шкатулках.
Ведет кассовые операции кассир, который назначен на работу приказом руководителя
организации. При принятии его на работу кассир под расписку ознакамливается с Порядком ведения
кассовых операций в Российской Федерации, после чего с этим работником заключается договор о
полной индивидуальной материальной ответственности.
Временная замена кассира производится по письменному приказу руководителя организации.
Договор о материальной ответственности заключается и с заменяющим кассира работником.
Кассир несет полную ответственность за сохранность денежных средств и других принятых им
ценностей и за ущерб, причиненный организации как в результате умышленных действий, так и в
результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.
Организация может иметь в кассе наличные деньги в пределах лимита, установленного
обслуживающим банком по согласованию с руководителем организации. Для установления лимита
остатка денежных средств в кассе предприятие представляет в обслуживающий его банк «Расчет на
установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование
наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».
Организация обязана сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленного лимита
остатка наличных денег в кассе. Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во
время выплаты зарплаты не более 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Без
ограничения норм могут расходоваться наличные деньги из выручки на оплату труда и выплату
социально-трудовых льгот.
Расчет через кассу между юридическими лицами ограничены. Предельный размер расчетов
наличными деньгами между юридическими лицами равен 100 тысячам рублей по одному платежу.
Платежи одного юридического лица в адрес другого юридического лица в один день по нескольким
денежным документам в порядке реализации одного договора (контракта) в размере до 100 тысяч
рублей рассматриваются как ценный суммарный платеж. Расчеты свыше 100 тысяч рублей должны
проводиться только в безналичном порядке.
Кассовые операции оформляются типовыми межотраслевыми формами первичной учетной
документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по
согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.
Прием наличные денег производится кассой организации по приходным кассовым ордерам
(форма № КО — 1), подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным
руководителем организации. Приходный кассовый ордер заверяется печатью и регистрируется в
журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО — 3). Журнал
регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение
полученных и израсходованных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым
документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.
Прием денег подтверждается выдачей квитанции к приходному кассовому ордеру за
подписями главного бухгалтера или лица на это уполномоченного, и кассира. Квитанция к
приходному кассовому ордеру заверяется печатью (штампом) кассира или оттиском кассового
аппарата.
Для получения наличных денежных средств со счетов организации в учреждении банков
обслуживающие банки выдают организациям чековые книжки установленной формы. Получение
наличных денег оформляется чеком, который подписывается руководителем и главным
бухгалтером.
Полученные в учреждениях банков наличные деньги должны быть оприходованы в кассу
организации в день их получения. На полученную в банке сумму оформляется приходный кассовый
ордер.
Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам
(форма №КО — 2) или другим надлежаще оформленным документам (расчетно-платежным и
платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и т.п.) с наложением на этих
документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег
подписываются руководителем и главным бухгалтером организации или лицом, на это
уполномоченным.
В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется
разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах
необязательна. При выдаче заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и
номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.
Выдача денег производится только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или
заменяющем его документе. При выдаче денег по доверенности в тексте ордера после фамилии,
имени и отчества получателя денег пишется фамилия, имя и отчество лица, которому доверено
получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег
кассир делает надпись: «По доверенности». При получении денег по доверенности получатель
ставит свою подпись. Доверенность остается в кассовых документах как приложение к расходному
кассовому ордеру или ведомости.
По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному
страхованию кассир должен:
а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, которым не
произведены указанные выплаты, поставить отметку: «Депонировано»;
б) составить реестр депонированных сумм;
в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать подпись о фактически
выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной
ведомости и скрепить надпись своей подписью;
г) записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости
штамп: «Расходный кассовый ордер №____».
Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий
расходный кассовый ордер.
Выдача по отчет наличных денег из кассы производится на основании заявления подотчетного
лица на выдачу денег с указанием необходимой суммы и целей предстоящих расходов с
разрешительной надписью руководителя организации. Выдача денег по отчет производится при
условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.
Все поступления и выдачи наличных денег организации учитываются в кассовой книге.
Операция ведет только одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана
сургучной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и
главного бухгалтера.
Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу ручкой.
Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов
остаются в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не
допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера
предприятия.
Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит
остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира
второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в
кассовой книге.
Для учета кассовых операций Планом счетов предусмотрен счет 50 «Касса».
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы» и др.
Приведем пример корреспонденции счетов по счету 50 «Касса».
Оприходованы наличные деньги, полученные с расчетного счета по чеку:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 51 «Расчетные счета».
Оплата продукции, работ или услуг произведена наличными деньгами:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Подотчетным лицом сдан остаток неиспользованной подотчетной суммы:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Сданы наличные деньги на расчетный счет:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 50 «Касса».
Выплачена заработная плата работникам:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 50 «Касса».
Выданы подотчетные суммы:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 50 «Касса».
4.2. Бухгалтерский учет средств на расчетном счете
Большая часть расчетов между организациями осуществляется безразличным путем —
перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при
осуществлении этих расчетов является банк. Для хранения средств клиентов и осуществления всех
видов расчетных, кредитных и кассовых операций открываются расчетные, текущие и другие счета.
Юридическое лицо вправе открыть несколько расчетных счетов в различных банках.
Для оформления открытия расчетного и текущих счетов представляются следующие
документы:
а) заявление об открытии счета;
б) копия устава организации, зарегистрированной в установленном действующим
законодательством порядке;
в) карточка с образцами подписей лиц, которым предоставлено право подписи денежных
документов, и отписками печати;
г) справки о регистрации в органах Пенсионного и других фондов;
д) справка налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика.
После проверки указанных документов открытому счету присваивается номер, указываемый на
всех документах, связанных с движением средств, а также заключается договор на расчетно-
кассовое обслуживание. В данном договоре, как правило, оговариваются: стоимость открытия
расчетного счета, услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, наличного обращения, а также
проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах.
Учет средств клиентов банка ведется на бланках лицевого счета в двух экземплярах. Первый
экземпляр лицевого счета является внутренним документом банка. Второй экземпляр лицевого счета
служит выпиской и предназначается для выдачи клиенту. Он заверяется подписью исполнителя и
скрепляется печатью банка, к выпискам прилагаются копии документов, на основании которых
совершены записи по лицевым счетам. Банк выдает клиентам выписки из их счетов в установленные
по согласованию с ними сроки.
По окончании года клиенту направляется извещение об остатке средств по счету на 1 января с
просьбой подтвердить указанный остаток.
Прием от клиентов наличных денег для зачисления на счет производится по объявлению на
взнос наличными состоящему из объявлений, квитанции и ордера. В подтверждение получения
денег банк выдает квитанцию, которая служит оправдательным документом.
Для снятия с расчетного счета предприятия наличных денег в банк представляется денежный
чек. Наличные деньги, полученные в банке, расходуются строго по целевому назначению.
Платежи по безналичным расчетам банк производит с согласия владельца расчетного счета.
Допускается использование платежных поручений и платежных требований-поручений. Платежные
поручения представляют собой распоряжение организации, даваемое банку, на перечисление
соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет поставщика, финансового органа
или другой организации. Платежные требования-поручения содержат требование поставщика
покупателю оплатить полученные товары и услуги согласно направленным в банк плательщика
расчетным и отгрузочным документам.
Все банковские документы заполняются без помарок и исправлений. Подписывать их может
строго установленный круг лиц, образцы подписей которых имеются в банке. Право первой подписи
принадлежащей руководителю организации, а второй — главному бухгалтеру.
Учет движения средств на расчетном счете осуществляется счете 51 «Расчетные счета». По
дебету этого счета отражается поступление денежных средств, по кредиту — их списание с
расчетного счета.
Сданы наличные деньги на расчетный счет:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 50 «Касса».
Покупателями и заказчиками произведена оплата отгруженной продукции:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Получены краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам».
Произведена оплата приобретенной продукции, принятых работ и оказанных услуг:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета».
С расчетного счета произведены перечисления налогов в бюджет и внебюджетные фонды»:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению».
Кредит 51 «Расчетные счета».
Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета предприятия и
обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76-2 «Расчеты по претензиям»
записью:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям» или наоборот.
4.3. Бухгалтерский учет средств на валютных счетах
При разрешении организации совершать валютные операции ей в банке открывают валютный
счет на каждый вид валюты. Порядок открытия валютного счета в банке аналогичен порядку
открытия расчетного счета.
По валютным счетам могут осуществляться следующие валютные операции:
№
п/п
Документ и содержание
операции
Корреспондирующие
счета
Сумма
дебет
кредит
долл.
руб.
1
Выписка с транзитного счета от 20.05.__ г. Поступила экспортная
валютная выручка (курс 30,0 руб./$)
52-1 62
1000
30000
2
Выписка с транзитного счета от 23.05.__ г. перечислено 50% валютной
выручки на продажу (курс 30,5 руб./$)
57 52-1
500
15250
3
Выписка с транзитного счета от 23.05.__ г. Перечислено 50% валютной
выручки на текущий валютный счет (курс 30,5 руб./$)
52-2 52-1
500
15250
4
Расчет. Списана курсовая разница по транзитному валютному счету
1) переход права собственности и иных прав на валютные ценности;
2) платежи в иностранной валюте;
3) операции с платежными документами в иностранной валюте;
4) ввод и пересылка в РФ, а также вывод и пересылка из РФ валютных ценностей;
5) международные денежные переводы.
Операции по наличию и движению валюты отражаются в учете, как по традиционному, так и
по текущему валютному счету одновременно в рублях и иностранной валюте.
Зачисление средств на валютный счет может быть в виде поступления выручки от реализации
продукции, выполненных работ и оказанных услуг по экспортным операциям, а также в виде
приобретения валюты.
Снятие средств с валютного счета допускается для оплаты продукции (работ, услуг) по
импортным операциям; в связи с выводом и пересылкой из России за границу валютных ценностей,
а также осуществлением международных денежных переводов; в случае продажи средств на
валютной бирже; для погашения обязательств перед банком по расчетно-кассовому обслуживанию;
на командировочные расходы.
Все операции по валютному счету предприятия регистрируются на основании копий выписок
банка, информация которых отражается на активном счете 52 «Валютный счет». В текущем учете к
данному счету открывают следующие субсчета:
52-1 «Транзитный валютный счет»;
52-2 «Текущий валютный счет»;
52-3 «Валютные счета за рубежом».
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/06) «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» записи на счете 52 «Валютный
счет» ведутся в рублях в сумме, исчисляемой путем перерасчета иностранной валюты по курсу ЦБ
РФ на дату зачисления денежных средств на указанный счет организации.
На субсчете 52-1 «Транзитный валютный счет» отражаются все суммы, поступившие в полном
объеме в иностранной валюте на счет организации-резидента.
На субсчете 52-2 «Текущий валютный счет» учитываются суммы в иностранной валюте,
поступившие с транзитного валютного счета после продажи экспортной выручки на внутреннем
валютном рынке. Средства, находящиеся на данном субсчете, могут быть использованы их
владельцем на любые цели, не противоречащие действующему законодательству.
На субсчете 52-3 «Валютные счета за рубежом» отражаются средства в иностранной валюте,
открытие которых осуществлено в иностранных банках на основании разрешения ЦБ РФ.
При продаже валюты доходы и расходы по данной операции относятся на счет 91 «Прочие
доходы и расходы». Доходом при продаже валюты является положительная курсовая разница, а
расходом — отрицательная курсовая разница и комиссионное вознаграждение банку.
В таблице 5 приведен пример отражения на счетах бухгалтерского учета операций по
обязательной продаже валюты.
Таблица 5. Журнал регистрации
хозяйственных операций
52-1
91
-
500
5
Отчет банка от 27.05.__г. Продана валюта по биржевому курсу (курс
31,0 руб./$)
76 91
500
15500
6
Отчет банка от 27.05.__ г. Начислено комиссионное вознаграждение
банку 91 76
-
200
7
Выписка с расчетного счета от 28.05.__г. поступило на расчетный счет
за проданную валюту
51 76
-
15300
8
Справка. Списывается стоимость проданной валюты по курсу Банка
России на дату продажи валютных средств
91 57
500
15500
9
Справка. Списана курсовая разница по счету 57
57 91
-
250
4.4. Бухгалтерский учет операций на прочих счетах в банке
Специальные счета в банках предназначены для учета денежных средств, находящихся в
аккредитивах, чековых книжках, на текущих, особых и других счетах, денежных средств целевого
финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
В платежном обороте для осуществления расчетов в безналичном порядке также применяются
чеки. Владелец счета (чекодатель) дает письменное распоряжение плательщику (банку, выдавшему
расчетные чеки) уплатить определенную сумму денег, указанную в чеке, получателю средств
(чекодателю).
Покрытием чека в банке чекодателя могут быть:
1) средства, депонированные чекодателями на отдельном счете;
2) средства на соответствующем счете чекодателя, но не выше суммы, гарантированной
банком по согласованию с чекодателем при выдаче чеков. В этом случае банк может гарантировать
чекодателю при временном отсутствии средств на его счете оплату чеков за счет средств банка.
Для получения чеков организация представляет в банк заявление в одном экземпляре (в двух
экземплярах для получения чеков, оплата которых гарантирована банком) за подписями лиц,
которым предоставлено право подписывать документы для совершения операций по счету
предприятия, и с оттиском его печати. В заявлении и талоне к нему предприятиями указываются
номер счета, с которого будут оплачиваться чеки. Вместе с заявлением о выдаче чеков
представляется платежное поручение для депонирования средств на отдельном счете чекодателя.
Банки перед выдачей чеков своим клиентам заполняют чеки, указав в них:
1) наименование головного банка и его местонахождение;
2) условный номер банка, номер лицевого счета чекодателя;
3) наименование чекодателя — юридического лица;
4) номер его счета;
5) предельный размер суммы, на которую может быть выписан чек.
Сумма лимита чека указывается цифрами и прописью, заверяется печатью и подписями
должностных лиц банка.
Вместе с чеками банк выдает клиенту идентификационную (чековую) карточку. Чековая
карточка выдается в одном экземпляре вместе с чеками независимо от их количества и
идентифицирует чекодателя по каждому выданному им чеку.
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по
поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший
аккредитив, может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку
производить такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в
аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива (рисунок 2).
Могут открываться следующие виды аккредитивов:
1) покрытие (депонированные) или непокрытые (гарантированные);
2) отзывные или безотзывные.
Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент
перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение
банка поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы» на весь срок
действия обязательств банка-эмитента.
Непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем
предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банкаэмитента.
Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без
предварительного согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий,
предусмотренных договором).
Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в
пользу которого он открыт. Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива,
если это предусмотрено условиями аккредитива. Аккредитив может быть предназначен для расчетов
только с одним поставщиком. Поэтому аккредитив является именным.
Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между
плательщиком и поставщиком.
Для открытия аккредитива плательщик представляет обслуживающему банку
Закрытие аккредитива в банке поставщика производится либо по истечении срока аккредитива,
либо по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива до истечения
срока. Банку-эмитенту выплачивается уведомление исполняющим банком. Неиспользованная сумма
перечисляется банку плательщика по его указанию на счет, с которого депонировались средства. По
заявлению покупателя об отзыве аккредитив полностью или частично закрывается или уменьшается
в день получения сообщения от банка-эмитента. Депонирование средств гарантирует поставщику
своевременный платеж за отгруженные ТМЦ и оказанные услуги.
Аккредитивная форма расчетов может применяться в качестве санкции к неаккуратному
плательщику за задержку платежа. Эта форма наиболее удобна для поставщика, так как гарантирует
своевременный платеж.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и
иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых
книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных
счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит
обособленному хранению, предназначен активный счет 55 «Специальные счета в банках».
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета» и др.
Аналитический учет по данному счету ведется по каждому выставленному организацией
аккредитиву, по каждой полученной чековой книжке, по каждому вкладу.
Открыт аккредитив, депонированы средства для чековых расчетных книжек:
Дебет 55 «Специальные счета в банках»
Кредит 51 «Расчетные счета».
Отражена передача чека поставщику продукции:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».
Оплачены расходы или задолженность поставщикам с помощью аккредитива:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».
Неиспользованная сумма аккредитива направлена на расчетный счет:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».
ГЛАВА 5. УЧЕТ РАСЧЕТОВ
5.1. Учет расчетов с поставщиками и покупателями
К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-
материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды,
газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье,
материалы и другие товарно-материальные ценности, а также за потребленные услуги и работы в
системе счетов бухгалтерского учета используют синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги)
отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг
подрядчиками производится на основании заключенных между предприятием и поставщиками и
подрядчиками договоров. В договорах на поставку товаров указывают наименование, количество,
ассортимент и качество поставляемой продукции, цены, скидки, накидки, порядок расчетов,
платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя, а при необходимости и другие условия.
Порядок расчетов между предприятием и поставщиками или подрядчиками по
внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ;
по импортным поставкам — в соответствии с правилами международных расчетов.
Первичный документ представляет собой письменное свидетельство о совершении
хозяйственной операции, имеющее правовое значение. Показатели документа должны раскрывать
содержание и все особенности этой операции, служить базой для оперативного управления и
контроля за хозяйственными процессами, совершаемыми в организации, содержать информацию,
необходимую и достаточную для организации учета, анализа, контроля и составления отчетности.
Для первичных учетных документов установлен состав обязательных реквизитов с тем, чтобы
обеспечить их доказательность. К их числу отнесены: наименование документа (формы); код формы;
дата составления; место составления; содержание хозяйственной операции; измерители
хозяйственной операции; наименование должностных лиц, ответственных за совершение и
оформление хозяйственной операции; личные подписи или иные знаки, идентифицирующие лицо,
совершившее операцию.
Должностные лица организации, составившие и подписавшие первичные учетные документы,
по действующему законодательству несут ответственность за своевременное и правильное их
составление, достоверность содержащихся в них сведений.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм
налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, не могут являться
основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или
возмещению.
Налогоплательщик обязан составить счет — фактуру, вести журналы учета полученных и
выставленных счетов — фактур, книги покупок и книги продаж.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными
лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации
или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным
предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием
реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и
книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.
Помимо счета-фактуры движение товара оформляется накладными и товарными накладными.
Накладная в торговой организации выступает как приходным, так и расходным товарным
документом, она выписывается материально-ответственным лицом при оформлении отпуска товаров
со склада, при принятии товаров в торговой организации. Накладная подписывается материально-
ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями
организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров зависит от условий
получения товара покупателя, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по
каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому
поставщику и подрядчику.
При поступлении от поставщика материальных ценностей делаются бухгалтерские записи:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д.
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На основании полученного от поставщика счета — фактуры, в котором выделена сумма НДС,
делается бухгалтерская запись:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При перечислении денежных средств поставщику делается запись:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Предъявлен к возмещению из бюджета НДС:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по данному счету ведется по
каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому
покупателю и заказчику.
При отгрузке покупателю продукции (товара), оказании услуг делают бухгалтерские записи:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
При получении от покупателя денежных средств в оплату задолженности делается запись:
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Если истек срок исковой давности (прошло три года с момента возникновения задолженности)
и задолженность не погашена, то ее необходимо списать:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Списанная задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.
Начисление НДС с суммы аванса отражается:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
При передаче покупателю продукции (выполнении работ, оказании услуг), в счет которой был
получен аванс:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам
полученным».
5.2. Учет расчетов по претензиям
Предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности может предъявлять к сторонним
организациям следующие виды претензий:
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]